Учет и анализ использования основных производственных фондов

Учет и анализ использования основных производственных фондов

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным (эффективным) использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств организации.

Объекты основных фондов (средств), особенно объекты основных производственных фондов составляют основу любой деятельности предприятия, в процессе которой создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Для хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы, любого типа производства, в любой отрасли экономики организация нуждается в средствах производства - основных средствах.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия, также они занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Кроме того, можно сказать, что основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на предприятии.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Актуальность и значимость основных средств в хозяйственной деятельности экономических субъектов в современных условиях обуславливают необходимостью должной организации бухгалтерского учета и анализа объектов основных средств, для их дальнейшего эффективного использования и функционирования. Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей занимает одну из приоритетных мест для предприятий, начинающих и ведущих свою деятельность условиях высокой конкуренции.

В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и обусловило актуальность данной темы выпускной дипломной работы.

Цель работы - рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета основных средств, проведение анализа эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.

Для достижения цели целесообразно:

1.     рассмотреть теоретические аспекты основных средств, и методику их анализа;

2.     исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии;

3.     провести анализ структуры, технического состояния и движения основных средств на исследуемом предприятии;

4.     провести анализ эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии;

5.     предложить пути повышения эффективности использования основных фондов на предприятии;

6.     обобщить выводы и итоги проделанной работы.

Объект исследования - Открытое Акционерное Общество - "Электрические станции".

Теоретической базой исследования являются нормативные акты, постановления правительства Кыргызской Республики, а также труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа.

В качестве конкретных методов проведения исследования использованы приемы и методы финансового и управленческого анализа. В совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить достоверность экономического анализа.

Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерская отчетность ОАО - "Электрические станции", разработанные учетные политики для целей бухгалтерского учета , а также другие материалы.

Глава 1. Теоретические аспекты основных производственных фондов и методика их анализа

1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени как в сфере материального производства и производства услуг, так и в непроизводственной сфере. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов производства, их называют фундаментом экономического потенциала страны. Осуществление производственного процесса обязательно требует, кроме рабочей силы, наличия средств производства, средств и предметов труда. Основные фонды играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Сами по себе средства производства, в том числе и средства труда, не являются экономической категорией, а представляют чисто физическую субстанцию, форму существования вещей. 1Сак экономическая категория средства производства существуют в стоимостной форме. Подразделение производственных фондов на основные и оборотные зависит от характера оборота, способа перенесения стоимости на вновь созданный продукт, а также от способа возмещения перенесённой стоимости. В основе деления средств производства на средства и предметы труда лежат технико-производственные признаки, а в основе деления производственных фондов на основные и оборотные лежат признаки экономические. Основные фонды (ОФ) - это средства производства, которые служат в течение длительного периода времени (больше года), переносят свою стоимость на изготовленную продукцию постепенно, частями, в течение срока службы и обладают значительной стоимостью за единицу (более 100-кратного установленного минимального размера оплаты труда в месяц).

Все основные фонды классифицируются по экономическим признакам, наиболее важными из которых являются функциональное назначение, интенсивность износа и срока службы, степень влияния на работу предприятия, техническая новизна, степень мобильности (подвижные или неподвижные) и др. Большое значение имеет также группировка по отраслям народного хозяйства (отраслевая структура).

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1.      Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и другая.

2.           Сооружения - инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

3.    Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, то есть объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.

4.   Машины и оборудование:

-               силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей;

-              рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

-               измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

-вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

-           прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.

5.  Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутри заводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и другие.

6.   Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более 10000 сомов.

Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле 10000 сомов, относятся к оборотным средствам предприятия.

7.   Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и другие.

8.  Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

9.   Рабочий и продуктивный скот.

10.   Многолетние насаждения.

11.   Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

12. Прочие основные средства.

Приведённая классификация основных фондов определяется назначением и характером их функционирования в производстве. Она позволяет оценивать уровень технической оснащённости, энерговооружённости и автоматизации производства. Значение различных групп основных фондов в отраслях промышленности далеко не одинаково. Это определяется спецификой технологии, различной степенью технической оснащённости производства и рядом других факторов.

Соотношение этих групп основных фондов или удельный вес отдельных групп основных фондов, или удельный вес отдельных групп в общей их стоимости образуют производственную структуру основных фондов, которая может служить показателем технического уровня производства в промышленности. Анализ этой структуры и её совершенствование имеет важное практическое значение на всех уровнях хозяйственной деятельности, можно сказать, что структура основных фондов является одной из характеристик отрасли, производства.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). Основные производственные фонды - важнейшая часть материально-технической базы общества. От того, насколько эффективно они используются, какова их отдача, зависит рост производительности труда, национального дохода в той его части, которая идёт на потребление.

К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни что, в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). Рост доли активной части основных средств даёт прямой эффект - увеличение продукции и улучшение показателей деятельности предприятия. Как правило, на новых предприятиях

удельный вес стоимости оборудования в основных фондах выше, чем на старых.

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть - 40% от всего состава основных средств. . Рост пассивной части основных фондов иногда происходит за счёт крупных инвестиций в реконструкцию старых предприятий для приведения условий труда в соответствие с современными требованиями.

Однако при прочих равных условиях необходимо стремиться к повышению доли активной части основных фондов путём установки самого прогрессивного оборудования, улучшения организаций строительно- монтажных работ, более рационального проектирования и т.д. Рост активной части основных фондов является основным резервом повышения производительности труда и эффективности производства. Экономическое значение прогрессивных изменений производственной структуры основных фондов, а значит необходимость и целесообразность управления её изменением, связано с задачей повышения эффективности основных фондов.

В целом, основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Итак, можно дать обобщающее определение о том, что основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования продолжительностью более 1 года.(12 мес.) Ознакомившись с работами различных авторов можно выделить основные критерии, при которых данные активы определяются в качестве основных средств:

•          использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

•          использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

•          стоимость данного актива больше 10 ООО сомов;

•          организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

•          способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение кото­рого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства входят в состав внеоборотных активов, в которую также входят оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, час­тями, по мере износа.

Классификация основных средств.

Большинство организаций применяют единую типовую классификацию основных средств, в соответствии с которой основные средства группи­руются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию (см. рис 1.1.)

Рис 1.1. Классификация основных средств

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, произ­водственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

•                производственные - которые непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению;

•                непроизводственные - не принимающие участия в процессе производства и предназначенные для обслуживания коммунальных и социально-культурных потребностей трудящихся на предприятии.

По видам основные средства организаций подразделяются на сле­дующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, произ­водственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутри­хозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности Организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства разделяются на на­ходящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до­оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

•          принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

•           находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

•          полученные организацией в аренду.

Описание групп основных средств.

Земля - актив, приобретённый Компанией на праве собственности или праве постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено соответствующим документом установленного образца.

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и пр.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания и хранения материальных ценностей и др. Инвентарным объектом по группе «Здания» является каждое отдельно стоящее здание.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Конторское оборудование, мебель и принадлежности — предметы конторского и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы, ящики несгораемые, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, которые обслуживают работников аппарата управления и прочего общехозяйственного персонала (факсы, переплётные устройства, пишущие и счётные машинки, копировальная техника, компьютеры и т.д.)- Объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

Транспортные средства - средства передвижения для перемещения грузов (подвижной состав автомобильного транспорта). Объектом является каждый объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Оценка основных средств.

Правильный учет основных средств может осуществляться только при условии единого принципа их оценки.

Фактические затраты на приобретение основных средств - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Основные средства отражаются в учете по первоначальной (исторической) стоимости.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость приобретения или создания основных средств, равная фактически произведенным затратам на приобретение или создание, включая необходимые расходы по доставке, установке и подготовке основных средств к работе.

Ликвидационная стоимость - предлагаемая стоимость реализации основных средств по истечении срока его полезного функционирования или стоимость вторичного сырья, лома и других отходов, получаемых при ликвидации актива за вычетом ожидаемых затрат по выбытию или ликвидации.

Амортизируемая стоимость-это первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость- это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации на дату составления финансовой отчетности.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами, ми и принадлежностями.

Приобретение основных средств осуществляется следующими способами:

•                за денежные средства;

•                в кредит;

•                за счет выпуска акции;

•                в качестве гранта или дара;

•                путем строительства;

•                в обмен на другие активы.

В стоимость основных средств не включаются:

•          административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния;

•          расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, которые не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние;

•          первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства.

Далее рассмотрим вопросы, связанные с определением стоимости основных средств на примере приобретения земли, здания, оборудования, работ по улучшению земельного участка, паушальных покупок.

Земля.

Все расходы, связанные с приобретением земли и приведением ее в состояние, готовое к использованию, составляют ее первоначальную стоимость и относится в дебет счета земля "Земля". В первоначальную стоимость должны быть включены: покупная цена, комиссионные уплачиваемые агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке, гонорар адвокатам, затраты на осушение, очистку, улучшение земли, имеющие неограниченный срок существования, затраты по сносу построек, находящиеся на земле и препятствующих началу ее полезного использования и т.д.

Затраты на улучшение земли, имеющие ограниченный срок использования, например затраты на тротуары, парковки, заборы и т.д., являются благоустройством земли, подлежат амортизации и не учитываются на счете "Земля".

Когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиция. Затраты, понесенные в связи с ее содержанием, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, так как доход от этой земли будет получен в будущем.

Когда земля, на которой находятся старые постройки, покупается с целью строительства нового объекта, то возникает вопрос: куда следует отнести все затраты по сносу старых построек - на первоначальную стоимость земли или на первоначальную стоимость нового объекта? В данном случае все затраты следует отнести на первоначальную стоимость земли, так как действует правило: "все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние относится на его первоначальную стоимость ".

Здания.

При покупке уже существующего здания его первоначальная стоимость для покупателя состоит из цены покупки, расходов на ремонт и других расходов, необходимых для приведения здания в рабочее состояние. При самостоятельном строительстве здания его первоначальная стоимость включает прямые затраты труда и материалов, произведенные в течение срока строительства; долю накладных расходов, относимую на строящийся объект; профессиональные гонорары архитекторам; расходы на страхование в течение срока строительства; проценты по кредитам, полученным для строительства объекта.

Оборудование.

Первоначальная стоимость оборудования состоит из покупной цены за вычетом скидок, полученных при оплате в срок и всех затрат на приведение оборудования в рабочее состояние: затраты на доставку, включая страхование, акцизы и другие не возмещаемые налоги и пошлины, расходы на установку и монтаж, затраты на проведение контрольных испытаний перед началом работы оборудования.

Например, к первоначальной стоимости приобретенного станка следует отнести стоимость его монтажа и испытаний. Но, если во время монтажа произошло повреждение станка, то стоимость ремонта не будет включена в первоначальную стоимость станка, она будет признана как эксплуатационные расходы.

Иногда предприятие приобретает в результате одной хозяйственной операции несколько материальных активов за общую сумму, то есть паушальный платеж . Это называется "корзиной приобретений". При этом возникает проблема распределения стоимости "корзины" между отдельными активами для определения их первоначальной стоимости. Решение этой проблемы состоит в распределении общей суммы между этими активами пропорционально их рыночной стоимости, определяемой независимыми специалистами, страховыми компаниями.

Например: Компания А покупает здание и оборудование за 180000 сомов. Рыночная стоимость здания 140000 сомов, а оборудования 60000 сомов.

Тогда первоначальная стоимость здания и оборудования будет рассчитана следующим образом: