Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия «1000 мелочей»

Учет расчетов с  персоналом по оплате труда на примере  предприятия «1000 мелочей»

1. Теоретически аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда
1. Понятие заработной платы. Формы оплаты труда
2. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом при различных формах оплаты труда
3. Особенности оплаты труда в торговых организациях

2. Аналитический раздел
1. Общая характеристика предприятия ЗАО «1000 мелочей»
2. Анализ финансового состояния  предприятия ЗАО «1000 мелочей»  за последние 3 года
3. Анализ системы оплаты труда

3. Расчет эффективности
1. Недостатки и достоинства
2. Мероприятия, предлагаемые по совершенствованию
3. Расчет эффективности предлагаемых мероприятий

4. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности
1. Описываем сущность, значение, основные цели, задачи, сделки, импорт, экспорт ВЭД
2. Анализ ВЭД предприятия (что делает предприятие - экспорт или импорт, прибыль, выручка, налоги продажа или покупка валюты и т.д., операции, проводки, НОРМАТИВКА ИЗ КОНСУЛЬТАНТА СВЕЖАЯ!!!!!!!

анализируем что делает наше предприятие, покупка валюты, покупка объектов основных средств)

3. Синтетический учет: какие используются счета. Документальное оформление операции( инстр.199, только главные документы). Примеры по организации: счета, учетная политика, синтетический учет.

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Понятие заработной платы. Формы оплаты труда.

Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику, в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника, с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочие в РБ (ст.57 ТК). Заработная плата каждого работника зависит как от его личного трудового вклада, так и от качества труда. Следовательно, заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции и повышении ее качества.

В условиях рыночных отношений  правильная организация труда и  заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности. Расходы на оплату труда составляют значительную часть стоимости продукции, работ, услуг организаций [26, с. 299].

В Республике Беларусь существуют государственные гарантии по оплате труда работников. Система государственных  гарантий включает в себя:

• величину минимальной  заработной платы в Республике Беларусь;

• величину размера тарифной ставки первого разряда Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь для работников бюджетной сферы;

• республиканские тарифы оплаты труда – часовые и (или) месячные тарифные ставки (оклады), определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями;

• размеры увеличения оплаты труда за работу в условиях, отличающихся от нормативных;

• меры по поддержанию  уровня реального содержания заработной платы, индексации заработной платы;

• ограничения размеров удержаний из заработной платы, в  том числе размеров налогообложения  доходов;

• государственный контроль и надзор за своевременностью выплат заработной платы и реализацию государственных  гарантий в части ее размеров;

• ответственность нанимателей  за нарушение условий коллективного  договора, соглашения по оплате труда.

Оплата труда является одним из основных мотивов трудовой деятельности и мотивирующим фактором, денежным измерителем стоимости  рабочей силы.  Она подразделяется на:

1)  причитающуюся работнику за его труд, начисленную

2)  выданную на руки (после выплаты налогов и др.)

С организацией заработной платы на предприятии вне зависимости  от форм собственности и видов  деятельности связано решение двух задач:

• гарантирование оплаты труда каждому работнику в соответствии с результатами его труда и стоимостью рабочей силы на рынке труда;

• обеспечение работодателем достижения в процессе производства такого результата, который позволил бы ему возместить затраты и получить прибыль.

Тем самым, через организацию  заработной платы достигается необходимый  компромисс между интересами работодателя и работника, способствующий развитию отношений социального партнерства  между двумя движущими силами рыночной экономики.

Оплата труда работников организаций играет значительную роль при выборе ее форм и систем, их постоянное совершенствование в направлении усиления взаимосвязи с результатами деятельности.

Форма оплаты труда – способ установления зависимости размера зарплаты работника от затраченного им труда, изменяемая с помощью показателей. 

Вопрос о выборе форм и систем оплаты труда решается в организации самостоятельно, исходя из организационно- технических условий производства и задач по выпуску продукции, вида производства, особенностей его технологии и организации, обеспеченности рабочей силой, качества применяемых норм и других факторов, способствующих повышению качества продукции, экономии материальных ресурсов, эффективности использования оборудования и т.д., и закрепляется в коллективном договоре.

В настоящее время  в организациях применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная с их многочисленными системами.

Оплата труда работников осуществляется на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (ЕТС) [11]. ЕТС является инструментом тарифного нормирования оплаты труда и представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. На ее основе с использованием других элементов тарифной системы (тарифная ставка первого разряда, Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий (ЕТКС), Единый квалификационный справочник должностей и служащих (ЕКСД), иные квалификационные справочники, утверждаемые в установленном порядке) определяются тарифные ставки (тарифные должностные оклады) работников.

Порядок применения ЕТС  определен Инструкцией о порядке  применения Единой тарифной сетки работников РБ, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.12.2006 № 162.

Для стимулирования роста  производительности труда лучшей формой оплаты является сдельная оплата, которая основана на оплате труда в зависимости от его результатов, когда за каждую произведенную единицу продукции надлежащего качества устанавливается определенный размер оплаты труда – сдельная расценка. При этом следует учитывать, что обязательным условием эффективного применения сдельной формы оплаты являются:

• высокая организация  нормирования труда, количественные показатели выработки, объективно отражающие затраты труда и дающие возможность измерять их с достаточной точностью;

• объективная необходимость  увеличения объема производства и возможность ее реализации;

• реальные резервы увеличения выпуска продукции по сравнению с установленными для рабочих нормами и наличие возможностей у рабочих для выполнения и перевыполнения норм;

•   эффективность  затрат на пооперационное нормирование труда и строгий учет изготовленных  единиц продукции или выполненного объема работ;

• усиление стимулирования роста выработки, не приводящего к ухудшению качества продукции, нарушению технологии и правил техники безопасности, чрезмерного использования оборудования.

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий эффективного применения сдельной формы оплаты труда вызывает необходимость рассмотрения вопроса о введении повременной формы. Таким образом, основным элементом организации сдельной оплаты труда является расценка на единицу продукции (изделия, работы) в натуральном или условно-натуральном выражении. Она определяется исходя из тарифной ставки разряда, соответствующего сложности выполняемой работы, и нормы времени (выработки).

В зависимости от конкретных условий производства применяются различные системы сдельной оплаты труда:

Рисунок 1.1 – Системы  сдельной оплаты труда

Прямая сдельная оплата имеет место тогда, когда вся полноценная продукция или выполненные услуги оплачиваются по неизменной сдельной расценке за единицу продукции, работ, услуг.

Сдельно-прогрессивная  оплата труда заключается в том, что продукция, работы, услуги, выполненные в пределах нормы, оплачиваются по основным сдельным расценкам, а сверх нормы – по повышенным, прогрессивным сдельным расценкам.

Сдельно-премиальная  система оплаты труда имеет место  тогда, когда вся выполненная  работа оплачивается по основным сдельным расценкам, а также выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены коллективным договором.

Аккордная система оплаты предлагает оплату за весь комплекс работы и премии за досрочное выполнение работы. Заработная плата за аккордное задание определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ.

Косвенная сдельная оплата труда заключается в том, что размер зарплаты вспомогательных рабочих ставится в прямую зависимость от труда обслуживаемого им основного работника

В свою очередь каждая из указанных систем может быть индивидуальной или коллективной в зависимости  от того, определяется ли заработок  рабочего по индивидуальным или групповым показателям.

Индивидуальная сдельная оплата производится по результатам каждого конкретного работника. Коллективная система оплаты труда – оплата труда, в основе которой лежит учет общих коллективных результатов труда.

Применение коллективных систем оплаты труда целесообразно в случае, если объединение работников в коллектив обусловлено технологически, т.е. для выполнения одного технологического комплекса работ необходимы совместные усилия работников, а конечный результат производства является непосредственным результатом труда этих работников.

При повременной форме оплаты труд работника оплачивается по тарифной ставке, соответствующей присвоенному ему тарифному разряду, или окладу за фактически отработанное рабочее время.

Повременную форму оплаты труда целесообразно применять  при следующих условиях:

• если рабочий не может оказывать непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции и количественный результат труда определен ходом рабочего процесса (например, конвейерное или аппаратное производства);

•  при отсутствии количественных показателей выработки  продукции;

• когда организован строгий контроль и ведется учет фактически отработанного времени;

• при правильном использовании рабочих в соответствии с их квалификацией и разрядом выполняемых работ;

• при правильном применении норм труда – норм обслуживания и численности;

• когда качество труда  важнее его количества (например, работа осветителя сцены);

• если работа является опасной (например, работа пожарного или спасателя);

• в случае если работа неоднородна по своему характеру  и нерегулярна по нагрузке.

Для того чтобы форма повременной оплаты труда не привела к снижению производительности труда на каждом рабочем месте, следует поддерживать высокий уровень нормирования труда и применять поощрительные системы оплаты труда.

Различают две традиционные системы  повременной оплаты: простая повременная и повременно-премиальная, которые широко используются в организациях республики.

Таким образом, в соответствии со ст. 63 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-3, с учетом последних изменений  от 29.06.2006 № 138-3, в коммерческих организациях формы, системы и размеры оплаты труда работников устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную заработную плату и дополнительную.

В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и  выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты  за работу в ночную смену, в праздничные  и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др.

Дополнительная заработная плата  – это оплата за нерабочее время  в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков, выходного пособия, оплата за дни  выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов, оплата льготных часов подростков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Таким образом, расчеты с персоналом по оплате труда являются важнейшим  участком учета и контроля деятельности предприятия, так как правильная организация труда и заработной платы обеспечивает воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности.

Основные принципы организации  заработной платы являются общими для  предприятий всех форм собственности и оговариваются в Трудовом Кодексе Республики Беларусь.

1.2 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом при различных формах оплаты труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся  членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам  суммы начисленной заработной платы  за отработанное время и премий (дебет  счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).

Аналитический учет к счету 70 ведут  в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:

1) начислена оплата труда работникам  по отгрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) начислена оплата труда работникам  занятым в капитальном строительстве:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) начислена оплата труда работникам  по погрузке, выгрузке, перемещению  производственных запасов: Дебет  счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) начислена оплата  труда за изготовленную продукцию,  работы, услуги персоналу основного  производства:

Дебет счета 20 «Основное  производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) начислена оплата  труда персоналу вспомогательных  производств:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) начислена оплата  труда общепроизводственному персоналу:  Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

7) начислена оплата  труда общехозяйственному персоналу:  Дебет счета 26 «Общехозяйственные  расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) начислена оплата  труда персоналу за исправление  брака: Дебет счета 28 «Брак  в производстве»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9) начислена оплата  труда работникам обслуживающих  производств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

10) начислена оплата труда работникам за работы, относимые к расходам будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

11) начислена оплата  труда персоналу, занятому сбытом  продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

12) начислена оплата  труда персоналу за демонтаж  основных средств:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет резерва на оплату отпусков

В организациях могут  иметь место расходы, не производившиеся  в отчетном периоде, но предстоящие  в будущем. Такие расходы называются предстоящими расходами или предстоящими платежами. Это образуемые организацией резервы на оплату отпусков.

Формирование резерва  на оплату отпусков. Большая часть  организаций начисленную оплату отпусков включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 70). Членам трудового коллектива отпуска  предоставляются в течение года неравномерно, это ведет к искажению себестоимости продукции (работ, услуг) в разные отчетные периоды. Во избежание этого организации могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков, а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва. Резерв на отпуск начисляется с заработной платы за фактически отработанное время.

Вопрос о том, как  отражать на счетах бухгалтерского учета  оплату отпусков, определяет сама организация, принимая учетную политику на предстоящий год.

Механизмом резервирования сумм на оплату отпусков в основном пользуются крупные коммерческие организации (например, ОАО), а также организации, которые расположены в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях. Такой необходимости нет у субъектов малого предпринимательства.

Отчисления в резерв могут осуществляться либо в твердой  величине ежемесячно, либо в процентах  к оплате труда.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с  ней обязательных платежей

Все первичные документы  по учету выработки (наряды, листки на доплату, листки о простое, маршрутные листы, табели и др.) попадают в бухгалтерию  организации. Там их группируют по цехам, службам, отделам, а в разрезе  этих подразделений – по центрам  затрат на производственные (по видам изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, коммерческие расходы и др.) и непроизводственные (капитальное строительство, содержание и эксплуатация объектов социальной сферы, работы, финансируемые за счет специальных источников) цели. Сгруппированные первичные документы являются основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43,), по другим направлениям (дебет счетов 07, 08, 10, 80, 96). Одновременно организация в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

1) с кредита счета 68 – суммы подоходного налога;

   2) с кредита счета 69 – отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Фонд социального страхования (счет 69.1), в Пенсионный фонд (счет 69.2), в Фонд обязательного медицинского страхования (счет 69.3), в Фонд занятости населения (счет 69.4).

Начисления производятся на оплату труда работников организации: штатных (включая работающих пенсионеров), нештатных, работающих по совместительству, сезонных, выполняющих разовые и случайные работы.

Дополнительно к зарплате работники получают премии и иные вознаграждения (доплаты и надбавки). Премируются работники  в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника. Условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении о премировании, которое разработано на основании типового положения,  и утверждено на совете коллективом. В положении записаны основные и дополнительные условия для получения премий. К основным можно отнести товарооборот, прибыль. К дополнительным - экономия издержек обращения, рациональное использование материалов, высокое качество труда. Дополнительные условия разрабатываются для каждого работника отдельно. При невыполнении основных условий работники лишаются премий полностью, а при невыполнении дополнительных премии выдаются, но сокращенные. Премии выплачиваются в денежном выражении и рассчитываются от суммы заработной платы за отработанное время.

По целевому назначению премии бывают: текущие, годовые и специальные. Текущая премия может выдаваться ежемесячно в размере 30 % от начисленной зарплаты, при условии, что выполнен план по общему товарообороту. Единовременные (годовые) премии администрация может устанавливать отдельным работникам и коллективам за выполнение особо важных заданий, они могут выплачиваться как в денежном, так и в натуральном выражении.  Специальные премии выдаются за достигнутые результаты по отдельным сторонам деятельности предприятия. Специальные премии выплачиваются и отражаются на  счете 84 «Нераспределенная прибыль». До 30 % тарифной ставки (оклада) премии относят на издержки обращения, а свыше 30 % - за счет прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия.

Кроме того, работники  получают вознаграждение   за стаж работы.   В стаж работы включают время отпуска женщин по уходу за ребенком, срочной службы в армии, обучения  на курсах по повышению квалификации. За стаж работы на предприятиях выплачивают надбавку за непрерывный стаж работы: 5-10 лет – 10% от должностного оклада, 10-15 лет – 15%, от 15 лет –20%.

Также работники на рпедприятиях получают доплаты к своей основной зарплате: за работу  в выходные и праздничные дни. Трудовой Кодекс Республики Беларусь  регламентирует размер таких  доплат и надбавок. За каждый час в ночное время или за многосменный режим работы производится доплата в размере, установленном коллективным договором (соглашением), но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника (статья 70 ТК  РБ). Оплата работникам-сдельщикам за работу в праздничные дни производится по двойным сдельным расценкам, а повременщикам - в двойном размере тарифной ставки (оклада) или одинарном, если работа выполнена в пределах месячных норм. На предприятиях могут применяют следующие виды надбавок и доплат: за  выслугу лет, за замещение и совмещение, за увеличение объема работ, за руководство практикой. А также выплачивают премии по результатам хозяйственной деятельности и единовременные поощрения. Строгой системы начисления надбавок и доплат  нет. Работники премируются на основе приказа директора организации, причем приказ может относиться только к одному какому-то работнику. В приказе указаны размеры вознаграждений, основания для получения, кому причитаются и другое. Могут выплачиваться вознаграждения по итогам работы за год.

Простой не по вине работника оплачивается, в соответствии со статьей. 72 Трудового  Кодекса Республики Беларусь  в размере 2/3 часовой ставки повременщика. Если во время простоя работник был переведен на другую работу, то простой оплачивается по ставке прежней работы (если перевели на низкооплачиваемую) или по ставке новой работы (если перевели на высокооплачиваемую).

     На данном предприятия  бухгалтерия составляет свод всех видов начислений (заработной платы, премий, надбавок и доплат по разным направлениям, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, пособий на детей и др.), который затем используется для разноски определенных сумм по счетам и составления журнала-ордера по счету 70 .

1.3 Особенности оплаты  труда в торговых организациях 

В современной  экономической теории, исследующей  рыночные процессы, труд однозначно считается фактором производства, а заработная плата - ценой использования труда работника. Причем сам труд понимается широко, как деятельность любого получателя прибыли. При таком подходе доля зарплаты в национальном доходе страны достигает значительной величины.

 Общий (или  средний) уровень заработной платы  дифференцирует по странам, регионам, видам деятельности. Он включает  в себя широкий диапазон различных  конкретных ставок заработной  платы, формирующихся под воздействием  различных факторов конкуренции на рынке труда, степени влияния профсоюзов, государственной политики занятости, издержек предпринимателя на наем работника, особенностей применяемых систем оплаты труда и др.

 Конкретные  ставки заработной платы в  рыночной экономике, определяются  соотношением спроса и предложения на рынке труда. Чисто конкретный рынок труда (торговли) предполагает наличие значительного числа конкурирующих организаций, при наеме работников, множество квалифицированных рабочих одинаковой квалификации, имеющих альтернативную возможность выбора места работы, отсутствие контроля со стороны предпринимателя и работника над рыночной ставкой заработной платы, отсутствие влияния профсоюзов и безработицы. В этих условиях организации вынуждены повышать ставки заработной платы, что бы привлечь новых работников на данный вид труда из альтернативных мест работы. Ставка зарплаты должна покрывать издержки упущенных возможностей альтернативного использования времени на других рынках труда, домашнем хозяйстве и на отдыхе. Таким образом, кривая рыночного предложения должна подниматься как кривая издержек упущенных возможностей. Повышение зарплаты привлекает больше работников на данное рабочее место в торговле, но каждая торговая организация нанимает такое количество работников, которое не влияет на ставку заработной платы в целом.