Учет и аудит движения основных средств. 2

Содержание 
Введение…………………………………………………..………………………4 
Глава 1. Методологические аспекты учета и аудита основных средств в современных условиях…………………………………………..……………6 
1.1 Теоретические аспекты учета основных средств…..………………..........5 
1.2 Методика аудита основных средств……………………….……….…....…7 
Глава 2.Современное состояние учета основных средств………………17

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Шебекинский машиностроительный завод»........….………………………………………….17 
2.2 Первичный учет основных средств……………………….…..………........25 
2.3 Аналитический и синтетический учет основных средств……………...…29 
2.4 Совершенствование учета основных средств……………………..…......37 
Глава 3. Современное состояние аудита основных средств …….………43 
3.1 Современное состояние аудита основных средств…………….…...43 
3.2 Совершенствование аудита основных средств………………………..…..56 
Заключение………………………………………………..…………………….60 
Список используемой литературы………………………………………66 
Приложения

Введение

Важнейшей составной частью национального богатства, важнейшим  элементом экономического потенциала страны выступают основные средства. Объекты основных средств составляют основу любого производства. С основными  средствами, как объектом учета связаны  многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом  оборудования, необоснованное дробление  имущественных комплексов, низкие фондоотдача  и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих  условиях становятся для многих организаций  весьма существенным объектом бухгалтерского учета и аудита.

Переход России к  рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние  годы в бухгалтерском учете произошли  существенные изменения, обусловленные  сближением российских форм и методов  учета с международным и разработкой  собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения  непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла  бы протекать намного легче при  участии и поддержке аудиторов. Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском  балансе, а также методы алгоритмизации. 
 В связи с этим целью выпускной квалификационной работы является изучение современного состояния учета и аудита основных средств и разработка путей их совершенствования применительно к условиям учета в ОАО « Шебекинский машиностроительный завод».

Основные задачи исследования:

-  изучение методологических аспектов учета и аудита основных средств;

-    представление краткой экономической характеристики исследуемого предприятия;

-  изучение современного состояния бухгалтерского учета и аудита основных средств, выявление недостатков и разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита основных средств применительно к условия учета в ОАО «Шебекинский машиностроительный завод».

Объектом исследования является ОАО «Шебекинский машиностроительный завод», предметом исследования – основные средства данного предприятия.

В ходе написания выпускной квалификационной работы были использованы диалектико-материалистический метод и метод сравнения.

Теоретической и методологической основой при написании работы послужили Федеральные Законы РФ и другие нормативно - правовые акты по изучаемым вопросам, учебная литература.

Выпускная квалификационная работа выполнена на основании данных годовых отчётов за 2009 – 20011 годы, первичных и сводных данных бухгалтерского учёта по счетам 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Глава 1.Методологические аспекты учета и аудита основных средств в современных условиях

1. Теоретические аспекты учета основных средств

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. п., а материальные условия процесса труда — производственные здания, транспортные средства и др.  Порядок учета основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г. (в ред. Приказа МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 147н).         

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» активы относят к  основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.    Главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;
• контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью  надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

1.2 Методика  аудита основных средств

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг. Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.      Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

- оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах), причем как собственных основных средств, так и арендованных;

- проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц;

- проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год;

- проверка результатов произведенной переоценки основных средств;

- проверка учета капитальных вложений;

- анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности. Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.    Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению

и выбытию основных средств;

- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.       К операциям по заготовлению и расходованию могут быть отнесены операции по приобретению, использованию и выбытию (включая реализацию) основных средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также материально – производственных запасов. Эти объекты учета отражаются в I и II разделах баланса. Приемы и способы контроля операций с ними во многом схожи между собой.

Цель аудита операций  с названными активами – сформировать мнение по поводу правильности их классификации, реальности оценки и достоверности  отражения в учете и отчетности. Конкретные задачи и источники проверки каждого вида активов различаются  в силу особенностей, присущих совершаемым  с ними операциям.      При проведении аудиторской проверки операций по заготовлению и приобретению следует руководствоваться следующими основными документами.

В программе аудита операций  с основными средствами должны быть сформированы следующие задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• подтверждение размеров начисленной амортизации  основных средств и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки (ф. ОС-6), описи инвентарных карточек (ф. №ОС-7), инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. №ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. №ОС-8), акты на списание (ф. № ОС-4), разработочные таблицы (ф. № 6), наряд –з аказы на ремонт основных средств, договоры на передачу (получение) в аренду объектов основныхсредств, учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 97,91,96,26 и другие.), главная книга не зависимо от количества операций с основными средствами на предприятии. Аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем учета и контроля.  Для получения предварительной информации используется тестирование.  По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации основных средств на предприятии.

С целью упорядочения действий аудиторов целесообразно  разрабатывать специальную программу.         В первую очередь аудитор должен удостовериться в соответствии фактического наличия основных средств учетным данным, изучить их состав и структуру. Для этого должен быть затребован от руководства предприятия полный список основных средств (всех) на дату составления отчета. В списке указываются наименование объекта, дата его поступления на предприятие, первоначальная (восстановительная) стоимость, норма и сумма амортизации, остаточная стоимость.

Наряду с этим изучаются инвентаризационные описи  объектов основных средств, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки. Проверяя правильность отнесения отдельных объектов  к основным средствам, аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости основных средств.

Проверка условий  хранения и эксплуатации основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организованы их охрана и использование. Для этого полезен осмотр складов, производственных помещений, опрос сотрудников предприятия.

Путем изучения учетных  данных аудитор устанавливает наличие  объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения (подразделениям и материально - ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обращать на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов. Состояние учета основных средств в местах их нахождения анализируется по данным инвентарных карточек и описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» в соответствующих учетных регистрах. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причина, виновные лица.

Важным этапом проверки является изучение своевременности  проведения, полноты и правильности отражения результатов инвентаризации основных средств в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей). При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств. Полнота и своевременность оприходования объектов основных средств устанавливается по первичным документам (счетам-фактурам, накладным, актам приемки-передачи, инвентарным карточкам и записям в учетных регистрах по счетам 01, 08, 60, 91 и др.).

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете каждой операции. Правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основных средств наступает у предприятия при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на уменьшение  фондов предприятия и из бюджета не возмещается (например, приобретение  служебных легковых автомобилей и микроавтобусов).

Аудитору следует  обратить внимание на правильность оценки (переоценки) приобретенных основных средств, полученных безвозмездно и в виде вклада в уставный капитал. Поступившие за оплату объекты оцениваются по первоначальной стоимости,  складывающейся из фактических затрат на оплату счетов поставщиков и услуг посредников, на строительство, доставку, монтаж и др.  Объекты, поступившие в счет вклада в уставный капитал, принимаются на счет в денежной оценке, согласованной с учредителями, полученные безвозмездно  – по рыночной стоимости  на дату оприходования.

Проверка правильности оценки или переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлено сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов и арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная (восстановительная) стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.

По данным учетных  регистров выясняется правильность указанной в них корреспонденции  счетов по оприходованию и вводу  в эксплуатацию объектов основных средств

Приобретение объектов за плату – Дебет счета 01  Кредит счета 08

Безвозмездное получение  объектов основных средств -  Дебет счета 08 Кредит счета 98.  С первоначальной стоимости таких объектов предприятия должно уплатить налог на прибыль.

Результаты переоценки объектов основных средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки.

Далее устанавливается  достоверность начисления амортизационных  отчислений по объектам основных средств. Аудитор должен учитывать, что предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации: линейный, уменьшающего остатка, списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока его полезного использования; списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации  прекращается при полном погашении  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта (100 % начисленного износа).

Несвоевременное оприходование  основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Достоверность ежемесячных  расчетов амортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров  синтетического и аналитического учета  движения основных средств.

Следует уделить  внимание проверке правильности отнесения  износа на издержки производства или  за счет соответствующих источников средств.

Износ по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства – (Дебет счетов 20, 23, 25, 26), а также по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемым в текущую аренду на счета  - 91,76,014,015.

Следующим этапом контроля является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных работ, договоров подряда, правильность и своевременность составления этих документов. А так же устанавливается целесообразность и законность на основе проверки первичных документов: лимитно - заборная карта, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельную работу и т.д. При необходимости аудитор должен выборочно провести контрольные замеры объемов выполненных ремонтных работ, в т.ч. с привлечением эксперта.

Правильность учета  затрат по ремонту основных средств проверяется по данным соответствующих учетных регистров. Затраты на ремонт основных средств могут отражаться в учете одним из следующих способов:

• при небольших объемах ремонтных работ затраты относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;
• за счет созданного резерва предстоящих расходов и платежей (при проведении крупных ремонтов);
• при выполнении внеплановых ремонтов затраты могут сначала относиться на счет 97 и равномерно списываться на себестоимость в течение периода, оставшегося до конца года.

При наличии ремонтных работ следует  обязательно проверить и проанализировать: насколько достоверны показатели проектно-сметной  документации на ремонт; не скрываются ли под видом ремонта зданий затраты  на новое строительство, относящиеся  к капитальным вложениям.

Рекомендуется проведение осмотра арендуемых основных средств, т.к. на практике часто используются фиктивные договоры с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, полученных от ликвидации основных средств.

Законность  и целесообразность операций по выбытию  основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур), данных аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, журнала - ордера №13 и Главные книги).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств.

Типичные  ошибки:

-   несвоевременное оприходование объектов основных средств;

• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших основных средств;
• начисление износа по полностью амортизированным объектам;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации основных средств.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных ресурсов.

Глава 2. Современное состояние учета основных средств

1. . Краткая экономическая характеристика ОАО « Шебекинский машиностроительный  завод»

     Шебекинский  машиностроительный завод вырос  на базе сельскохозяйственных  мастерских, основанных в 1867 году, которые производили ремонт сельхозинвентаря. В 1934 году машинотракторные мастерские  были реорганизованы в ремонтно  – автотракторный завод. Через  два года завод был переименован  в государственный машиностроительный завод «Главпищемаш» и стал специализироваться на выпуске оборудования для хлебопекарной и сахарной промышленности.

В 1964 году коллектив завода совместно с Всесоюзным научно –  исследовательским институтом хлебопекарной  промышленности разработал и изготовил  первую отечественную тоннельную хлебопекарную, печь имевшую сетчатый конвейер, встроенную камеру пароувлажнения, работающую на газовом топливе. В 1970 году был освоен выпуск хлебопекарных печей разных типов, сушилок для макарон и  фруктов, мыловаренных установок, смесителей для смешивания шоколадных масс, автоматов  для выпечки вафельных стаканчиков  и др продуктов. В период с 1980 по 1987 годы продолжается наращивание производственных площадей и мощностей, строительство  и благоустройство завода и микрорайона. В это время печи хлебопекарные  электрические тупиковые П-119М  И П- 104 заменены на унифицированные  между собой печи электрические  Ш 2 ХПА – 10,16,25. В 1989 году освоен выпуск хлебопекарных ротационных печей  Г 4 – ПКЕ – 01. В дальнейшем предприятием было взято направление на производство оборудования для пекарен малой  мощности.

В 1993 – 1996 годах – государственный  завод был преобразован в акционерное  общество «Шебекинский машиностроительный завод», которое оставило профиль  оборудования перерабатывающих отраслей.

Открытое акционерное  общество «Шебекинский машиностроительный завод» - ведущее современное предприятие по выпуску технологического оборудования для пищевой промышленности с многолетним опытом производства хлебопекарных печей.

Местонахождения общества:

309921, Россия, Белгородская обл., Шебекино, ул. Октябрьская, 11.

     Уставный капитал  общества сформирован из долей  участников, определенных учредительными  документами. Предприятие учреждено  на основании учредительного  договора, который подписан всеми  учредителями общества, является  юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

     Имущество предприятия образовано за счет:

• доходов от реализации продукции, работ, услуг;
• безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;
• иных, не запрещенных законом, поступлений.

      Высшим  органом управления на предприятии  общее собрание его участников.

      Для управления  текущей деятельностью предприятия  создан единоличный исполнительный  орган в лице генерального  директора , который подотчетен  общему собранию участников ОАО. 

В настоящее время ОАО  «Шебекинский машиностроительный завод» является ведущим современным предприятием по выпуску технологического оборудования для пищевой промышленности с  многолетним опытом производства хлебопекарных  печей.

     Основные виды выпускаемой продукции: 

• тупиковые хлебопекарные печи;
• тонельнные хлебопекарные печи;
• расстойно – печные агрегаты;
• шкафы окончательной расстойки;
• оборудование для производства сушки ,баранки;
• машины тестомесильные;
• оборудование для кондитерского производства;
• оборудование для консервной промышленности;
• оборудование для мельнично – элеваторной промышленности;
• оборудование для сахарной промышленности.