Учет и аудит движения материально-производственных запасов

     Оглавление 

     Введение…………………………………………………………………….….2

     ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов……………………………..5
2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов……………………………………………………13

     1.3. Задачи и общий порядок аудиторской проверки материально-производственных запасов…………………………………………………….26

     Глава 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ (оао «ЯКУТСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ») У ВАС СОДЕРЖАНИЕ ДОЛЖНО БЫТЬ ОДИНАКОВЫМ С ПУНКТАМИ ПО ТЕКСТУ

     2.1.   Краткая характеристика ОАО "Якутский хлебокомбинат"……31

     2.2.   Анализ основных показателей  предприятия ……………………32

     2.3.  Организация бухгалтерского учета……….………………………38 

     Глава 3.  ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 

     3.1. Документальное оформление и учет движения материально-производственных запасов……………………………………………………41

     3.2. Планирование и проведение аудиторской проверки…………………………………………………………………………53

     3.3 Оформление отчета аудитора и подготовка аудиторского заключения………………………………………………………………………72 

     ГЛАВА 4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «ЯКУТСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ».

     4.1.Выявленные недостатки учета материально-производственных запасов……………………………………………………………….…………78

     4.2.Рекомендации по их устранению………………………………….80

     Заключение………………………………………………………………....83

     Библиографический список……………………………………….…86

     Приложения 
 

      Введение

     Материально - производственные запасы являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором они используются. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

     В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально - производственных запасов имеет важное значение на начальной стадии заготовления. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения и использования материалов, и обеспечение надлежащего их заготовления и расходования.

     Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Поэтому организация учета и  контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

     Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

     Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и Правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом аудит  материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

     Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна  в условиях рыночной экономики.

     Целью выпускной квалификационной работы на основе изучения вопросов  организации бухгалтерского учета и аудита движения материально-производственных запасов разработать предложения по их совершенствованию.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть экономическую сущность материально-производственных запасов:
2. Изучить действующую практику учета материально- производственных запасов на исследуемом предприятии, т.е.  проанализировать, документальное оформление и учет движения  материально-производственных запасов и готовой продукции;
3. Провести аудит материально – производственных запасов;
4. Разработать рекомендации по совершенствованию аудита материально-производственных запасов.

     В качестве объекта исследования в  выпускной квалификационной работе выступает открытое акционерное общество «Якутский хлебокомбинат».

     Предмет исследования - аудит движения материально-производственных запасов.

     В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности исследуемой организации.

     Выпускная квалификационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка, изложенных на 70 страницах и приложений по исследуемой организации.

     В первой главе описывается теоретическая основа аудита материально- производственных запасов, методы оценки, нормативное регулирование. Так же ставятся цели и задачи аудита материально- производственных запасов.

     Во  второй главе приведена краткая  организационно-правовая и экономическая характеристика исследуемой организации, документальное оформление и учет движения материально-производственных запасов.

     В третьей главе проведен аудит  материально-производственных запасов 

     В четвертой главе разработаны рекомендации по совершенствованию аудита в исследуемой организации.

      ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

     1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов.

     Изменения, происходящие в экономической среде  российской Федерации, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из самых существенных частей - бухгалтерский учет. при этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Законодательные и нормативные акты. регулирующие ведение бухгалтерского учета и  отчетности в российской Федерации. по степени значимости группируются по четырем уровням:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "о бухгалтерском учете ";
2. Положения по бухгалтерскому учету. утвержденные приказами министерства финансов Российской Федерации.
3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. утвержденные приказами Минфина России. а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина России.
4. Учетная политика организации, утвержденная руководителем.

     Объектами бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные  операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

     Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой  внутренним  и  внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской  Федерации при осуществлении организацией хозяйственных  операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов   хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Нормативно - законодательной базой, регулирующей порядок отражения операций по учету  материально - производственных запасов, являются Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 г., (с изменениями на 28 сентября 2010 года), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г., ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г., План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00г. и учетная политика организации.

     Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

     Одним из важнейших документов системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России.

     Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации  и ведения бухгалтерского учета  хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

     В целях разъяснения и детализации  применения нового плана счетов, а  также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения[25, 198]

     И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.

     Выбор конкретных способов и приемов ведения  бухгалтерского учета закрепляется учетной политикой организации. в которой устанавливается:

• схема документооборота;
• рабочий план счетов организации;
• порядок оценки объектов учета;
• применяемые учетные  процедуры.

     Порядок оценки объектов учета и применяемые  учетные процедуры должны быть описаны в учетной политике предприятия, если нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в российской Федерации. описаны возможные варианты или данный порядок не регламентируется.

     Ни  один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.[16, 146].

     Важным  показателем эффективности использования  материальных ресурсов является величина запасов в расчете на единицу выпуска продукции. Интенсификация общественного производства предполагает, что при абсолютном росте величины материальных затрат величина их на единицу продукции должна снижаться за счет сокращения материалоемкости производства, ускорение и транспортировки продукции, улучшения структуры запасов, ликвидации ненужных предприятиям запасов. В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

     Нормативно - законодательной базой, регулирующей порядок проведения аудита материально - производственных запасов являются Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", так же нормативно - законодательные акты используемые при  ведении бухгалтерского учета.

     Целью аудиторской проверки материально -  производственных запасов является формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям  материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально - производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     В процессе проверки аудитор должен установить:

1. реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
2. все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
3. является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;
4. правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
5. правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.[18,46]

     Приступая к проверке аудитору необходимо изучить  все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и  отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары,  о порядке выдачи доверенностей материально - товарных ценностей и другие.

     Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 г.,
2. Федеральный закон об аудите №307-ФЗ от 30.12.08г.,
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности от 23.09.02г.,
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г.,
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г.,
6. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00 г.,
7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60-н от 09.12.98г.,
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43-н от 06.07.99г.

     К организационно - правовым документам и другим материалам относятся:

1. Протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий;

     Изучение  этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

2. Отчеты аудиторов за прошлые годы;
3. Договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т. д.;
4. Договоры о материальной ответственности.

     Достаточно  информативными могут оказаться  беседы аудитора с персоналом клиента  обо всех изменениях в структуре  руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.[16, 94]

     Информация  для проверки операций с материально-производственными  запасами содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских  регистрах, в частности, в форме  № 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" — разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

     Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально - производственных запасов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

     При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей  очень трудоемок. Поэтому при  организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.[16,153]

     Проведение  опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской  проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее эффективность.

     На  первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты.

     Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.

     К сфере аудиторского контроля относится  проверка правильности оценки приобретаемых  производственных запасов.

     Важным  моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество  оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.

     Важным  этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.

     Аудитор должен выявить все случаи поступления  материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

     Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и  в таблицах с определением количественного  влияния на показатели отчетности.

     При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального оформления этих операций.

     Заключительным  этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги.

     При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации[25, 230].

     1.2. Бухгалтерский учет материально-производственных  запасов.

     В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение  по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

      - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

      - предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

      - используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

     Основная  часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Классификация материалов. В зависимости от той  роли, которую играют разнообразные  виды производственных запасов в  процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности[13, 218].

     Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

     10 "Материалы";

     11 "Животные на выращивании и  откорме";

     15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

     16 "Отклонение в стоимости материальных  ценностей";

     41 "Товары";

     43 "Готовая продукция";

     забалансовые  счета:

     002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

     003 "Материалы, принятые в переработку";

     004 "Товары, принятые на комиссию".

     К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

     10-1 "Сырье и материалы";

     10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции и детали";

     10-3 "Топливо";

     10-4 "Тара и тарные материалы";