Учет и анализ издержек обращения

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 75 с., 1 рис., 11 табл., 50 источников, прил.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, ТОРГОВЛЯ, УЧЕТ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АУДИТ, ПРОВЕРКА, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА

Объект исследования – ООО «Микбор».

Предмет исследования – издержки обращения.

Цель работы: исследование учета и аудита издержек обращения на примере торговой организации ООО «Микбор».

Методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, экономического анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Исследования и разработки: рассмотрены сущность, состав, классификация, и признание в бухгалтерском учете издержек обращения; проведен обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования; изучены нормативные правовые документы и методические аспекты учета и контроля издержек обращения; выявлены организационно-экономические особенности деятельности торговой организации и их влияние на положения учетной политики; исследован бухгалтерский учет издержек обращения в ООО «Микбор»; предложены направления совершенствования бухгалтерского учета издержек обращения; исследован аудит издержек обращения в ООО «Микбор»; разработаны направления совершенствования организации и методики проверки издержек обращения.

Элемент научной новизны: разработаны направления совершенствования учета и аудита издержек обращения.

Область возможного практического применения: совершенствование учета и аудита издержек обращения в ООО «Микбор».

Практическая значимость: разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учета и аудита издержек обращения в ООО «Микбор».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

______________

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Особенностью учета затрат в торговых организациях является то, что себестоимость товаров не определяется. В то же время в указанных организациях товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы.

В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли.

Издержки обращения – это потребленные материальные и трудовые ресурсы в процессе снабженческо-сбытовой деятельности по доставке, доработке и фасовке готовой продукции, а также по покупке-продаже товаров.

Основные задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются в следующем:

– своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;

– осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежный ресурсов.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, так как результаты работы каждой организации, ее конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.

Учет издержек обращения позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Торговля имеет большие резервы снижения расходов на реализацию, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торговой организации.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

Объект исследования – ООО «Микбор».

Предмет исследования – издержки обращения.

Цель работы – исследование учета и аудита издержек обращения на примере торговой организации ООО «Микбор».

Поставленная цель работы обусловила решение следующих задач:

1. Рассмотреть сущность, состав, классификация, и признание в бухгалтерском учете издержек обращения;

2. Провести обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования;

3. Изучить нормативные правовые документы и методические аспекты учета и контроля издержек обращения;

4. Выявить организационно-экономические особенности деятельности торговой организации и их влияние на положения учетной политики;

5. Исследовать бухгалтерский учет издержек обращения в ООО «Микбор»;

6. Предложить направления совершенствования бухгалтерского учета издержек обращения;

7. Исследовать аудит издержек обращения в ООО «Микбор».

8. Разработать направления совершенствования организации и методики проверки издержек обращения.

1 Издержки обращения как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного  контроля

1.1 Сущность, состав, классификация, и признание в бухгалтерском учете издержек обращения

Процесс движения товаров от производства до потребителя связан с различными затратами живого и овеществленного труда, выражаемыми в денежной форме, затраты на производство товаров (работ, услуг) представляют собой их фактическую себестоимость.

Под себестоимостью операций, связанных с реализацией закупленных товаров, понимаются издержки обращения по продаже товаров. Это – расходы на транспортирование, хранение, доработку, фасовку товаров, заработная плата торговых работников, отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.

По экономическому содержанию не все расходы торгового предприятия включаются в издержки обращения. Так, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе издержек обращения, а расходы по кредитам сверх ставки относятся на финансовые результаты и оплачиваются предприятием из чистой прибыли.

За счет чистой прибыли уплачиваются штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, осуществляются обязательные платежи во внебюджетные фонды социального страхования.

В соответствии с Положением о Составе затрат себестоимость продукции (в торговле – издержки обращения) представляет собой стоимостную оценку материальных, трудовых и других затрат, для целей налогообложения она корректируется с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. [7].

Действующий учет затрат отвечает в основном интересам налоговых органов, но не самих предприятий. Это вызывает значительные сложности для торговых предприятий по определению его затрат и выявлению реальной чистой прибыли.

Затраты торгового предприятия, которые относятся на издержки обращения и которые не учитываются в их составе, в совокупности образуют экономические издержки, т.е. характеризуют суммарную величину затрат.

Главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства на доведение их до потребителей.

Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.

Затраты предприятия в широком смысле – понятие многообразное. Необходимо различать затраты предприятия на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты по организации процесса торгового обращения.

Средства на закупку товаров предназначены для их реализации и создания запасов.

Они не затрачиваются, а авансируются, т.е. постоянно находятся в обороте предприятия. Возмещаются они за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов банка.

Капитальные вложения – это единовременные затраты, возмещаемые за счет собственных средств, долгосрочного кредита банка, кредитных учреждений, организаций, а также средств, предоставляемых другими предприятиями. [27, c. 117].

Торговое предприятие, работающее по принципам рыночной экономики, должно иметь четкое представление об эффективности каждого вида затрат и их влиянии на величину расходов в целом.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением о составе затрат.

Группировка затрат по элементам стандартизирована, едина и обязательна для всех предприятий, поскольку рекомендуется данным Положением. Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Деление затрат по элементам позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда, и поэтому имеет большое значение при оценке результатов деятельности предприятия.

В мировой практике из состава прочих затрат выделяют финансовые затраты и расходы будущих периодов в самостоятельные группы расходов предприятия, что целесообразно было бы и для наших предприятий. К финансовым затратам предприятия относятся налоги, сборы, отчисления в дорожные фонды, установленные законодательством, платежи по кредитам, обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов.

Все затраты, учитываемые в составе издержек обращения, как и относимые на финансовые результаты предприятия, отражаются полностью в бухгалтерском учете.

В зарубежной практике они называются явными издержками, поскольку принимают форму денежных платежей. Наряду с явными (бухгалтерскими) издержками могут быть и неявные издержки (в зарубежной экономике они называются имплицитными), т.е. издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль).

Группировка по элементам не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных затрат.

Поэтому возникает необходимость учета, анализа и планирования издержек обращения по статьям. Так, на торговых предприятиях материальные затраты делятся на следующие статьи:

– потери товаров и технологические отходы;

–износ специальной санитарной одежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

– расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, и содержание холодильного оборудования;

– расходы по таре.

Номенклатура статей расходов может быть расширена. При построении номенклатуры статей расходов следует принимать во внимание: общее значение статьи, частоту употребления и важность ее в учете, анализе и планировании; техническую целесообразность, трудоемкость и возможность ее четкого выделения (исчислений ее доли) в общей сумме издержек обращения.

Расходы торгового предприятия по объему и составу шире, чем издержки обращения.

В издержки обращения не включаются затраты, производимые за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, а именно:

–денежные выплаты работникам предприятия, не связанные непосредственно с оплатой труда (материальная помощь);

– премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения;

– оплата дополнительных отпусков, оплата путевок на лечение и отдых;

– компенсационные выплаты сверх размеров индексации доходов и др.;

– представительские, командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством;

– платежи по кредитам сверх установленной законодательством ставки;

– штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды;

– потери от уценки товаров;

– судебные издержки и арбитражные расходы;

– присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

–отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования сотрудников предприятия [31, c. 92].

Торговые предприятия имеют так называемые нормируемые прочие расходы, к которым относятся:

– затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных фондов, нематериальных и иных внеоборотных активов);

– командировочные расходы;

– представительские расходы;

– расходы на рекламу;

– затраты на содержание служебного автотранспорта;

– компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.

По этим статьям суммы затрат относятся на издержки обращения только в пределах лимита, нормы, норматива, устанавливаемых законодательными актами и Минфином РБ, а сверх лимита – на остающуюся в распоряжении прибыль торгового предприятия.

В торговле затраты можно разграничить на дополнительные и чистые, исходя из их экономической природы.

Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением и завершением процесса производства (транспортирование, хранение, доработка, фасовка и другие операции, осуществляемые торговыми предприятиями).

Эти затраты входят в стоимость товара и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах.

К чистым издержкам обращения относятся расходы, непосредственно связанные с куплей и продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торгового предприятия, организацией рекламы товаров и т.п.

Эти затраты не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле.

На торговых предприятиях не ведется раздельный учет дополнительных и чистых издержек. Соотношение между дополнительными и чистыми издержками можно выявить по данным специальных выборочных обследований.

Оно не может быть одинаковым для всех торговых предприятий, поскольку различны затраты, определяемые типом, товарной специализацией, месторасположением предприятия, объемом и структурой товарооборота, размером торговой площади, численностью занятых работников, величиной собственного основного и оборотного капиталов.

Однако мероприятия, направленные на повышение культуры обслуживания населения, предоставление ему различных дополнительных услуг, влияют на увеличение доли чистых издержек. Рост транспортных расходов может привести к увеличению дополнительных издержек.

Издержки обращения создаются не только на торговых предприятиях. Они имеют место на предприятиях промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, которые осуществляют оптовую и розничную торговлю товарами народного потребления.

Затраты по характеру функций, с выполнением которых они связаны, подразделяются на прямые и административно-управленческие.

К прямым затратам относятся расходы, связанные с выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия. Это – расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским кредитам и др.

К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (филиалов), материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование личных автомобилей; служебные командировки; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др.

Номенклатура издержек обращения торговых предприятий значительно шире перечня элементов, которые установлены Положением о составе затрат [7].

Таблица 1.1 – Номенклатура статей издержек обращения организаций торговли и общественного питания

Примечание – Источник: [7].

Издержки обращения – один из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить эффективность и качество работы трудового коллектива.

Их оптимизации уделяется большое внимание, так как соблюдение режима экономии, рост производительности труда, сокращение потерь непроизводительных расходов позволяют повысить рентабельность.

Величина издержек обращения характеризуется абсолютной суммой и уровнем.

Уровень издержек обращения, рассчитанный как процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота, является одним из важнейших оценочных показателей результатов деятельности торгового предприятия.

Он служит ориентиром для установления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара.

В настоящее время средний уровень издержек обращения в розничной торговле страны составляет 18-20 % при рентабельности в пределах 4-6 %.

Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций (путей сообщения), условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой товарооборота.

Различается уровень издержек обращения в зависимости от I группы и видов реализуемых товаров.

В торговле продовольственными товарами он выше (в среднем 15-18 %), чем в торговле непродовольственными товарами (7-8 %) из-за больших расходов по транспортировке, хранению, расфасовке, естественной убыли товаров, потерь и расходов по таре. [50, c. 49].

Наиболее высок уровень издержек обращения при продаже овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочных изделий.

В группе непродовольственных товаров более издержкоемкими являются товары хозяйственные и культурно-бытового назначения длительного пользования.

Установлено, что расходы на реализацию продовольственных товаров примерно в 1,5-2 раза больше расходов на реализацию непродовольственных товаров на ту же сумму.

Большинство непродовольственных товаров в торговую сеть поставляется крупными партиями, по более высоким ценам, что обусловливает более низкий уровень расходов по их транспортированию, хранению и реализации.

В определенной степени этим объясняются различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры товарооборота.

Помимо объема и структуры товарооборота, на уровень затрат предприятий влияет ряд других факторов. Так, неравномерное размещение предприятий-производителей товаров определяет различия в транспортных расходах торговых предприятий; из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что приводит к увеличению расходов по их хранению.

Физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определенные требования к их перевозке, хранению и реализации, что оказывает воздействие на отдельные статьи затрат, например «Потери товаров в пределах и сверх норм».

Факторы, влияющие на уровень издержек обращения, подразделяются на зависящие и не зависящие от торгового предприятия.

К зависящим относятся факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия:

– состояние коммерческой и экономической работы,

– использование собственного и заемного оборотного капитала,

– торговой площади,

– торгово-технологического оборудования,

– транспортных средств,

– товарооборачиваемость,

– условия организации и оплаты труда работников и др.

К не зависящим от данного предприятия факторам, определяющим размер издержек, относятся изменения розничных цен, тарифов на перевозки товаров различными видами транспорта, процентных ставок за использование банковских кредитов, стоимости коммунальных услуг, арендной платы и др.

Одни из перечисленных факторов способствуют снижению издержек обращения, другие – увеличению их, а в целом они определяются эффективностью затрат в торговле.

Средний уровень издержек обращения складывается под влиянием величины каждого вида затрат, учитываемого в действующей номенклатуре издержек обращения.

Анализу подлежат все статьи издержек, но в первую очередь расходы по таким статьям, как затраты на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды; расходы по транспортировке грузов; амортизация основных фондов; проценты по кредитам банков; оплата нематериальных услуг.

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения, которые рассчитываются в процентах как отношение размера их изменения к первоначальному уровню.

При экономическом анализе издержек обращения следует учитывать неодинаковую степень зависимости отдельных «статей от объема товарооборота.

Это позволяет применить дифференцированный метод проверки различных статей издержек обращения. Издержки, которые возрастают или сокращаются пропорционально увеличению (или снижению) объема товарооборота, принято называть условно-переменными.

К ним относятся:

– расходы на перевозку товаров всеми видами транспорта,

– платежи по кредитам,

– расходы на хранение, подсортировку, расфасовку, упаковку товаров и содержание холодильных установок,

– расходы на оплату труда работников,

– потери товаров и др.

Влияние изменения товарооборота на другие статьи издержек обращения менее значительно, и поэтому их называют условно-постоянными.

К таким расходам относятся:

– амортизационные отчисления,

– расходы на содержание зданий, помещений,

– ремонт оборудования,

– расходы на текущий ремонт,

– расходы по содержанию административно-управленческого аппарата и т.п. [46, c. 89].

Они, как правило, сохраняют абсолютные размеры независимо от изменения товарооборота.

Условность деления издержек обращения на переменные и постоянные вызвана тем, что в ряде случаев абсолютная величина переменных расходов хотя и растет, но значительно медленнее товарооборота, и поэтому их относительный уровень снижается.

Так, при улучшении финансового состояния торгового предприятия относительно уменьшается потребность в банковском кредите и в результате снижается уровень расходов на оплату процентов за кредиты.

При определенных условиях абсолютные размеры постоянных расходов могут изменяться. Например, расширение и обновление основных фондов предприятия может привести к увеличению суммы амортизационных отчислений. Иногда темпы их роста выше темпов роста объема товарооборота.

Следует иметь в виду, что постоянные расходы обусловлены технико-экономическими возможностями или производственно-экономическим потенциалом торгового предприятия.

Более полное использование этого потенциала способствует большей отдаче от израсходованных средств. При этом быстрее окупаются постоянные затраты.

Неиспользованный потенциал снижает эффективность постоянных затрат. Разделение издержек обращения на постоянные и переменные ориентировано на рынок, т.е. одним из основных оценочных показателей является прибыль от реализации товаров (валовой доход минус переменные затраты).

Зависимость между объемом товарооборота и издержками обращения определяется путем вычитания суммы издержек обращения за отчетный год из суммы издержек за предшествующий год, пересчитанной на фактический товарооборот отчетного года.

Для пересчета издержек предшествующего года необходимо сумму зависимых от товарооборота статей затрат (условно-переменных расходов) умножить на темп роста товарооборота и к полученному результату прибавить сумму затрат по статьям расходов, независимых от товарооборота (условно-постоянных расходов).