Учет и аудит денежных средств. 3

Введение

Любой собственник или наемный  управляющий желает, чтобы компания росла и развивалась. Существует много видов ресурсов, которые  можно использовать для развития бизнеса: денежные, материальные, кадровые, административные, интеллектуальные, технологические.

В настоящее время на первый план выходит проблема повышения эффективности  использования уже имеющихся  в распоряжении компании денежных ресурсов, ведь от этого зависят рентабельность и ликвидность предприятия –  показатели, отражаемые в финансовом анализе его деятельности.

Взаимоотношения предприятий, осуществляемые в процессе производственной и хозяйственной  деятельности, с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками  предприятия и отдельными лицами, основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Постоянно совершающийся кругооборот  хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных  расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства относятся к  наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег  в кассе, хранятся в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги. Денежные средства используются для выполнения текущих операций, необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе и на расчетном счете.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы «Учет и аудит денежных средств» определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Объектом исследования является организация  учета и проведение аудита денежных средств на предприятии ООО "С".

Предметом исследования являются общественные отношения, возникающие в деятельности ООО "С" по поводу организации учета денежных средств.

Целью данной дипломной работы ставится изучение учета и проведение аудита денежных средств предприятия находящихся  как в кассе, так и на расчетном  счете в банке и их соответствие требованиям и нормам, установленным  Законодательством Российской Федерации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы: понятие, классификацию, значение  и задачи бухгалтерского учета  и аудита денежных средств;

- дать характеристику финансовой  деятельности исследуемого предприятия;

- рассмотреть нормативную базу, документальное оформление, бухгалтерский  учет и аудит денежных средств;

- дать оценку ведению учета  денежных средств на исследуемом  предприятии;

- провести на исследуемом предприятии:  аудит кассовых операций и  операций на счетах в банках;

- дать разработать мероприятия  по повышению эффективности управления  денежными ресурсами и улучшению  финансового состояния ООО «Стройрынок»;

- рассмотреть отчетность по  движению денежных средств в  формате МСФО.

Практическая значимость работы заключается в том, что в работе предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.

В первой главе раскрываются теоретические  аспекты бухгалтерского учета и  аудита денежных средств.

Во второй главе рассматривается  бухгалтерский учет операций с денежными средствами.

В третьей главе проведена процедура аудиторской проверки денежных средств в кассе и на расчетном счете в банке.

В четвертой главе по результатам  проведенного аудита учета денежных средств разрабатываются практические рекомендации по совершенствованию  учета денежных средств на предприятии.

В пятой главе рассматривается учет денежных средств в формате МСФО.

Теоретической и методологической основой выполнения выпускной работы послужили: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)" (в редакции 7.02.2011 г.); Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (ред. от 31.10.2002); Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (ред. от 26.02.1996) и другие нормативные акты, а также труды известных экономистов, таких как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д., и другие авторы.

1. Теоретические основы бухгалтерского  учета и аудита

денежных  средств

1.1 Теоретические основы учета  денежных средств

К денежным средствам предприятия  относятся средства в кассе, на счетах в банках, а также краткосрочные  ценные бумаги (чеки, векселя, государственные  боны), которые могут быть быстро превращены в денежные ресурсы [1].

Пользователи финансовой отчетности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно  отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).

В системном бухгалтерском учете  основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных  счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоколиквидный актив, используемый свободно в расчетах между  всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте. Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также денежные переводы в пути и, таким образом, шире понятия "деньги".

Денежный капитал организации  в форме денежных средств и денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных инвестиций организации, которые при некоторых условиях приравниваются по своим характеристикам к денежным средствам. К таким финансовым инструментам денежного рынка относят высоколиквидные активы, которые без риска могут быть конвертированы в деньги - депозитные вклады до востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги.

Рассмотрим состав денежных средств  предприятия по их составу, степени  ликвидности и оптимальному сочетанию [2].

Наличные денежные средства, как  в национальной, так и в иностранной  валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии  составляют кассу предприятия. В  мировой практике принято, что касса  должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача заработной платы, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

- в случае наступления непредвиденных  событий требует значительной  суммы денег;

- застраховаться от риска неплатежей  банка, обслуживающего расчетный  счет предприятия из-за отсутствия  наличных денежных средств у  банка;

- не менее важным в деятельности  предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Это один из факторов, заставляющих предприятия вести "черную бухгалтерию".

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной  формой хранения необходимых в текущей  деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью  банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка [3].

Операции с иностранной валютой  могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть  в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

- некоммерческим организациям;

- обособленным подразделениям  юридического лица;

- состоящим на бюджете учреждениям  и организациям, руководители которых  не являются самостоятельными  распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету  ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством [3].

Денежные документы - документы, имеющие  стоимостную оценку, приобретенные  организацией и хранящиеся в его  кассе, такие как, почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.

Предприятие выбирает такую форму  как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности  денежных средств, так и доход  на них. За счет этого предприятие  может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

К денежным средствам предприятия  относятся также имеющие ликвидность  ценные бумаги, находящиеся в кассе  предприятия или в депозитарии  банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть.

Ценные  бумаги можно разделить на следующие  виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда [4].

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение  годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель - вид  ценной бумаги, денежное обязательство.

Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

Опцион - краткосрочная  ценная бумага, дающая право ее владельцу  купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного  периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные  с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить  риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

В состав денежных активов кроме  перечисленного входят прочие краткосрочные  финансовые вложения, средства в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачетные суммы, принимаемые в оценке налоговых обязательств) [4].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления  расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [5].

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет [5].

При бухгалтерском учете,  а также  при проведении аудита денежных средств предприятия, необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:

- "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) [6].

- Порядок составление и представления  бухгалтерской отчетности регламентирован  Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)"О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) [7].

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) . Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [8].

- "Учетная политика организации"  ПБУ 1/2008, утвержденого Приказом  Минфина Российской Федерации  от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010), предприятие устанавливает основы  формирования (выбора и обоснования)  и раскрытия (придания гласности)  учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [9].

- Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность (ПБУ 4/99), утверждено приказом  Минфина Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. №43н. (в редакции  Приказа Минфина РФ от 8.11.2010) регламентирует состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации [10].

- Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"  ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина  РФ от 6.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [11].

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [12].

При разработке организацией самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином России, должны соблюдаться требования (полнота, существенность, нейтральность) изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) от 06.07.99. № 43н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 8.11.2010). На основании данного положения составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" сводная бухгалтерская отчетность.

Порядок проведения инвентаризации имущества  организации установлен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России №49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010) [13]. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России № 26 от 27.03.2000г. и Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998 г. (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36).

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчета по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (в редакции от11.02.2008 № 23н), утвержденого приказом Минфина  РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 25.10.2010), устанавливаются правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяют взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету в РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах [14].

Закон Российской Федерации № 5215-1 от 18 июня 1993 г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (ред. от 30 декабря 2001 года) [15].

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных средств с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998) [16].

Бухгалтерский учет денежных средств  имеет важное значение для правильной организации денежного обращения организации, расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18 (в ред. от 26.02.96)"О порядке ведения кассовых операций в РФ" [17]. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств  являются:

- проверка правильности оформления, законности документов;

- своевременное и полное отражение  операций в учете;

- обеспечение своевременности,  полноты и правильности расчетов  по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации  денежных средств и отражение  ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных  средств, денежных документов  в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее  рационального вложения свободных  денежных средств как источника  финансовых инвестиций, приносящих  доход;

создание  условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями  при осуществлении расчетов с  населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (ред.27.07.10)"О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" [18].

Наличные деньги, полученные организациями  в банках, расходуются на цели, указанные  в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет  полную материальную ответственность  за сохранность принятых ценностей, в соответствии с Приложением  № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 "Типовая форма договора о полной материальной ответственности". В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются  типовые межведомственные формы  первичных документов и учетных  регистров, собранные в Альбоме  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998г.) (ред. от 3.05.2000г.) [19].

Руководители организации обязаны  оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении  кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время  совершения операции - заперты с  внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношения  к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается [5].

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии  руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое  количество подразделений или обслуживаемых  центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 04.10.1993 № 18 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 [17]. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров производится внезапная ревизия  денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток  денежной наличности в кассе сверяют  с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения [2].