Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс». 2

Федеральное агентство  по образованию

Ульяновский государственный  технический университет

 

 

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Тема: Учет и аудит  движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

 

 

 

 

 

Студент Добролюбова Надежда Юрьевна

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна

Рецензент Аракелова  Елена Владимировна

 

 

 

 

 

 

                                                                               Допустить к защите ГАК

                                                                               Зав. кафедрой

                                                                               ______________________

 

                                                                               «__»______________2006г.

 

 

 

Ульяновск 2006

 

Содержание

Введение	3
Глава 1. Концептуальные основы формирования инфраструктуры розничной    торговли	6
1.1 Основы формирования  инфраструктуры розничной торговли	6
1.2 Основные понятия  о товаре	9
1.3 Цели и задачи  бухгалтерского учета в торговле	13
Глава 2.  Учет движения товаров в розничной торговле	16
2.1 Краткая экономическая  характеристика предприятия	16
2.2 Учет поступления  товаров	18
2.3 Учет хранения товаров  на складе	26
2.4 Учет расходов на  продажу	28
2.5 Комиссионная продажа товаров	36
2.6 Учет реализации  товаров и расчет торговой  наценки	42
2.7 Инвентаризация товаров	50
Глава 3. Аудит движения товаров	55
3.1 Цели и задачи  проведения аудита	55
3.2 Порядок проведения  аудиторской проверки	56
3.2.1 Аудит поступления товаров	57
3.2.2  Аудит продажи товаров в розничной торговле	58
Заключение	69
Список использованных источников	71
Приложение А Доверенность	73
Приложение Б Товарная накладная	74
Приложение В Счет-фактура	79
Приложение Г Книга  покупок	82
Приложение Д Книга  кассира - операциониста	83
Приложение Е Договор  о материальной ответственности	85
Приложение Ж Книга продаж	86
Приложение И Приходный ордер	87
Приложение К Договор комиссии	88
Приложение Л Справка отчет	89
Приложение М Платежное поручение	90

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Внутренняя торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве осуществляется рыночное согласование товарного предложения  и покупательского спроса. Являясь  источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

За период рыночных преобразований внутренняя торговля претерпела коренные изменения.

В торговле, как ни в  одной другой отрасли хозяйственной  системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной  деятельности. В сфере розничной  торговли заканчивается процесс  обращения товаров и они переходят  в сферу личного потребления. Розничная торговля – реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Переход всего народного  хозяйства к рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации и многообразных форм собственности коренным образом повлияло на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

Все предприятия, осуществляя  хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров,  работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

  Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета  и аудита розничной торговли. Объектом исследования – ООО «Ремикс». Основными  видами  деятельности является:

- торгово-закупочная (оптовая, розничная) деятельность;

- комиссионная торговля.

В целом данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Остановимся  коротко на содержании дипломной  работы.

В первой главе дипломной  работы отражены основные цели бухгалтерского учета в розничной торговле и какие задачи необходимо решать для достижения этих целей.

Во второй главе дается краткая экономическая характеристика ООО «Ремикс». Уделено внимание ведению  аналитического учета товаров ООО «Ремикс». В работе показаны порядок проведения и документационное оформление инвентаризации и отражение в учете ее результатов.

В третьей главе поставлены цели и задачи проведения аудита. Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

Предметом исследования является организация и методология  аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.

В заключительной части  дипломной работы сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета  предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Концептуальные основы формирования                   инфраструктуры розничной торговли

 

Министерством торговли Российской Федерации в рамках «Концепции развития внутренней торговли товарами народного потребления» разработаны  «Концептуальные основы формирования рыночной инфраструктуры торговой деятельности». Рассмотрим одну из них.

 

1. Основы формирования инфраструктуры розничной торговли

 

Розничная торговля –  ведущее звено всей системы торгового  обслуживания, т.к. непосредственно  затрагивает интересы населения.

Современные тенденции  развития розничной торговли опираются  прежде всего на соотношение магазинных и внемагазинных форм продажи товаров.

В последние годы такое  соотношение утратило позитивную динамику. По различным оценкам более половины розничного товарооборота реализуется  сегодня на основе внемагазинных  форм продажи. Данное обстоятельство  имеет вполне определенные негативные последствия.

Концепция Минторга РФ исходит  из того, что общий вектор динамического  соответствия форм продажи товаров  должен приобрести прямо противоположную  направленность [14, с.35].

При этом развитие магазинных форм продажи товаров должно опираться на широкое типовое разнообразие розничных торговых предприятий.

Общими принципами развития розничной торговой сети должны стать:

- универсализация продовольственной  торговли за исключением товаров  редкого и эпизодического спроса;

- развитие специализированных  и узкоспециализированных непродовольственных  магазинов в центрах жилой  застройки;

- формирование торговых  сетей, крупных универсальных  розничных предприятий, торговых  центров и торговых комплексов;

- организация в центральных  торговых зонах жилых массивов  предприятий с высоким уровнем  торгового обслуживания;

- формирование системы  так называемых удобных магазинов,  расположенных в радиусе пешеходной  доступности и торгующих широким,  ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров;

- выделение специальных  зон для уличных ярмарок и  базаров.

Опираясь на перечисленные  принципы развития, инфраструктура розничной  торговли в любой региональной модели торгового обслуживания должна обеспечивать разнообразие форм торгового обслуживания, характеризоваться разнообразием структурно – функциональных параметров торговых объектов и всегда быть ориентированной на конкретные  зоны торгового обслуживания.

Разнообразие форм торгового  обслуживания должно удовлетворять потребности самых широких слоев населения и может быть обеспечено лишь в условиях функционирования:

- магазинов с традиционными  формами обслуживания (через прилавок);

- магазинов самообслуживания;

- магазинов салонной  торговли;

- магазинов посылочной торговли.

Разнообразие розничных  торговых предприятий с позиций  их структурно- функциональных параметров должно обеспечиваться на базе формирования и развития:

- независимых розничных  торговых предприятий;

- розничных торговых предприятий, принадлежащих товаропроизводителям;

- розничных торговых  предприятий, принадлежащих оптовым  торговым организациям;

- муниципальных розничных  торговых предприятий.

Концепция исходит из того, что формирование системы предприятий  розничной торговли товаропроизводителями, оптовыми организациями, а также муниципальными органами является вполне законным процессом и нацелено на создание полноценной социально ориентированной рыночной среды.

В этой среде независимым  розничным торговым предприятием является предприятие, не входящее ни в какие объединения. Магазин, принадлежащий товаропроизводителю или оптовой организации, всегда функционирует в составе соответствующей компании и поэтому является зависимым от нее. Муниципальный торговый объект – это, как правило, социально ориентированное розничное торговое предприятие, дополняющее сложившуюся в рамках муниципального образования систему торгового обслуживания.

Разнообразие розничных  торговых предприятий с позицией их ориентации на конкретную зону торгового  обслуживания должно предусматривать выделение в любой системе торгового обслуживания:

- магазинов местного  значения;

- магазинов общесистемного  значения;

- магазинов  в составе  торговых центров;

- магазинов (палаток,  киосков, павильонов) вдоль автомагистралей.

Магазины местного значения или «удобные магазины» должны располагаться в пределах пешеходной доступности и торговать универсальным ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров.

Особую группу розничных  торговых предприятий должны составлять предприятия в составе торговых центров. В классификации рыночных структур торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий, спланированных, построенных и управляемых как единый территориальный комплекс с обширной автостоянкой. Торговый центр всегда предлагает универсальный ассортимент продовольственных и непродовольственных товаров. Торговые центры формируются на пересечении крупных автомагистралей с тенденцией смещения за пределы интенсивной городской застройки.

 

 

 

2. Основные понятия о товаре

 

Отличительной чертой товара, приобретаемого по договору розничной купли_, является его предназначения для личного, семейного, домашнего или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Существует  система обязательных требований к  товару:

Безопасность  товара для жизни, здоровья, имущества  потребителя и окружающей среды при обычных условиях его использования, хранения, транспортировки и утилизации, согласно Закона РФ от07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» [8].

Гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре недостатка изготовитель (продавец) обязан удовлетворить требования потребителя [8, с. 5-7].

 Гигиенический норматив - установленное исследованиями 
допустимое максимальное или минимальное количественное и (или) 
качественное значение показателя, характеризующего тот или иной 
фактор среды обитания с позиций его безопасности и (или) безвредности для человека [6, с. 1].

Знак, зарегистрированный в установленном порядке, которым 
по правилам, установленным в данной системе сертификации, подтверждается соответствие маркированной им продукции установленным требованиям [7, с. 6].

Несоответствие  товара или:

1. обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в 
   установленном им порядке;
2. условиям договора;
3. целям, для которых товар такого рода обычно используется;
4. целям, о которых продавец был поставлен в известность потребителем при заключении договора;
5. образцу и (или) описанию при продаже товара [8].

Сертификат  пожарной безопасности является обязательной составной частью сертификата соответствия (Закон РФ от 10.06.93 №5151 -1 [7, с.6]; Федеральный закон РФ от 21.12.94 № 69-ФЗ "О пожарной безопасности" [4, с. 33].

Документ, выданный по правилам системы сертификации для 
подтверждения соответствия сертифицированной продукции установленным требованиям [7, с. 6].

Срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению [8, с. 5].

Срок службы - период, в течение которого изготовитель обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара по назначению и нести ответственность за существенные недостатки, возникшие по его вине. Срок службы товара может исчисляться единицами времени, а также иными единицами измерения (километрами, метрами и прочими единицами измерения исходя из функционального назначения товара [8, с. 5]. Стандарт - государственный стандарт, санитарные нормы и правила, строительные нормы и правила и другие документы, которые в соответствии с законом устанавливают обязательные требования к качеству товаров [8]. Существенный недостаток товара:      

          - неустранимый недостаток;

         - недостаток, который не может быть устранен без несоразмерных затрат времени;

         - выявляется неоднократно;

         - проявляется вновь после его устранения;

   -  другие подобные недостатки [8].

Товары должны соответствовать требованиям (условиям) сертификатов. В соответствии с Законом "О сертификации продукции и услуг" от 10.06.93 № 5151-1 (далее с изм., и доп.) устанавливаются правовые  основы обязательной и добровольной сертификации продукции, услуг и иных объектов (далее— продукции) в Российской Федерации, а также права, обязанности и ответственность участников сертификации [7].

Сертификация  продукции — процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.

Сертификация осуществляется в целях:

- создания  условий  для  деятельности   организаций   и 
предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации, 
также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;

          -     содействия потребителям в компетентном выборе продукции;

         - защиты потребителя от недобросовестности изготовителя 
(продавца, исполнителя);

          - контроля безопасности продукции для окружающей среды, 
жизни, здоровья и имущества;

- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Система сертификации создается федеральными органами исполнительной власти, организациями и представляет собой совокупность участников сертификации, осуществляющих сертификацию по правилам, установленным в этой системе в соответствии с настоящим Законом. Сертификат соответствия — документ, выданный по правилам системы сертификации для подтверждения соответствия сертифицированной продукции установленным требованиям.

Обязательной  составной частью сертификата соответствия является сертификат пожарной безопасности.

Порядок организации  и проведения сертификации продукции  и услуг в области пожарной безопасности определяется Государственной противопожарной службой федерального органа исполнительной власти в области внутренних дел по согласованию со специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации.

Знак соответствия — зарегистрированный в установленном  порядке знак, которым по правилам, установленным в данной системе сертификации, подтверждается соответствие маркированной им продукции установленным требованиям [7].

Порядок государственной  регистрации знаков соответствия устанавливается специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации.

Правила применения знаков соответствия устанавливаются конкретной системой сертификации в соответствии с правилами, устанавливаемыми специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации.

Подтверждение соответствия может также проводиться посредством принятия изготовителем (продавцом; исполнителем) декларации о соответствии.

Декларация  о соответствии является документом, в котором изготовитель (продавец, исполнитель) удостоверяет, что поставляемая (продаваемая) им продукция соответствует установленным требованиям. Перечни продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии, требования к декларации о соответствии и порядок ее принятия утверждаются Правительством Российской Федерации.

Декларация  о соответствии, принятая в установленном порядке, регистрируется в органе по сертификации и имеет юридическую силу наравне с сертификатом. Реклама продукции, подлежащей обязательной сертификации, осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о рекламе.

Государственный контроль и надзор за соблюдением изготовителями (продавцами, исполнителями), испытательными лабораториями (центрами), органами по сертификации правил обязательном сертификации и за сертифицированной продукцией осуществляется специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации, иными специально уполномоченными федеральным органами исполнительной власти в пределах их компетенции.

Непосредственно государственный контроль и надзор за соблюдением правил сертификации и сертифицированной продукцией проводится должностными лицами, осуществляющими государственный контроль и надзор за соблюдением обязательных требований государственных стандартов. Указанные должностные лица осуществляют государственный контроль и надзор за соблюдением правил по сертификации и за сертифицированной продукцией в порядке и на условиях, установленных Законом Российской Федерации "О стандартизации".

Существуют  перечни товаров, подлежащих сертификации, утверждаемые соответствующими постановлениями Правительства РФ.

 

1.3Цели и задачи бухгалтерского учета в торговле

 

Для правильного руководства  деятельностью торгового предприятия  необходимо располагать полной, точной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций. Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский  учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение  хозяйственной деятельности предприятия  на основе документов. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [23, с.3].

Для достижения этих целей  решается целый комплекс бухгалтерских  задач:

- проверка правильности  документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными  запасами, выявление неходовых, залежалых  и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платы;

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем больше часть торговой наценки идет на образование прибыли).

В основе решения перечисленных  задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

- организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации.

-  единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

- периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

- контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации  налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета  приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

 

 

 

 

 

Глава 2 Учет движения товаров в розничной торговле

2.1 Краткая  экономическая характеристика предприятия

 

ООО «Ремикс» является коммерческой организацией, создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом от 08.02.98 г. № 14 –ФЗ  «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами. Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банках, печать и штамп со своим наименованием и указанием на место нахождение общества, бланки установленного образца. Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную деятельность, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения.

 Величина  уставного  капитала  составляет 10000 руб.  Указанное   имущество оценивается участниками Общества в 10000 руб. и передается на баланс Общества в течение 10 дней с момента государственной регистрации по акту приема – передачи, предоставляемому в регистрирующий орган в течение трех дней с момента составления акта. Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов, пропорционально размеру его доли. Не допускается освобождение Участника от обязанности внесения вклада в уставный капитал. Если по окончании каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше уставного капитала, Общество должно либо объявить об уменьшении последнего до фактически оплаченного размера и зарегистрировать это в уставленном порядке, или принять решение о ликвидации Общества. Высшим органом Общества является учредитель. Исполнительным единоличным органом Общества является директор, назначаемый учредителем. Главный бухгалтер назначается директором  общества.