ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций  возникают договорные отношения  с различными юридическими и физическими  лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

     Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Таким образом, точное и полное отражение  расчетов с дебиторами и кредиторами  в бухгалтерском учете является очень значимым для всей деятельности предприятия, что говорит об актуальности темы настоящей работы. Кроме того, актуальность темы исследования подтверждается проблематикой просроченной кредиторской и дебиторской задолженности в условиях кризиса.

     Объектом  исследования является дебиторская и кредиторская задолженность, а предметом – учет и аудит расчетов с разными кредиторами и дебиторами.

     Целью исследования является анализ организации  бухгалтерского учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  на предприятии, выявление проблем путем проведения аудиторской проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

     Для достижения цели в работе поставлен  ряд задач:

• изучить теоретические вопросы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• рассмотреть методику аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• дать характеристику анализируемого предприятия;
• проанализировать организацию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии;
• провести аудиторскую проверку расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии;
• разработать мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
• оценить эффективность предлагаемых мер.

     Методологическая  основа исследования: в ходе работы в основном были использованы методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту, материалы периодических изданий и Интернет, материалы ООО «Партнер СВ».

     Основными работами, используемыми в исследовании, были труды Н.Кондракова. Н. Камышанова и А. Терехова.

     Методы  исследования: анализ специализированной литературы, отбор и систематизация материала по проблеме исследования, изучение документации предприятия, сравнительно-сопоставительный анализ  и методы экономического анализа.

     Практическая  значимость исследования состоит в  проведенном анализе, результаты которого могут стать основой более  глубокого исследования расчетов с  разными дебиторами и кредиторами, а также могут быть использованы в целях совершенствования расчетов с разными дебиторами и кредиторами в практической деятельности ООО «Партнер СВ».

     Цель  и задачи, поставленные в работе, определяют структуру работы, которая  состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

    Во  введении обоснованы актуальность, объект, предмет, цели и задачи, метод исследования.

    В первой главе изложены методологические аспекты управления и учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

    Вторая  глава содержит оценку организации  бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также результаты проведенной аудиторской проверки.

    В третьей главе разработаны пути совершенствования расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

    В заключении сформулированы основные выводы работы.

    Список  использованных источников содержит 41 наименование, в том числе нормативные правовые акты, учебно-методическая литература, периодические издания, электронные ресурсы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТРАЖЕНИЯ  РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И  КРЕДИТОРАМИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской  задолженности

     Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц, которую организация планирует  получить в течение определенного  периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам [18, c. 36].

     Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных  средств. Согласно исследованиям Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

     Неплатежи являются следствием противоречивой экономической политики (имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ).

     Основными макроэкономическими факторами  явились [24, c. 97]:

• определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
• неудовлетворительная работа банковской системы;
• низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
• безответственность в отношениях покупателей и заказчиков, т.е. по сути игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий.

     Вместе  с тем, необходимо иметь ввиду, что  дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

     Дебиторская задолженность в своей сути имеет  два существенных признака [24, c. 100]:

• с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
• с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

     Третий  аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме «взаимных долгов» [24, c. 101].

     При исследовании дебиторской задолженности следует иметь в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия.

     Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц.

     Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда [32, c. 166].

     Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

     Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том  числе зачетом), а также списана  как невостребованная.

     Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

     Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов  организации.

1.2 Методологические основы бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

     В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов [11, c. 3]:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
• 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

     В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации [9, c. 3]:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

     В рамках данной работы будет исследована  только одна область из сферы дебиторской  и кредиторской задолженности – расчеты с разными дебиторами и кредиторами, отражаемая по счету 76.

     Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам  и кредиторами» предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для  расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители) [24, c. 121].

     Из  всех счетов, применяемых в нашем  современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

     К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться следующие субсчета:

     1. «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»,

     2. «Расчеты по претензиям»,

     3. «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»,

     4. «Расчеты по депонированным суммам».

     В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета:

     5. «Налог на добавленную стоимость  по неоплаченной продукции»,

     6. «Расчеты с комиссионером по  договору комиссии»,

     7. «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»,

     8. «Учет расчетов по приобретению  ценных бумаг» и другие по  мере необходимости.

     Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

     К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

     76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

     76-2 «Расчеты по претензиям»;

     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

     76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

     На  счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На  субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

     По  дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

     На  субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На  субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

     Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

     Учет  расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

     Правильность  отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами по счету 76 является залогом успешного функционирования любого предприятия. Поэтому отражение всех операций по данному счету необходимо держать под строгим контролем. В этих целях предприятие может активно использовать инструменты внутреннего и внешнего аудита. Далее рассмотрим методику проведения аудиторской проверки с разными дебиторами и кредиторами.

1.3 Аудиторская проверка как инструмент  контроля за расчетами с разными  дебиторами и кредиторами

     Цель  аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности [18, c. 99].

     Выполняя  процедуру проверки расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы [27, c. 68]:

• соответствует ли положениям нормативных актов учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию
• соответствует ли положениям нормативных актов учет и налогообложение расчетов по страхованию транспорта
• соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по претензиям
• соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по причитающимся доходам
• соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по депонированным суммам
• соответствуют ли данным главной книги и баланса данные аналитического и синтетического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

     К расчетам с разными дебиторами и  кредиторами относятся расчеты [29, c. 301]:

• с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;
• по депонированным суммам заработной платы;
• по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

     Аудитору  необходимо установить [27, c. 71]:

• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т.д.;
• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
• полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
• правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);
• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

     Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

     Сверка  данных аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  с оборотами и остатками синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 76 синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

     Данные  аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 76 учета расчетов.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Сверка  данных бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что [27, c. 73]:

• конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (76) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
• проверка правильности расчетов по имущественному и личному страхованию.

     При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

     Организация может быть страхователем по договорам  страхования имущества, предпринимательских  рисков, гражданской ответственности  и личного страхования.

     Суммы страховых платежей, причитающиеся  к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».