Учет и анализ кредиторской задалженности

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Особое  место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

     Современная система экономики должна включать и совокупность методов анализа  и оценки кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное  соотношение между долгами дебиторов  и кредиторов, добиваются более высокой  эффективности использования денежных средств.

     Актуальность  темы работы обоснована тем, что динамика изменения кредиторской задолженности, его состав, структура и качество, а также интенсивность увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

     Цель  дипломной работы – проанализировать кредиторскую задолженность, ее учет и дать рекомендации по эффективному использованию кредиторской задолженности.

     Исходя  из цели, сформулированы основные задачи:

• изучен теоретический материал в сфере экономической сущности и необходимости безналичных расчетов в рыночной экономике;
• исследован учет кредиторской задолженности в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Будча»;
• проведен анализ состава, динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия;
• разработаны рекомендации по компьютеризации учета и анализа кредиторской задолженности.

      Объект  дипломной работы – сельскохозяйственный производственный кооператив «Будча».

      Предметом дипломной работы является исследование учета кредиторской задолженности предприятия и анализ ее состояния.

     В процессе исследования применялись  такие общенаучные методы исследования, как анализ, сравнение, обобщение  теоретического и практического  материала.

     Принято считать, что предприятие, которое  использует в процессе своей хозяйственной  деятельности только собственным капиталом, обладает максимальной устойчивостью. Однако такое допущение в корне  неверно. С точки зрения конкурентной борьбы на рынке, не имеет значения, какими капиталами оперирует бизнес – своими или заемными. Единственная разница может заключаться в  различиях стоимости этих двух категорий  капитала. За пользование чужими средствами приходится платить, но и собственный  капитал не является «бесплатным», так как вложения производятся в  надежде получить прибыль выше той, которую платят банки по депозитным счетам. Среди заемных средств  особое место занимает кредиторская задолженность.

     Фактически  кредиторская задолженность является долгом предприятия перед другими  субъектами хозяйствования. Для того чтобы эффективно управлять долгами  компании, необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру  для конкретного предприятия  и в конкретной ситуации: составить  бюджет кредиторской задолженности, разработать  систему показателей (коэффициентов), характеризующих как количественную, так и качественную оценку состояния  и развития отношений с кредиторами компании, и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

     Вопросом  анализа кредиторской задолженности  посвящен ряд работ как отечественных, так и зарубежных авторов. Среди последних хочется отметить учебное пособие Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», в которой автор рассматривает основные показатели анализа кредиторской задолженности. Кроме того, в этой работе представлены различные примеры и выводы по ним, что очень способствует процессу изучения данного вопроса и проведению собственного анализа.

     Среди зарубежных источников преобладают  российские. Одной из наиболее используемых в дипломной работе книг является «Анализ бухгалтерской отчетности» Донцовой Л.В. В этом труде с примерами рассматривается анализ некоторых показателей, необходимых для исследования кредиторской задолженности.

     Кроме того, в дипломной работе используются материалы из периодических изданий Беларуси, России и Украины.

      К недостаткам источников можно отнести  тот факт, что различные исследователи  по-разному подходят к вопросу  анализа. Существуют различия в количестве необходимых показателей оценки задолженности. Так Савицкая Г.В. основным показателем считает среднюю  продолжительность использования  кредиторской задолженности в обороте  предприятия, в то время как другие ученые выделяют коэффициент оборачиваемости. 
 

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ  БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ 

      1.1 Сущность, значения  и принципы организации  расчетов 
 

     В процессе функционирования организаций  возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другая — их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

     Кроме того, в организации возникают  взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями  и лицами. Все эти расчеты в  основном осуществляются в денежной форме.

     Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами. Таким образом, возникают  расчетные отношения. Расчеты делятся  на 2 группы:

     • по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие  является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

     • по нетоварным операциям, связанным  с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

     Между предприятиями, учреждениями и организациями  расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные  расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета  плательщика на счет получателя с  помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их.

      По  определению  Лаврушина О.И. расчетно-кассовые операции — ведение счетов юридических  и физических лиц и осуществление  расчетов по их поручению [16, с.201]. Учитывая, что для юридических лиц в нашей стране хранение средств в коммерческих банках является обязательным, функция расчетно-кассового обслуживания является одной из приоритетных в деятельности коммерческого банка. Коммерческий банк заинтересован в привлечении в стране за определенный период времени в наличной и безналичной формах характеризуется понятием «денежный оборот».

      Белоглазова Г.Н. и Семенюта О.Г. под денежным оборотом предлагают понимать совокупность всех платежей в наличной и безналичной  формах, которые выступают в функции средства обращения и средства платежа. Исходя из рот все безналичные и часть налично-денежных платежей, связанных главным образом с оплатой труда [13, с.193].

      Все специалисты в области банковского  дела осуществление расчётов и платежей для клиентуры и для самих  банков традиционно и вполне обоснованно  относят к основным и даже важнейшим  базовым банковским операциям, т.е. таким, которые констатируют само понятие  банка. Между тем такие ключевые понятия, как «расчёты» и «платежи»  до сих пор не имеют в нашей  литературе однозначных и убедительных трактовок. Характерными в этом смысле можно считать следующие тезисы, принадлежащие Белову В.А [16, с.9]:

      1. Безналичные расчеты представляют собой процесс погашения (прекращения) денежных обязательств без использования денег не исполнением обязательств в форме передачи денег, а иным способом — без передачи какого- либо имущества вообще, в том числе денег без применения наличных денег, а именно путем зачета сторонами сделки взаимных требований, отказа от реализации встречных однородных требований. Безналичные расчеты лучше называть «безденежными расчетами», т.е. расчетами без денег.

      Как особый экономический (финансовый) феномен остаются вне анализа и толкования. Во-первых, использовать деньги или как средство обращения, или как средство платежа, или как средство предоплаты. Во-вторых, нельзя согласиться с трактовкой безналичных платежей как процесса перевода плательщиком своего денежного долга потенциальному получателю денег на банк, обслуживающий этого получателя. Если даже на время забыть, что для такого перевода требуется как минимум согласие самого банка трактовок, даваемых авторами,  можно сформулировать несколько правил в отношении расчетных и платежных операций.

      2. Расчеты — это процесс определения  размера обязательства (долга)  покупателя перед продавцом или  размеров взаимных обязательств  сторон сделки (сделок), включая урегулирование  претензий, возникающих в ходе  такого процесса.

      3. Расчет взаимных обязательств может включать в себя момент платежа в случае зачета в обращении деньги (их знаки), принадлежащие одному экономическому субъекту, однако физически в данный момент находящиеся у другого экономического субъекта (свидетельством чего служат соответствующий договор и записи в бухгалтерских книгах), причем таким образом, что первый по праву может распоряжаться ими как собственным имуществом, отдавая по мере необходимости соответствующие указания второму [16, с.10].

      4. Расчёты имеют смысл лишь в  том случае, когда они завершаются  платежами, т.е. когда вслед  за ними и на их основе  осуществляются платежи. Поэтому  данные термины никогда не  следует употреблять как синонимы.

      В коммерческом банке расчётно-кассовым обслуживанием занимается специализированная структура, которая называется расчетно-кассовым подразделением (управлением). Данное подразделение напрямую работает с клиентом. И чем лучше обслуживание клиентов данным подразделением тем, соответственно интересов клиента.

      Основные  функции расчетно-кассового подразделения  заключаются в следующем:

• организации работы по привлечению временно свободных денежных средств предприятий и организаций на депозитные счета;
• организации безналичных расчетов и налично-денежного обращения по расчетным, текущим, по счетам предприятий и организаций различных форм собственности;
• оказании консультативной помощи клиентам и их партнерам по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

      Современная правовая база безналичных расчетов сформировала такие принципы построения системы безналичных расчетов, которые  характерны для рыночной экономики.

      Первый  принцип — списание денежных средств со счета клиента производится банком только на основании распоряжения клиента. Распоряжение о списании денежных средств со счета может быть дано клиентом в различных формах [16, с.13].

      Одна  из них форма материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах. Плательщик превращен в главный субъект расчетной операции, так как во всех формах в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, инструкциях Минфина РБ, коллективных договорах администрации с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату заработной платы или в контрактах, договорах подряда и т.д.

      Экономический смысл этого принципа заключается  в том, что получатель денежных средств  заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, т.е. когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок.

      Принцип срочности платежа имеет важное практическое значение, так как предприятия  и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени  срочности платежей, могут более  рационально построить свой денежный оборот, определить потребность в заемных средствах и управлять ликвидностью своего редитиву); право на получение кредита (например, в форме овердрафта по расчетному (текущему) счету).

      Перспективная обеспеченность предполагает оценку кредито- и платежеспособности плательщика и возможных будущих источников совершения платежа.

      Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

      Все принципы расчетов тесно связаны  и взаимообусловлены. Нарушение  одного из них приводит к нарушению  других принципов. Все расчётно-платёжные  операции в РБ проводятся по единым правилам, устанавливаемым законодательством  и нормативными актами [16, с.14].

      Наличные  денежные средства, поступающие в  кассы предприятий, подлежат сдаче  в учреждения банков для последующего зачисления на счета предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями  непосредственно в кассы учреждений банков. Порядок и сроки сдачи  наличных денег учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

      Лимит остатка наличных денег в кассе  устанавливается учреждениями банка  ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и  сферы деятельности, имеющим кассу  и осуществляющим налично–денежные операции отделение банка имеет  операционную кассу. В ее состав могут  входить: приходные кассы, расходные  кассы, приходно-расходные кассы, кассы  для размена денег, вечерние кассы, кассы пересчета денежной наличности. [2, с.229]

      Документом  на прием наличности в приходную  кассу банка является объявление на взнос наличными, представляющее собой комплект документов, состоящий из трех частей: объявления, ордера и квитанции.

      Выдача  наличных денег предприятиям и организациям производится по денежным чекам. Денежные чеки являются бланками строгой отчетности и выдаются клиенту в виде чековых  книжек.  Работа банка с денежной наличностью по обслуживанию клиентов — физических лиц, а также сотрудников  самого банка производится по приходным  и расходным отчет работникам банка командировочных, при оплате представительских расходов.

      Анализируя  все вышеизложенное можно сделать  следующие выводы:

      1. Организация расчётно-кассового  обслуживания базируется на следующих  принципах: — списание денежных  средств со счета клиента производится банком только на основании распоряжения клиента; — свобода выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и законом.

      2. Предприятия независимо от организационно-правовых  форм и сферы деятельности  обязаны хранить свободные денежные  средства в учреждениях банка  на соответствующих счетах на  договорных условиях. Порядок и  сроки сдачи наличных денег  устанавливаются обслуживающими  учреждениями банков каждому  предприятию. Для оприходования  всех поступающих в банк наличных  денег и выполнения расходных  операций каждое учреждение банка  имеет операционную кассу. 

      3. Выбор клиентом коммерческого  банка для расчетно-кассового  обслуживания обязывает коммерческий  банк к обеспечению высокого  качества оказания от качества  работы банка клиенты любого  банка. 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Формы безналичных  расчетов, применяемых  в национальной  экономике 
 

     При взаимных расчетах организации с  покупателями или заказчиками имеют  место следующие наиболее часто  встречающиеся формы расчетов: платежными требованиями, платежными поручениями, акцептная, аккредитивная и расчетными чеками.

     Под формой расчетов понимают порядок отпуска  продукции и расчета за нее, а  также документооборот между  поставщиками продукции и покупателями.

     Большую часть денежного оборота составляют платежи предприятий за реализуемые  товары и услуги, которые производятся безналичным путем. Безналичные  платежи опосредствуют также  часть денежных доходов и расходов населения. Совокупность платежей, осуществляемых  без использования наличных денег, составляет безналичный денежный оборот. Государство постоянно расширяет  сферу применения безналичных расчетов. Правильная организация безналичных  расчетов играет важную роль в обеспечении  бесперебойного кругооборота средств  предприятий и организаций.

     Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые  путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем  зачета взаимных требований. Безналичные  расчеты  присущи экономике с  развитыми товарно-денежными отношениями. Они уменьшают потребность в  наличных денежных знаках, сокращают  издержки обращения, способствуют накоплению и аккумулированию денежных средств, облегчают их перераспределение  через финансово-кредитную систему [21, с.33].

     Банки республики для обработки информации по межбанковским расчетам через  корреспондентский счет пользуются услугами  одного вычислительного  центра – Белорусского межбанковского расчетного центра Национального банка Республики Беларусь (БМРЦ). Банковские учреждения связаны с БМРЦ сетью телекоммуникаций.

     По  автоматизации своих расчетов банки  подразделяются на обрабатываемые централизованно  или локально. Банки, находящиеся  на локальной автоматизированной обработке, сами ведут лицевые счета клиентов, внутренние корсчета филиалов и головных коммерческих банков и передают на БМРЦ только информацию по межбанковским  расчетам и платежам в бюджет. Банки, находящиеся на централизованной обработке, передают на БМРЦ информацию по внутрибанковским и межбанковским расчетам.

     Эффективность системы безналичных расчетов в  значительной мере зависит от урегулирования комплекса правовых вопросов, возникающих  между ее участниками. В целом, система  безналичных расчетов Республики Беларусь регулируется двухъярусной  законодательной  структурой.  Первый ярус включает в себя законы, Указы Президента Республики Беларусь. Банковским кодексом  Республики Беларусь  (статья 26) установлено, что в число основных функций Национального банка входят: организация межбанковских расчетов, определение и утверждение порядка, форм и правил организации безналичных расчетов в хозяйстве республики и ответственности за их нарушение [21, с.34].

     Второй  ярус структуры, регулирующей платежи, охватывает нормативные документы Национального банка, перечисленные выше, которые выпущены в соответствии  с предоставленным ему Законом Республики Беларусь «О Национальном банке Республики Беларусь» правом.

     Безналичные расчеты между предприятиями, организациями, учреждениями можно классифицировать следующим образом:

1. по объекту расчетов или в зависимости от назначения платежа  - за товары, услуги и по нетоварным операциям (платежи в бюджет, внебюджетные фонды, по ссудным операциям);
2. по месту проведения расчетов или от характера экономических связей – внутриреспубликанские (внутрибанковские – внутри одного банка и межбанковские – между разными банковскими учреждениями) и межгосударственные (когда расчеты осуществляются с контрагентами, находящимися на территории других  государств);
3. по способу реализации продукции – прямые расчеты (непосредственно между поставщиком и покупателем) и транзитные (с участием промежуточных звеньев).

     Безналичные расчеты могут также классифицироваться по способу платежа, по которым понимается порядок, применяемый при осуществлении  безналичных расчетов. Различают  несколько способов платежа:

• глобальный – по полной сумме, указанной в расчетном документе;
• частичный – оплата части суммы, указанной в расчетном документе;
• путем зачета взаимных требований;
• гарантированный платеж с предварительным депонированием денег на отдельном счете в банке по месту нахождения плательщика или поставщика [21, с.35].

     Безналичные расчеты за товары и услуги, а  также в связи с финансовыми  обязательствами осуществляются в  различных формах, каждая из которых  имеет специфические особенности  в характере и движении расчетных  документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных  элементов, к числу которых относятся  способы платежа и соответствующий  ему документооборот. Расчетные  документы принимаются банком к  исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям  и, следовательно, должны содержать  следующие реквизиты:

• наименование расчетного документа;
• номер расчетного документа и дату его составления;
• наименование плательщика, номер его счета в банке;
• наименование, код и местонахождения банка, обслуживающего плательщика;
• наименования получателя средств, номер его счета в банке;
• наименование, код и местонахождения банка, обслуживающего получателя средств;
• назначение платежа;
• сумма платежа;
• вид операции;
• подписи должностных лиц и оттиск гербовой печати.

     В соответствии с действующим законодательством  в настоящее время допускается  использование следующих форм безналичных расчетов:

• платежные требования;
• платежные поручения;
• платежные требования-поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• банковские пластиковые карточки [21, с.36].

     При выборе формы и порядка расчетов предприятия должны учитывать характер хозяйственных взаимоотношений  в целях обеспечения наибольшего  сближения момента получения  товара и момента совершения платежа  и недопущения образования необоснованной дебиторской или кредиторской задолженности.