Учет и анализ материально – производственных запасов на ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………..5

1. Теоретические аспекты анализа материально-производственных запасов предприятия            

1.1 Материально-производственные запасы как экономическая категория

1.2    Система учета материалов

1.3    Методы анализа материально производственных запасов

 

 

 

 

 

 

2. Учет и анализ материально – производственных запасов

          на ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»

          2.1 Характеристика финансово – хозяйственной деятельности

                ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»……….. .59

         2.2 Учет материально – производственных запасов

                на ЗАО «КЛПП»………………………………………………………62

    2.3 Анализ материально – производственных запасов…………………69

    2.3.1 Анализ состояния запасов………………………………………….71

     2.3.2 Анализ эффективности управления запасами……………………76

     2.4 Предложения по совершенствованию организации

                 процесса МТС на предприятии……………………………………..93

       Заключение…………………………………………………………………96

     Библиографический список……………………………………….……….101

     Приложения………………………………………………………………...104

Введение

     В комплексе мер  по созданию системы бухгалтерского  учета большое значение имеет  формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании материально – производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материально – производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

     Организация материального  учета – один из наиболее  сложных участков учебной работы.

     Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

     Из вышесказанного  вытекает, что выбранная тема  весьма актуальна.

     При написание дипломной  работы в качестве основы для исследования мною были использованы нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы предприятия для учета и анализа.

     Целью дипломной работы является изучение методологии бухгалтерского учета материально – производственных запасов и методик анализа сохранности и использования материально – производственных запасов организации.

     Для реализации цели поставлены следующие задачи:

• Рассмотреть экономическое содержание материально – производственных запасов, дать их классификацию;
• Дать оценку сырья и материалов;
• Изучить документирование хозяйственных операций по движению запасов;
• Отразить организацию синтетического и аналитического учета запасов;
• Провести анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования, эффективности управления запасами, оборачиваемости производственных запасов.

В дипломной работе в разделе учета, речь будет идти о материалах.

     Объектом исследования в дипломной работе является закрытое акционерное общество «Комсомольское лесопромышленное предприятие», в дальнейшем ЗАО «КЛПП».

     ЗАО «КЛПП», предприятие лесообрабатывающей промышленности.

     Основными видами  деятельности являются заготовка  и переработка леса, поставка его потребителю. Лес заготавливается на территории Комсомольского района лесозаготовительными бригадами.

     Исследуемое предприятие  самостоятельно осуществляет хозяйственную  деятельность и несет ответственность  за ее результаты.

     В дипломной работе  изложены теоретические и практические  вопросы, касающиеся учета и анализа  материально – производственных  запасов предприятия.  
     Работа состоит из введения, двух глав и заключения.  
     Прежде чем рассматривать теоретические аспекты учета и анализа материально – производственных запасов, необходимо сделать оговорку, что  в учете речь пойдет о материалах.

     В первой главе излагаются теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов и анализа материально – производственных запасов.  
     Вторая глава дипломной работы непосредственно связана с изучением организации и ведения бухгалтерского учета и анализа материально –производственных запасов ЗАО «КЛПП».

     В заключение включены  результаты анализа, выводы и  предложения.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Учет материально – производственных запасов

 

1.1.1 Понятие материально – производственных запасов и их классификация

    

     Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01) в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих нужд организации.

     Готовая продукция  является частью материально  – производственных запасов, предназначенных  для продажи (конечный результат  производственного цикла, активы, законченные  обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Товары являются частью  материально – производственных  запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи [6].

     В дипломной работе  в рамках материально – производственных  запасов будет рассмотрен учет  материалов.

     Использование на  современном предприятии большого  количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация (схема 1).

     Группировку материалов  по назначению и роли в процессе  производства удобно использовать  для построения синтетического  и аналитического учета, составления статистических отчетов, получения информации о поступлении и расходе материалов в производственно – эксплуатационной деятельности, для определения остатков.

     Единицей бухгалтерского  учета материалов может быть  номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

     Для упрощения учетного  процесса на основе классификации  может разрабатываться номенклатурный  реестр (номенклатура – ценник), в котором содержится перечень  используемых на предприятии  наименований материально – производственных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру – ценник, - это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров – в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура – ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указываются наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала.

     При приобретении, хранении  и использовании материалов на  основании номенклатуры – ценника  на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер.

     Наличие учетной номенклатуры  материалов является обязательным  условием осуществления учета  с применением компьютера. При  использовании в учете компьютера  номенклатуру – ценник кодируют  по смешанной порядково – серийной системе: всем материалам задают семи – или восьмизначные коды, в которых первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные характеристики материально – производственных запасов.

    

 

 

 

Учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу, - штуки, метры, литры и т. п.

 

 

Схема 1. Классификация материалов

 

1.1.2 Оценка сырья и материалов

 

Фактическая себестоимость материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы (схема 2).

Схема 2. Фактическая себестоимость материалов

     Фактическая себестоимость  материалов, приобретенных за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);
• транспортно – заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

     В аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения материалов  разрешается применять учетные  цены (схема 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 3. Учетные цены

 

Транспортно – заготовительные расходы

     К транспортно –  заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата организации;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

     Транспортно – заготовительные  расходы организации могут признаваться  к учету путем:

1. отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
2. отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
3. непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

     Первый способ отражения  ТЗР могут применять только  те организации, которые приходуют  материалы по учетным ценам (цена  поставщика, фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.

     При учете ТЗР по  второму способу необходимо сначала  определить процент ТЗР, подлежащих  списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.

     Процент, который следует  использовать при списании транспортно  – заготовительных расходов на  увеличение (удорожание) учетной стоимости  израсходованных материалов, рассчитывается  следующим образом:

                                                                                                                 (1)                   

    ТЗР(%) = ((ТЗРнач+ТЗРмес) / (Мнач+Ммес))*100% ,  

                 

    где ТЗРнач – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

           ТЗРмес – общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

           Мнач – стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

           Ммес – стоимость материалов, поступивших в течении месяца

                       (отчетного периода);

 

     Сумма транспортно  – заготовительных расходов, подлежащая  списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов определяется так:

                                                                                                                  (2)           

 Мпр * ТЗР(%) ,                                                 

     где Мпр – стоимость материалов, отпущенных в производство.

 

     Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

     Конкретный вариант  учета ТЗР устанавливается организацией  самостоятельно и отражается  в учетной политике.

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрено право предприятия на полное ежемесячное списание сумм ТЗР на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов в случае, если их удельный вес не превышает 5% учетной стоимости материалов. Это условие по сути повторяет условие их списания в случае, когда доля ТЗР не превышает 10% стоимости материалов [1].

 

 

 

 

 

Способы оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

      Приказом Минфина  России от 26.03.2007г. №26н для оценки материально – производственных запасов отменено применение метода ЛИФО. Нужно заметить, что переход с оценки методом ЛИФО на иные методы оценки некоторые российские организации произвели уже довольно давно. Зачастую причиной отказа от метода ЛИФО в инициативном порядке было вхождение организаций в группу взаимосвязанных организаций, составляющих отчетность по международным стандартам финансовой отчетности. Дело в том, что в соответствии с  МСФО с 1 января 2005г. метод ЛИФО не применяется[31, с.44].

    Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые могут заменять друг друга.

     Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течении отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от учетных цен.

     При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

     Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижении стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, которые планируют капитальные вложения за счет собственных средств и при этом пользуются соответствующими льготами по налогу на прибыль.

     При этом необходимо  иметь в виду, что производственное  предприятие в течении всего  отчетного года может применять  только один из перечисленных  выше методов, который фиксируется в его учетной политике [16, с.223-224].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

     Сырье и материалы  поступают от поставщиков, подотчетных  лиц, закупивших материалы в порядке  наличного расчета, от списания  пришедших в негодность основных  средств и собственного производства.

     Поступающие в организацию  материалы оформляют бухгалтерскими  документами в следующем порядке.

     Вместе с отгрузкой  продукции поставщик высылает  покупателю расчетные и другие  сопроводительные документы: платежное  требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно – транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

     В отделе снабжения  по поступающим документам проверяют  соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов  и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

     Проверенные платежные  требования из отдела снабжения  передают в бухгалтерию, а квитанции  транспортных организаций – экспедитору  для получения и доставки материалов[18, с.164-169].

     Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

     Для получения материалов  со склада иногородних поставщиков  экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

     Принятые грузы экспедитор  доставляет на склад предприятия  и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

     Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

     При отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

     В тех случаях, когда  количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствующих  данным счета поставщика, приемку  материалов производит комиссия  и оформляет акт о приемке  материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют так же при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

     Если перевозку материалов  осуществляют автотранспортом, то  в качестве первичного документа  применяют товарно – транспортную  накладную, которую составляет грузоотправитель  в четырех экземплярах: первый  из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходрвания материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для  учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно – транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

     Поступление на склад  материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют  одно- или многострочными требованиями -  накладными, которые выписывают  цехи – сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха – сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

     Подотчетные лица  приобретают материалы в организациях  торговли, у других организаций  и кооперативов, на колхозном  рынке или у населения за  наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а так же данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

     Материалы отпускают  со склада организации на производственное  потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и  в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

     Важным условием контроля  за рациональным использованием  материалов являются их нормирование  и отпуск на основе установленных  лимитов. Лимиты рассчитываются  отделами снабжения на основе  данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

     Все службы предприятия  должны иметь список должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

     Порядок документального  оформления отпуска материалов  зависит прежде всего от организации  производства, направления расхода  и периодичности их отпуска.

     Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие  нужды ежедневно, оформляют лимитно  – заборными картами. Они выписываются  в двух или трех экземплярах  на один или несколько видов  материалов, и как правило, сроком  на один месяц. Могут применятся квартальные лимитно – заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех – получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

     Один экземпляр лимитно  – заборной карты вручают цеху  – получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха – получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.