Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ уплаты налогов в организации

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра: экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Учет и анализ уплаты налогов в организации»

Студентки 4 курса

Института дистанционного обучения

заочной формы обучения

ТЦД в г. Уфа

Маликовой Эльвиры Рафисовны

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в бюджетных и некоммерческих организациях»

Научный руководитель

к.э.н., проф. Чайников В.В.

Допустить к защите

Заведующий кафедрой

_____________ профессор, д.э.н. Чайников В.В.

«______» ____________________________2013 г.

Уфа

2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введениие…………………………………………………………………3 1 Глава . Теория налогового учета………………………………………6

1.1.Сущность налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета……………………………………………………………………….6

1.2.Характеристика основных элементов уплачиваемых на предприятии налогов……………………………………………………10

1.3.Основные налоги, уплачиваемые фирмами……………………….14
2 Глава. Учет и анализ уплаты налогов в организации

ООО «ГРАЖДАНРЕМСТРОЙ»………………………………………..24
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия………………24
2.2.Налоги, уплачиваемые предприятием, порядок учета и уплаты…33
2.3. Расчет налоговой нагрузки на предприятие………………………54
3 Глава. Предложения по совершенствованию учета и уплаты налогов на предприятии…………………………………………………………..63
3.1. Налоговое планирование и предложения по его совершенствованию……………………………………………………..63

. Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы……………..85

Заключение…………………………………………………………….104

Список литературы……………………………………...…………….109

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей экономики России. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и реорганизации и преобразования убыточных предприятий.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения. А также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Чтобы раскрыть тему дипломной работы нельзя обойти стороной несовершенство налоговой системы. Поэтому в теоретической части рассматривается строение налоговой системы. Где особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Он выступает, как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.

В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Так же в теоретической части считаю необходимым привести основные определения слов, которые будут неоднократно встречаться в дипломной работе.

Особое внимание уделяется налоговой нагрузке, налогу на прибыль. Раскрываются основные характеристики налога на имущество предприятий, дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. А так же изменения налога на имущество, предусмотренные проектом Налогового кодекса. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер.

В практической части приведен расчет налога на прибыль с учетом и без учета льгот на примере ООО «Илишстройматериалы». Приведено несколько примеров расчетов среднегодовой стоимости предприятий.

Для наглядности в работе используются примеры для иллюстрации порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определения среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения при различных ситуациях.

1.ГЛАВА. ТЕОРИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

1.1.Сущность налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета.

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Он является составной частью народно - хозяйственного учета.

В управлении бюджетным процессом центральное место занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, Министерство РФ по налогам и сборам, финансовые органы, органы федерального казначейства и другие территориальные органы управления финансами. Однако весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый органами Федерального казначейства и Госналогслужбой (теперь Министерством РФ по налогам и сборам).

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случаях изменения законодательства или применяемых методов учёта.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случаях, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

первичные учётные документы;
аналитические регистры налогового учёта;
расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность.

Законом № 191-ФЗ внесены изменения в НК РФ и в Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете". С 2003 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда полностью освободиться от этой обязанности не удастся.

Согласно ст.313 НК РФ налоговый учет ведется на основании первичных бухгалтерских документов, включая справку бухгалтера.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Бухгалтерский учет первичен по отношению к налоговому учету. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения. Налоговый учет связан с осуществлением хозяйственных операций, т. е с определенной деятельностью налогоплательщика. Любая хозяйственная операция, если, она подтверждена первичными учетными документами, приводит к отражению её на счетах бухгалтерского учета, но не обязательно приводит к отражению её в налоговом учете. Отличие налогового учета от бухгалтерского финансового сводится к различному пониманию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и требованиям НК РФ. Это понимание выражается всего лишь в различной группировке доходов и расходов в финансовом и налоговом учете. Следовательно, налоговый учет - это проведение расчетных корректировок данных бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы. Расчетные сортировки данных производятся в системе налогового учета с отражением записей на счетах налогового учета.

Это предполагает разработку и применение специальных (налоговых) регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации.

Постановку налогового учета целесообразно начинать с его организации, аналогично постановке бухгалтерского учета. В приказе о налоговой политике организации следует зафиксировать выбранные варианты налогового учета, разработанные налоговые регистры для внутреннего пользования, вспомогательные таблицы, формы расчета налогов, а также наличие инструкции по проведению налоговых расчетов.

Величина бухгалтерской прибыли в целях налогообложения изменяется при несовпадении бухгалтерского и налогового учета. Такая корректировка предусматривается главой 25 НК РФ. Учет величины превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется в налоговых карточках, открываемых в развитие налоговых регистров. Данные расчетов, отражаемые в налоговых карточках, полученные за определенный налоговый период, переносятся в сгруппированном виде в налоговые регистры, а затем в Справку для корректировки налогооблагаемой прибыли.

Главным бухгалтером должна быть разработана подробная инструкция для бухгалтера по налоговым расчетам, в которой устанавливаются приемы и способы ведения налоговых расчетов затрат, подлежащих корректировке.

Сложность налогового учета зависит главным образом от объема налоговых расчетов. Руководитель организации так же, как и при постановке бухгалтерского учета, может создать группу налогового учета в структуре бухгалтерской службы организации. Создание группы налогового учета в структуре бухгалтерской службы организации объясняется, прежде всего, тесной взаимосвязью между бухгалтерским и налоговым учетом:

во-первых, для осуществления налоговых расчетов используются первичные документы и регистры бухгалтерского учета (в свою очередь налоговые расчеты являются основанием для правильного начисления налогов в бухгалтерском учете);

во-вторых, исключаются возвратные перемещения бухгалтерских документов в соответствии с требованиями организации документооборота, что снижает риск утери документов;

в-третьих, руководитель группы налогового учета должен непосредственно подчиняться главному бухгалтеру, поскольку именно главный бухгалтер подписывает и сдает в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по всем налогам и отвечает за правильность их заполнения.

Ответственность за организацию налогового учета в организациях и соблюдение налогового законодательства несут руководители. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учетной политики, в том числе в части налогового учета.

1.2.Характеристика основных элементов уплачиваемых на предприятии налогов.

Понятие налога следует рассматривать с точки зрения совокупности определённых взаимодействующих составляющих его элементов.

Элементы налога – определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований в отношении имущества налогоплательщика.

При всём разнообразии налогов элементы закона о налоге имеют универсальное значение. Согласно Налоговому кодексу РФ (1998 с изменением 1999–2001) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Те элементы закона о налоге, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют основными (обязательными):

налоговая норма;
субъект налога (налогоплательщик);
объект налога;
предмет налога;
источник налога;
масштаб налога;
налоговая база;
налоговый период;
единица налогообложения;
налоговая ставка;
метод налогообложения;
порядок и сроки уплаты налога.

Важное значение для законодательного установления налога имеет также определение порядка его исчисления, сроков уплаты, способа и порядка уплаты. Данные элементы налога относятся к элементам налогового производства.

Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (1991) предусматривает, что перечисленные элементы налога должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. Определить элемент закона о налоге – описать фактическую сторону элемента, выделить из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

В Российском законодательстве есть случаи, когда тот или иной элемент налога установлен, но не определен.

Пробелы законодательства в этом случае восполняются ведомствами, нормативными актами, а также решениями арбитражных судов.

Налоговая норма – общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определённом порядке компетентным государственным органом.

Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Объект налога – а) доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог и которое служит основой для обложения: например, заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество, товар, иногда само физическое лицо (подушный налог). В налоговом законодательстве РФ определение объекта налога отсутствует, но содержится перечень объектов: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, пользование природными ресурсами, передача имущества и пр. Объект налога должен устанавливаться законодательным актом о конкретном налоге.

Существуют следующие виды объекта налога: права, действия (деятельность) и их результаты.

Предмет налога – объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств. Юридические аспекты толкования объекта налога предполагают разграничение понятий предмета и объекта налога. Предмет налога – это признаки фактического характера, которые обуславливают и предопределяют объект налога (дом, квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги) и обосновывают взимание соответствующего налога.

Источник налога – экономический показатель, отражающий резерв, за счёт которого налогоплательщик уплачивает налог. Существует ограниченный перечень источников налога – доходы, и, в редких случаях, имущество налогоплательщика.

Налоговым законодательством РФ определены следующие источники налога:

добавленная стоимость (для уплаты НДС);
выручка (для таможенных пошлин);
себестоимость (для налога на пользователей автомобильных дорог, земельного налога);
финансовый результат (для налога на рекламу, налога на имущество предприятий, некоторых местных сборов);
чистая прибыль (для налога на прибыль организаций, налога на операции с ценными бумагами, многих местных налогов);
совокупный доход (для всех налогов с физических лиц).

На макроэкономическом уровне совокупность различных форм доходов населения образует национальный доход, который является объектом налога.

Масштаб налога – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная какой-либо физической характеристикой либо предметом измерения. Условная единица принятого масштаба является единицей налога, используемой для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства; время, за которое производится обложение налогом или сбором.

Единица налогообложения – единица измерения объекта налога (денежная единица, единица земельной площади, единица измерения товара и пр.).

Налоговая ставка (норма налогообложения) – размер налога, приходящегося на единицу налогообложения.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Срок уплаты налога – срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Налоговые льготы – устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. Поступление налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

1.3 Основные налоги, уплачиваемые фирмами.

Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями, являются:

Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на прибыль.
Налог на имущество организаций.
Страховые взносы.

1. Налог на добавленную стоимость

За счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. Под добавленной стоимостью понимается разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Являясь косвенным налогом, НДС выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность фирмы. Фактическим плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а фирмы, реализующие товары, лишь перечисляют налоговые суммы государству [3].

НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1991-I «О налоге на добавленную стоимость» [5].

Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие товары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах [4].

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%, а для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей действует пониженная ставка – 10%, для экспортируемых товаров нулевая ставка. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров и услуг, услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования и пригородного сообщения, ритуальных услуг, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, лицензированных образовательных услуг, долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и т.д. [3]

Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности фирмы, облагаемой НДС) [4].

Пример. Российская организация выполнила инжиниринговые услуги, связанные с проектированием зданий посольств Российской Федерации за рубежом на основании контрактов с российскими посольствами за рубежом на сумму 2360000 руб. Определить НДС с оказанных услуг.

НДС = 2360000* 0,18= 424 800 р.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

90–3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счета-фактуры

90–3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

68 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

2. Акцизы

Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров.

К подакцизным товарам относят - спирт этиловый, водку, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. Акцизы на легковые автомобили, спирт этиловый зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ. В частности, объектами налогообложения признаются операции: реализация подакцизных товаров, в том числе предметов «залога, и передача этих товаров по соглашению; передача товаров собственнику или по договору и другие операции (ст. 182 НК РФ).

Учет и анализ уплаты налогов в организации 📙 Дипломная → 🆔 22045