Учет и анализ товарооборота на предприятиях розничной торговли

ОУП «АКАДЕМИЯ ТРУДА И  СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ (ФИЛИАЛ)

Факультет: ЗАОЧНЫЙ

Специальность: 080109.65 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

Кафедра  «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

                                                               Допущена к защите:

Зав. кафедрой А.К.Мухамадиярова

^{(подпись)}

«___» _________________ 20___г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОВАРООБОРОТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ  ТОРГОВЛИ

(на примере ООО «Керама»)

Научный руководитель  _____________ст. преподаватель С.Н.Фролова

^{(подпись)}

Рецензент   _____________ уч. степень, звание, должность Ф.И.О.

^{(подпись)}

Консультант   _____________ ст.преподаватель З.М.Ахметова

^{(подпись)}

Заведующая библиотекой_____________ Е.Р. Гатиатуллина

^{(подпись)}

Студент   ______________ Л.Р.Захарова

^{(подпись)}

Уфа 2011г.

ВВЕДЕНИЕ

Торговля в России сегодня  претерпевает серьезные изменения. Потребности покупателей изменяются, конкуренция между предприятиями  торговли усиливается, и в результате появляются новые формы торговли, такие как магазины, торговля по каталогам, сетевой маркетинг.

Становление и развитие бухгалтерского учета связано с потребностями  торговли. Бухгалтерский учет в торговле возникал исходя из ее потребностей. Именно его особенности, связанные с  отчетностью, обменом, контролем за сохранностью ценностей и выявлением результатов финансово-хозяйственной  деятельности составляют суть бухгалтерии. Последующее развитие бухгалтерского учета представляют собой только детализацию названных принципов.

Организация бухгалтерского учета в торговле имеет собственную  специфику, цели, задачи и принципы. Организации торговли применяют  те же основополагающие методы учета, что и производственные предприятия, но сам процесс приобретения и  реализации требует применения дополнительных счетов, что влияет на организацию  бухгалтерского учета, а также на составление отчетности торговых предприятий.

Организация грамотного учета  товарных операций в современных  условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской  деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных  торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия  сферы торговли. Увеличение оборота  денежных и материальных ресурсов в  данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны  контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения  бухгалтерского учета товарных операций. Широкая же номенклатура товаров, различные  методы учета, сложный расчет фактический  себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

Такая актуальность вопроса  обусловила выбор данной темы дипломной  работы.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации  бухгалтерского учета и анализа  товарооборота ООО «Керама», а также разработка предложений по его совершенствованию учета и повышению товарооборота в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические и методические вопросы анализа и учета товарооборота;
• дать краткую характеристику организации ООО «Керама»;
• проанализировать организацию бухгалтерского учета товарооборота в ООО «Керама»;
• провести анализ товарооборота ООО «Керама»;
• разработать предложения по увеличению товарооборота и совершенствованию организации учета товарных операций.

Объектом исследования выступает  ООО «Керама».

Предметом исследования выступают  товарные операции ООО «Керама».

Теоретической и методической основой послужили постановления  правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета, анализа и аудита.

При проведении исследования использовались отчетные материалы  ООО «Керама». В работе применялись общие методы исследования – системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

Разработанные в дипломной  работе предложения по увеличению товарооборота  позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ООО «Керама» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности бухгалтерского учета; усиление контроля за товарными запасами; снижение затоваривания неходовыми, залежалыми товарами; получение объективной информации на счетах бухгалтерского учета в соответствии с конъюнктурой и рыночным спросом, сокращение доли ручного труда.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ТОВАРООБОРОТА

1.1 Экономическая  сущность и характеристика товарооборота

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных  или полученных от других юридических  или физических лиц и предназначенные  для продажи.

Согласно экономической  теории, товарооборот представляет собой  процесс купли-продажи, обмена товара на деньги. В его основе лежит  уступка права собственности  на товар в обмен на его денежный эквивалент. Однако на практике, товарооборот, как правило, рассматривается с  позиции продавца, и это понятие  фактически представляется синонимом  продажи [7, с. 58].

Различают розничный и  оптовый товарооборот. Сравнительная  характеристика оптового и розничного товарооборота приведена в табл. 1.

Розничным товарооборотом называется продажа товаров населению для  конечного потребления, а оптовым, - продажа товаров крупными партиями для их последующей перепродажи, а также продажа оптовых партий производственным и массовым потребителям.

Товарооборот, как показатель статистики рынка, используется в оценках  конъюнктуры рынка, а также рассматривается  в качестве [9, с. 54]:

• показателя размера торгового предприятия;
• показателя денежной выручки торгово-сбытового предприятия за проданные товары;
• показателя размера денежных расходов покупателей на приобретение товаров;
• показателя потребления товарной массы.

Таблица 1 - Сравнительная  характеристика оптового и розничного товарооборота

Измерение товарооборота  может производиться как в  стоимостных единицах, так и в  натуральном выражении. В стоимостных  единицах его величина определяется как произведение цены единицы товара на количество проданных товаров.

Оптовая торговля связывает  производство и розничную торговлю, обеспечивая рациональную организацию  товародвижения и регулярное снабжение  товарами розничных торговых предприятий. От организации оптовой торговли во многом зависит эффективность  всей торговли.

Основные функции оптовой  торговли [12, с. 58]:

• снабжение товарами розничных торговых предприятий;
• комплектация ассортимента товаров в соответствии с требованиями розничных торговых предприятий;
• организация своевременного завоза товаров;
• изучение спроса населения;
• воздействие на промышленность с целью производства товаров в соответствии со спросом, в необходимом потребительском ассортименте и высокого качества;
• организация поставки товаров на экспорт;
• хранение запасов товаров.

Оптовый товарооборот характеризует  объем товарной массы, реализованной  одними предприятиями другим с целью  последующей продажи или переработки. В зависимости от форм организации  движения товаров выделяют следующие  виды оборота [11, с. 84]:

• складской – оптовая реализация товаров со складов оптовых предприятий;
• транзитный – поставка товаров со складов предприятий-поставщиков непосредственно покупателям, минуя склады оптовой торговли (с участием базы в расчетах, без участия в расчетах).

Розничный товарооборот является основным показателем хозяйственной  деятельности предприятия торговли. Результаты выполнения плана товарооборота  оказывают влияние на все экономические  показатели хозяйственной деятельности предприятия (фирмы), поэтому эта  тема является центральной в курсе  и по своему значению, и по объёму.

1.2 Задачи бухгалтерского  учета товарооборота и его организация

Современный бухгалтерский  учет – гибкий, постоянно изменяющийся и совершенствующийся комплекс. Поэтому  бухгалтер торгового предприятия  должен знать [13, с. 95]:

• методику учета в торговле, в том числе товарных операций;
• особенности применения Плана счетов бухгалтерского учета в торговле;
• формы организации учета в торговле;
• налогообложение товарных операций с учетом специфики оптовой и розничной торговли у продавца и покупателя товаров.

Основными задачами бухгалтерского учета и анализа товарных операций выступают [17, с. 59]:

• правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску товаров;
• контроль за сохранностью товаров в местах хранения и на всех этапах их движения;
• правильная организация материальной ответственности за товары;
• систематический контроль за правильностью установления цен на товары;
• контроль за правильным и своевременным проведением инвентаризаций. Своевременное выведение результатов инвентаризаций и правильное отражение их в учете;
• контроль за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление некачественных товаров;
• своевременное и правильное определение валового дохода;
• правильное определение и списание естественной убыли товаров.

В основе решения перечисленных  задач лежат следующие принципы учета товаров.

1. Организация учета по  каждому материально ответственному  лицу (бригаде). Только в этом случае  достигается практическая реализация  принципа персональной ответственности  каждого лица. В данном случае  эта ответственность вытекает  из договора о материальной  ответственности. При нарушении  этого принципа администрация  организации не может предъявить  обоснованный иск виновным [8, с.54].

2. Выбор схемы учета  товаров, наиболее целесообразной  в условиях работы данной организации.  Возможны три схемы:

• индивидуальная (попредметная) – фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);
• натурально-стоимостная – фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; применяется, как правило, для учета товаров на складах, для учета тары; материально ответственное лицо обязано отчитаться по товарам по каждому наименованию;
• стоимостная – фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

3. Единство оценки товаров  при их оприходовании и выбытии.  Если товары были оприходованы  по продажным ценам, то и  списываться они должны по  этим же ценам. Списание товаров  по ценам выше или ниже цен  их оприходования привело бы  в первом случае к образованию  излишков товаров, а во втором  – к недостаче [12, с. 44].

4. Единство показателей  учета и плана, т. е. формирование  информации в бухгалтерском учете  должно осуществляться по показателям  торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается  не только в целом, но и  раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота  должен осуществляться раздельно  по подразделениям.

5. Отчетность о наличии  и движении товаров материально  ответственных лиц (бригад) в установленные  сроки.

6. Периодическая проверка  путем проведения инвентаризаций  фактических остатков товаров  и сравнение их с данными  бухгалтерского учета для проверки  обеспечения сохранности ценностей.

7. Контроль за деятельностью  материально ответственных лиц  путем встречной сверки. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в секции и т. п.

Практическая реализация изложенных принципов создает условия  для эффективного решения задач, стоящих перед учетом товаров  и анализом их обращения. Так особое внимание нужно обращать на:

• правильность оформления первичных документов при приеме на склад товаров (товарно-транспортной накладной, счетов-фактур, грузовых квитанций). В накладных должны быть указаны все реквизиты поставщика, количество и цена товара, его стоимость, должности и подписи отпустивших и получивших товар с расшифровкой и обязательно должна стоять печать или штамп предприятия-поставщика. При необходимости должен быть приложен сертификат качества товара или результаты лабораторных проб;
• полноту оприходования поступившего на склад товара по всем первичным документом на операцию – при необходимости можно провести встречную проверку на предприятии-поставщике. Товары должны приходоваться чистым весом, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны указываться в документах поставщика) [11, с.156];
• правильность и четкость ведения аналитического учета товаров в бухгалтерии и своевременное выведение остатков товаров. При несовпадении количества товаров нужно провести выборочную или сплошную инвентаризацию товаров (здесь бухгалтер может быть инициатором проверки);
• состояние весового хозяйства в соответствующих специализированных предприятиях (все весы должны регулярно проверяться и иметь после проверки удостоверяющий их пригодность сертификат);
• правильность отражения операций с тарой: стеклянная посуда, принимаемая у населения, должна учитываться наравне с товаром;
• списание естественной убыли: убыль в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства, а сверх нормы – за счет виновных лиц.

Если в организации  налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия  для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским  учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий [16, с.24].

Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой торговли ведется  на счете 90 "Продажи". По кредиту  данного счета отражается продажная  стоимость реализованных товаров, а по дебету - расходы, связанные  с реализацией товаров (включая  покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Д 50 "Касса" К 90-1 "Продажи", субсчет "Выручка".

Одновременно начисляется  сумма НДС (если торговая организация  является плательщиком налога): Д 90-3 "Продажи", субсчет "НДС" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет  НДС.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит  от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок  поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу  предприятия, установлен Типовыми правилами  эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при  осуществлении денежных расчетов с  использованием ККМ установлены  Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы  для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу  предприятия, и порядок использования  этих форм при работе с ККМ [15, с. 87]:

1) Журнал кассира-операциониста  (форма N КМ-4). Применяется для  учета операций по приходу  и расходу наличных денег (выручки)  по каждой ККМ организации,  а также является контрольно-регистрационным  документом показаний счетчиков,  то есть данные о полученной  организацией наличной выручке  формируются, в том числе и  на основании показателей этого  журнала, которые должны совпадать  с прочими отчетными документами  кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями  налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой  инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а  также и печатью. Все записи в  журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом  порядке чернилами или шариковой  ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями  кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

2) Журнал регистрации  показаний суммирующих денежных  и контрольных счетчиков ККМ,  работающих без кассира-операциониста  (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста  (в случае установки ККМ на  прилавках магазинов или для  работы официанта), для учета операций  по приходу наличных денег  (выручки) по каждой ККМ, а  также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;

3) Справка-отчет кассира-операциониста  (форма N КМ-6). Применяется для  составления отчета кассира-операциониста  о показаниях счетчиков ККМ  и выручке за рабочий день (смену);

4) Книга учета принятых  и выданных кассиром денежных  средств (форма N КО-5). Применяется  в случае, если предприятия имеют  в штате нескольких кассиров  и несколько кассовых аппаратов.  Применение этого документа регламентировано  п. 28 Порядка ведения кассовых  операций и Постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г. N 88.

Таким образом, выручка предприятия  розничной торговли формируется  ежедневно и, соответственно, ежедневно  должна отражаться в бухгалтерском  учете.

Отражение в бухгалтерском  учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально  ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и  отпуске товара. Форма товарного  отчета (форма N ТОРГ-29), как и все  прочие формы первичной учетной  документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата  России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная  по форме N ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально  ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования  ценностей.

Заполненный документ подписывают  материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают  в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Пунктом 2.2.7 Методических рекомендаций по учету  и оформлению операций приема материально  ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендовано вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Постановлением Госкомстата  России N 132 такой вид учетной документации не предусмотрен, но он удобен материально  ответственным лицам для ведения  сводного учета. Поэтому форму таких  журналов рекомендуется разработать  самостоятельно.

Если предприятие розничной  торговли кроме общего торгового  зала имеет еще киоски, ларьки и  т.д., находящиеся вне магазина, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном  экземпляре Товарный журнал работника  мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-23.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть оформляется расходно-приходной  накладной для мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-14. Данные об отпуске  товаров и получении выручки  отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных  документов с выводом каждый раз  нового остатка товаров. Записи в  книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота  включается сумма выручки, сданная  материально ответственным лицом  по окончании рабочего дня в кассу  организации. Прием наличных денег  оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной  накладной. Количество и сумма нереализованных  за день товаров указываются в  соответствующих графах расходно-приходной  накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет  материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен [13, с. 98].

Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально  ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма N ТОРГ-29). Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр.

Основанием для составления  товарного отчета служат первичные  приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит  остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который  составляется товарный отчет.

К товарному отчету прикладывается Сопроводительный реестр сдачи документов, составленный по форме N ТОРГ-31, к которому и прикладываются все приходные  и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально  ответственным лицом на приходные  и расходные документы по операциям  за отчетный период. Первый экземпляр  с приложенными к нему документами  под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально  ответственного лица [19, с. 85].

На основании товарных отчетов материально ответственных  лиц списывается на реализацию стоимость  реализованных товаров. Бухгалтерский  учет списания стоимости реализованных  товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии.

Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском  учете товары, как по покупной, так  и по продажной стоимости. Если товар  учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 41-2 "Товары в розничной торговле".

В этом случае валовой доход  торговой организации (или доход  от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически  формируется на счете 90 "Продажи" и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара.

В этом случае, кроме проводки Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 41-2 "Товары в розничной торговле", следует сделать проводку по отражению  суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения  финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом "красного сторно" корректируют отраженную по дебету счета 90 "Продажи" покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу  между продажной стоимостью реализованных  товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам [21, с. 75].

При учете товаров по продажным  ценам применяется счет 42 для  учета торговой надбавки на поступающие  и выбывающие товары.

Корректировка дебетового оборота  счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Д 90 "Продажи" К 42 "Торговая наценка" - сторно.