Учет и анализ кредитов и займов организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

 

Кафедра экономического анализа и аудита

 

 

                                             Допустить к защите

                                                                         Зав. кафедрой ___________________

                                                         д. э. н., проф. Нестеров В.Н.

                                                                     «___»__________________2014 г.

 

 

БАКАЛАВСКАЯ РАБОТА

Учет и анализ кредитов и займов организации

 

 

 

 

Автор бакалаврской работы                                                               Беляева Н.Д.

Направление                                                                      080100.62 «Экономика»

Профессионально-ориентированная                     Бухгалтерский учет, анализ и  

программа                                                                аудит

Группа                                                                                                          12.2-011                                           

Научный руководитель                                                          асс. Домрачева Э. С.

                                                                      «____» ___________________2014 г.

 

Казань 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические основы кредитов и займов

1.1. Нормативно-правовое регулирование  и классификация кредитов и  займов

1.2. Особенности бухгалтерского  учета кредитов и займов в  российской практике

1.3. Особенности бухгалтерского  учета кредитов и займов в  международной практике

2. Особенности анализа  использования кредитов и займов  организации

2.1. Цели и задачи анализа  кредитов и займов, анализ их  динамики и структуры

2.2. Анализ кредитоспособности  организации

2.3. Анализ эффективности  использования привлеченных кредитов  и займов

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

В условиях рыночной экономики устойчивое развитие организаций невозможно без достаточного количества средств. Значительная роль в становлении предприятий отведена кредитам и займам, так как они способны разрешить проблему нехватки оборотных средств, подготовить необходимые ресурсы для увеличения объемов производства. Организации не всегда обладают достаточным капиталом для развития, поэтому они вынуждены прибегать к использованию заемных средств. Это означает, что предприятия обращаются к кредитору или заимодавцу для предоставления  «свободных» средств, оформив  договор в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Развитие рыночных отношений  приводит к возрастанию ответственности и самостоятельности предприятий в принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с кредиторами. Увеличение или снижение обязательств отражается на финансовом положении организаций.

Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица.

Для удовлетворения потребности организации в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иных расходов на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг, а также осуществляют заем у некредитных организаций в рамках договора займа.

Значение заемных средств  как дополнительного источника финансирования особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов на предприятиях. От правильности и достоверности учета заемных средств зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, что позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является очень актуальным.

Для выявления объемов, состава и формы привлечения заемных средств, а так же для оценки эффективности  использования необходимо проводить их анализ, на основании которого можно сделать выводы о целесообразности использования кредитов и займов.

Целью данной работы является изучение теоретических, нормативно-правовых, а также практических вопросов по учету и анализу кредитов и займов, а также изучение зарубежного опыта в учете и анализе заемных средств. Так как экономические отношения развиваются, поэтому для ведения учета организациям. которые сотрудничают с зарубежными фирмами, необходимо изучение данных методов. В последнее время происходит конвергенция методов учета по РСБУ и МСФО. Но значительные отличия все же остаются.

Также целью работы является изучение различных методов анализа заемных средств. Анализ необходимо проводить в разных направлениях, чтобы результаты показали как качественные, так и количественные аспекты анализа. В ходе анализа необходимо будет сформулировать выводы по полученным результатам. Также необходимо будет сформулировать ряд рекомендаций, которые позволят организации повысить уровень конкурентоспособности. Данные рекомендации рассматриваются как стратегические решения, благодаря которым организация сможет достичь поставленных целей.

Для достижения поставленных целей были сформулированы следующие задачи:

а) изучить теоретические основы кредитов и займов, их классификацию и экономическую сущность;

б) рассмотреть нормативно-правовое регулирование кредитов и займов;

в) изучить особенности учета кредитов и займов в российской и международной практике;

г) изучить основные методики анализа кредитов и займов, которые могут быть использованы на предприятии.

 

1. Теоретические основы кредитов и займов

1.1. Нормативно-правовое регулирование  и классификация кредитов и  займов

 

Для оптимального функционирования организаций в рыночной среде одних только собственных источников для формирования оборотных активов оказывается недостаточно, поэтому дополнительная потребность в ресурсах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками, а также некредитными организациями.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом [2, ст. 819].

Классификация кредитов и займов, предусмотренная ГК РФ представлена на рисунке 1.1.1.

 

 

  

 

 
  

 

Рис.1.1.1. Классификация кредитов

Банковский кредит – это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций [21, c.132].

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.

Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация заемщик – возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор – это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются [35, c.70]:

-  объекты кредитования и срок кредита;

-  условия и порядок его выдачи и погашения кредита;

- форма обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);

-  процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;

-  права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

- перечень и периодичность предоставления банку отчетных документов организации и другие условия.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выявления поставленных выше вопросов.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта. Исходи из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения организация определяет объём требуемого кредита, его срочность, источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита.  
 Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию–заемщика. Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность организации (способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). В случае одобрения кредитной заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный договор [35, c.71].

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

Также в ГК РФ рассматривается понятие товарного кредита. По статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита. Договор товарного кредита является двусторонним договором: после его заключения обе стороны имеют, как права, так и обязанности - одна сторона приобретает право требовать от другой выдачи товаров в кредит, то есть кредитору вменяется в обязанность предоставить кредит в форме товаров. На заемщика возлагается обязанность принять кредит в обусловленный договором срок. Переход права собственности на товар по договору товарного кредита происходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику.

Коммерческий кредит - одна из первых форм кредитных отношений в экономике, породившая вексельное обращение и тем самым активно способствовавшая развитию безналичного денежного оборота, находя практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа. Основная цель этой формы кредита — ускорение процесса реализации товаров, а, следовательно, извлечения заложенной в них прибыли [30, c.206].

Коммерческий кредит принципиально отличается от банковского: в роли кредитора выступают не специализированные кредитно-финансовые организации, а любые юридические лица. В современных условиях на практике применяются в основном три разновидности коммерческого кредита [29, c.87]:

а) кредит с фиксированным сроком погашения;

б) кредит с возвратом лишь после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;

в) кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке. 
          В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять кредит из чужих денежных средств, временно находящихся у кредитора. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательство не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

К краткосрочным кредитам относятся [21, c. 213]:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов при несовпадении платежей и поступлений в ходе кругооборота оборотных средств, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок до двенадцати месяцев  включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные  с созданием и движением долгосрочных  активов.

Краткосрочный кредит предоставляется в виде открытой кредитной линии или ограничивается конкретной суммой. Объектами краткосрочного кредитования являются затраты, связанные с накоплением товароматериальных ценностей, с незавершенным производством готовой продукции, выплатой заработной платы и т.д.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Цель долгосрочного кредитования - приобретение недвижимости, оборудования, финансирование инвестиционных проектов. Долгосрочное кредитование предприятий и коммерческих организаций применяется в качестве одного из широко распространенных способов финансового инвестирования. Оно предоставляется для финансирования затрат, связанных с реализацией различных инвестиционных проектов (реконструкция и модернизация производства, создание и введение в эксплуатацию новых производственных мощностей, приобретение основных средств) [22, c.108].

Для получения долгосрочного кредита потенциальным заемщиком, кроме стандартного пакета документов, предоставляется документация, подтверждающая цели кредитования (контракт на строительство, проектно-сметная документация, технико-экономические показатели инвестируемого проекта).

Обеспечение долгосрочного кредита является важным условием для его предоставления. В качестве обеспечения могут быть приняты [41, c.64]:

- залог имущества или ликвидных активов (недвижимости, готовой продукции, основных средств, запасов материалов, полуфабрикатов, сырья и т.п.);

-   залог ликвидных ценных бумаг;

-  поручительство платежеспособных компаний.

По целям привлечения кредиты можно разделить на инвестиционные и направленные на пополнение оборотных средств.

Инвестиционное кредитование  – предоставление кредита под конкретный проект, будущий или уже существующий, на реализацию или развитие которого и направляются привлекаемые предприятием-заемщиком кредитные ресурсы.

Банк, который предоставляет инвестиционный кредит, оценивает бизнес-план, описание инвестиционного проекта, финансовую отчетность предприятия за последние два года, чтобы отследить динамику развития, оценить платежеспособность предприятия и принять решение о кредитовании.

Инвестиционные кредиты являются строго целевыми: на покупку основных средств, на реконструкцию или модернизацию производственных мощностей. За их использованием по назначению следят  кредитные организации, которые являются в данном случае лицами заинтересованными. Инвестиционное кредитование, как правило, предполагает использование крупных средств и длительные сроки [38, c.192].

Кредитование на пополнение оборотных средств создано специально для поддержания стабильных доходов, т.к. чем больше сумма вовлеченных в дело финансовых ресурсов, тем больше уровень доходов предприятия. Получить кредит на пополнение оборотных средств могут организации, осуществляющие свою деятельность на протяжении года. Сумма заемных средств рассчитывается в зависимости от квартального или месячного оборота денежных средств на предприятии. Размер процентной ставки определяется исходя из полученной информации и характеристик о заемщике. Кредит на пополнение оборотных средств может быть представлен как в виде обычного единовременного кредита, так и в виде кредитной линии. Некоторые предприятия предоставляют и овердрафт. Как правило, за заемщиком остается право досрочного погашения [38, c.195].

Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может быть как возмездным (предполагающим уплату заемщиком процентов за пользование заемными средствами в пользу займодавца), так и безвозмездным.  Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.  Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. 
 В случае, когда  объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и т.п.), возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы.

По месту размещения различают займы: внутренние, внешние.

По возможности обращения на рынке: рыночные; нерыночные (выпускаются с целью мобилизации средств крупных инвесторов, например, страховых компаний, банков).

По   сроку:  краткосрочные   (до года),   среднесрочные   (от 1  до 5  лет),

долгосрочные (более 5 лет).

По обеспеченности долговых обязательств: закладные, обеспеченные конкретным залогом (например, зданием администрации); беззакладные, когда обеспечением служит все имущество данного органа управления.

В зависимости от обязанности заемщика соблюдать сроки погашения различают: обязательства с правом долгосрочного погашения, без права долгосрочного погашения.

В зависимости от варианта погашения задолженности различают: погашение единовременным платежом; частями: в том числе равными долями, возрастающими, снижающимися долями.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займа, это целевой заем, облигация, вексель.

−  Целевой заем – заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Особенность бухгалтерского учета такого рода операции связана с обязанностью заемщика обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, согласно статье 814 ГК РФ, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

− Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права [2, ст.816].

− Займы предприятий в виде финансовых векселей возможны в соответствии со статьей 815 ГК РФ, когда по оглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные средства. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В зависимости от срока платежа выделяют следующие виды векселей: 
          а) с оплатой на определенный день;

б) с оплатой по предъявлению;

в) с оплатой через определенное время от составления;

г) с оплатой через определенное время от предъявления.

В зависимости от формы выпуска:

          а) наличные;

б) безналичные.

Таким образом, общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора. Также, как займы, так и кредиты можно погашать либо единовременным платежом, либо частями.

Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

Одно из принципиальных отличий – это законодательное регулирование правоотношений. Так, договор займа оговаривается гражданским кодексом, в то время как кредитование – ещё и банковским правом.

При заключении договора займа на сумму менее 10 размеров минимальной оплаты труда, письменная форма соблюдается по усмотрению сторон. Для кредитного договора его оформление является обязательным.

Заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Отличается кредит от займа и наличием финансового посредника. В случае с кредитом таким посредником является банк или другое учреждение. По большому счёту, именно в банк обращаются желающие получить какую-либо материальную ценность люди, поскольку они знают, что банк располагает нужными средствами. А банк в свою очередь знает, что получит от такого сотрудничества выгоду в качестве процентов или комиссионных выплат. В случае займа никакого посредничества нет.

 

 1.2 Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов в российской практике

 
          В целях установления системы законодательства, регулирующего кредитные отношения, следует придерживаться традиционной системы нормативно-правовых актов, построенной по иерархическому признаку. Первую ступень в иерархии нормативно-правовых актов занимает Конституция РФ, обладающая высшей юридической силой, прямым действием, а также применяющаяся на всей территории РФ.

Вторая ступень принадлежит Федеральным законам, которые принимаются в соответствии с Конституцией. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- ФЗ «О банках и банковской  деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1 

Следующим уровнем выступают акты Центрального банка РФ и Положения по бухгалтерскому учету. Далее следуют носящий подзаконный характер Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ. Среди актов Президента, регулирующих кредитные отношения, можно выделить Указ «О предоставлении гарантий или поручительств по займам и кредитам». Также в сфере регулирования кредитных отношений применяются нормативно-правовые акты органов исполнительной власти, то есть министерств и ведомств.

В РСБУ учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

В соответствии с ПБУ 15/2008 в состав расходов, связанных с выполнением

обязательств по полученным кредитам и займам, включаются:

а) проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору);

б) дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам относятся:

−   суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

−   суммы, уплаченные за экспертизу договора займа;

− иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Расходы по займам (кредитам) в виде процентов могут учитываться только двумя способами, причем варианты учета зависят только от направлений фактического использования средств, полученных по займам (кредитам), и не являются предметом выбора способа учета в учетной политике организации, и не зависят от условий договоров займа (кредитных договоров). Расходы по займам могут быть признаны прочими расходами организации или быть включены в стоимость инвестиционного актива [12]. 
         Для учета операций по получению и погашению кредитов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».  
         Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.