Учет товарных операций. 2

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета продаж в торговой организации

1.1. Понятие и виды торговых организаций

1.2. Документальное оформление операций продаж

1.3. Учет продаж в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

2. Действующая практика учета продаж в торговой организации и его совершенствование

2.1. Синтетический и аналитический учет продажи товаров  

2.2. Автоматизация учета продажи товаров

2.3. Отражение продажи товаров в бухгалтерской отчетности

3. Анализ продажи товаров в торговой организации

3.1. Анализ динамики  и структуры продаж

3.2. Анализ рентабельности продаж            

3.3. Мероприятия по повышению объема продажи товаров

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

1. Теоретические аспекты учета продаж в торговой организации

1.1. Понятие и виды торговых организаций

Термин «торговля» применяется обычно к деятельности, осуществляемой посредством обмена или распределения. Данный термин получил широкое распространение в России в связи с переходом к рыночным отношениям. Главной целью торговли является удовлетворение многообразных нужд, потребностей и запросов человека.

Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения. При этом под «реализацией» понимается завершающий этап кругооборота капитала организации, при наступлении которого появляется возможность за счет полученной выручки возместить израсходованные оборотные средства (оплатить поставку товаров, выдать заработную плату работникам, произвести арендные платежи) и получить прибыль. В формульном виде кругооборот капитала в торговой организации можно отобразить следующим образом:

Д – Т – Д’                                                                      (1)

где Д – денежные средства на этапе приобретения товаров;

Т – материальные ценности (товары);

Д’ – денежные средства, полученные в результате продажи товаров.

Однако данное определение не является единственным. Например, в словаре русского языка С.И. Ожегова торговля раскрывается как «хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров». В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» в пункте 2 подраздела 2.1. «Общие понятия» записано: «Торговля: вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг населению». Таким образом, общим для всех источников является трактовка понятия торговли как деятельности, связанной с покупкой и перепродажей товаров.

Деятельность торговых фирм может быть классифицирована по видам осуществляемой торговли, а именно: оптовая, мелкооптовая, розничная и мелкорозничная (рисунок 1).

Рис. 1. Виды и разновидности торговли

Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.

Мелкооптовая торговля – разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями или торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации. При этом мелкооптовая торговля с юридическим лицами может быть приравнена к розничной, если товары приобретаются не для предпринимательских целей.

Розничная торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

Мелкорозничная торговля – разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети (палатки, ларьки, киоски, автофургоны, лотки, тележки, прилавки).

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической деятельности, при этом кодировка торговой деятельности по видам и отраслям приведена в разделе «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования». При этом выделяются три класса торговой деятельности:

1.      Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;

2.      Оптовая торговля, включая торговлю через агентов (кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами);

3.      Розничная торговля (кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами).

Оптовая торговля является важным звеном в системе товародвижения, так как обеспечивает необходимую интенсивность товарных потоков для удовлетворения спроса,  в том числе спроса конечного потребителя. Наиболее яркими представителями оптовой торговли являются торговые дома, холдинговые компании, концерны, ассоциации, синдикаты, товарные аукционы, биржи.

Таблица 1

Деление видов торговли на классы и подклассы согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)

Розничная торговля, как было указано, это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом розничная торговля осуществляется через торговую сеть – стационарную или нестационарную, – или путем пересылки заказанных товаров покупателю.

К передвижной мелкорозничной сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли в развоз и в разнос (автомагазины и автолавки, ручные тележки, лотки корзины, цистерны), а также вразвал овощами и бахчевыми культурами. Под лотками понимаются выносные столики, располагаемые на улицах, отделяющие продавца от покупателя, убираемые после окончания торговли. Торговая точка, располагаемая внутри крытого помещения, не может являться лотком. Она считается стационарной торговой точкой и, следовательно, для нее обязательно применение контрольно-кассовой техники.

Помимо указанных способов торговли существуют еще несколько: по каталогам, по подписке, через интернет-магазины и через теле-магазины. Продажа товаров по каталогам предполагает осуществление продажи по подписке, при этом продаются таким образом преимущественно книги и журналы. Через интернет-магазины продаются компьютерные программы, кинематографическая продукция, продукция музыкальной индустрии, компьютерные игры и др. Продажа через телемагазины предполагает, что  широкой публике показывают по телевизору товары самого разнообразного назначения с подробным их описанием. Понравившуюся вещь покупатель может заказать по телефону или используя почтовую открытку. Этот метод способствует более быстрому продвижению товаров на рынке и значительно экономит время.

Таким образом, существует множество видов и разновидностей торговли, а также способов ее осуществления. Торговля бывает оптовой – с делением ее, собственно, на оптовую и мелкооптовую; и розничную, которая также имеет  разновидность, привязанную к продаже товаров через объекты мелкорозничной сети. Помимо этого торговля может осуществляться в форме высылки товара покупателю, который предварительно знакомится с предлагаемым ассортиментом с помощью каталогов, интернета или телевизионных роликов. Все это в итоге ускоряет процесс движения товаров от производителя к конечному потребителю.

1.2. Документальное оформление операций продаж

Товарные операции – это операции по приему товаров, их хранению, подготовке к продаже и продаже товаров (рис.2). Товаром признается часть материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (пункт 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Рис. 2. Виды товарных операций

Порядок поступления товаров и ее документальное оформление зависят от места поступления, характера поступления (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличия или отсутствия) и др. Согласно статье 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу. В момент исполнения обязанности продавца передать товар к покупателю переходит и право собственности на товары. Поскольку на балансе предприятия учитывается имущество, являющееся его собственностью, то основанием для принятия его к бухгалтерскому учету является именно переход права собственности на него.  Термин «оприходование» является складским и употребляется в связи с фактическим принятием товарно-материальных ценностей на склад.

Поступившие товары проверяются по количеству, качеству, комплектности, а также соответствия тары, упаковки, маркировки, требованиям стандартов и другие условия. Передача товаров от продавца к покупателю оформляется следующими товаросопроводительными документами:

1) товарной накладной по форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

2) накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов»;

3) товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте»;

4) накладной на перевозку товаров в универсальном контейнере, приведенной в Правилах перевозок грузов в универсальных контейнерах в железнодорожном транспорте, утвержденных Приказом МПС РФ от 27.05.1999 г. № 8ЦЗ «Об утверждении Правил перевозок грузов»;

5) коносаментом (при перевозке морским транспортом);

6) авианакладной (при перевозке воздушным транспортом);

7) почтовой квитанцией (в случае отправки по почте).

Кроме документов о передаче товара, поставщик обязан представить и другие документы, имеющие отношение к товару: паспорта качества, сертификаты соответствия и прочие документы.

Для оформления приемки товаров применяются следующие унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132:

1) ТОРГ-1 Акт о приемке товаров. Применяется для оформления приемки товаров по количеству, качеству, массе и комплектности в соответствии с условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии;

2) ТОГР-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Применяется для оформления поступления товара, имеющего количественные и качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или грузоотправителю;

3) ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров. Приемка импортных товаров осуществляется в соответствии с условиями, оговоренными в контракте с иностранным поставщиком. При приемке импортных товаров приглашают экспертов Торгово-промышленной палаты;

4) ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика. Акт служит основанием для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками называют поступление грузов без расчетных документов поставщиков. Такие товары приходуются по цене. Указанной в договоре поставки. Эта цена указывается в акте;

5) ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика. Акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете поставщика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара. При распаковывании поступившего товара тара, цена которой включена в цену товара, приходуется отдельно.

Подготовка товаров к продаже – важная составляющая товарных операций в торговых организациях. Товары должны быть освобождены от промышленной упаковки,  проверенны на качественность и комплектность, продовольственные товары расфасованы в потребительские упаковки. Фасовка товаров сама по себе может являться непростым технологическим процессом с использованием оборудования, оснастки, упаковочных материалов и т.п. В целях бухгалтерского учета операция по фасовке товаров может рассматриваться как часть торговой деятельности.

К предпродажной подготовке товаров относится также определение цены товаров. Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. На практике применяются разные цены, действующие на стадиях товарного обращения.

Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена – цена, по которой продается товар населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (наценку) для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

Продажная цена – цена, по которой продается товар оптом или мелким оптом.

Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон. Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимости, расходов на продажу, прибыли). В таком случае в договоре может быть определен способ пересмотра цены.

Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. Согласно статье 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.

К товарным операциям, осуществляемым торговыми организациями, относятся также расходы на продажу. Такими расходами являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Особенность расходов на продажу состоит в том, что они не включаются в продажную цену товаров, а потому целиком покрываются за счет наценок, устанавливаемых торговыми организациями. Расходы на продажу связанны с продолжением процесса производства в сфере обращения и поэтому увеличивают стоимость товара. К таким расходам относятся расходы по перевозке, хранению, подработке и упаковке товаров.

Для целей управления расходами на продажу в организации может вестись их учет по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно согласно пункту 8 Положения 10/99 «Расходы организации». Типовыми же статьями расходов на продажу, предложенными методическими рекомендациями Роскомторга от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, являются:

1.      Транспортные расходы;

2.      Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

3.      Расходы на рекламу;

4.      Потери товаров и технологические отходы;

5.      Расходы на тару;

6.      Прочие расходы.

Торговые организации могут сокращать этот перечень, либо уточнять его с учетом специфики своей деятельности. Деление расходов на продажу по статьям затрат позволяет получить более подробную информацию об их составе и структуре, проводить анализ их соотношения с общей величиной издержек обращения, распределять между товарными группами и отдельными подразделениями организации, осуществлять планирование на предстоящий период, а также выявлять и контролировать отклонения от плана. По степени зависимости расходов на продажу каждая их статья классифицируется, как условно-переменная, или как условно-постоянная. Переменные издержки обращения зависят от изменения торгового оборота предприятия, например, расходы на заработную плату продавцов при сдельно-премиальной системе оплаты труда. Условно-постоянные издержки обращения не зависят от изменения объема товарооборота, т.е. они имеют место даже в том случае, если организация временно прекратило свою торговую деятельность (например, расходы на аренду торговых помещений).

Нормативно-правовое регулирование торговых операций осуществляется на основе документов, приведенных в таблице 2. При этом следует уточнить, что ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, т.е. подчинено определенным правилам, отступление от которых ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

Таблица 2

Нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета торговых операций

Статьи 253-264 Налогового кодекса РФ регулируют процесс формирования расходов торговой организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В частности в пп. 1 п.1 статьи 253 НК РФ указывается, что к таким расходам относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Статья 320 НК РФ затрагивает аспекты распределения транспортных расходов торговой организации, являющихся частью издержек обращения, между проданной частью товаров и их остатком на конец месяца. Так, статья 320 прописывает необходимость распределения транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров до склада торговой организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, прописывает отражение товарных операций в бухгалтерской отчетности торговой организации, исходя из следующих позиций:

1.      Сальдо конечное, образуемое по счету 41 «Товары», отражается в балансе по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

2.      В отчете о прибылях и убытках расходы на продажу отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы». При этом в отчете о прибылях и убытках указывается сумма образованного за месяц кредитового оборота по счету 44 «Расходы на продажу»;

3.      В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) расходы на продажу показываются в разрезе элементов затрат.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, прописывает порядок учета расходов на заготовку и доставку товаров до центральных складов торговой организации, либо в составе фактической себестоимости приобретенных за месяц товаров, либо в составе расходов на продажу. При этом под расходами на заготовку и доставку товаров фактически понимаются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) торговой организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, пунктом 7 прописывает, что к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением товаров и их перепродажей. Кроме того, пунктом 8 того же Положения предписана необходимость группировки расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов затрат.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001 года, раскрывают порядок учета товаров и расходов на продажу (пп. 226-228), в организациях, в том числе занимающихся торговой детальностью. Кроме того, в случае оприходования поступающих товаров по учетным ценам, в качестве которых принимаются договорные цены, пункт 80 Методических указаний предписывает относить разницу между учетной (договорной) стоимостью приобретения и фактической себестоимостью поступивших товаров на счет 44 «Расходы на продажу» и там учитывать их в составе ТЗР.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению № 94н. пропивают методику синтетического учета товарных операций, а также дают рекомендации по ведению аналитического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Товарная наценка», 44 «Расходы на продажу».

Постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» регулирует применение первичных документов в торговле, в том числе первичных документов, связанных с учетом поступления, хранения товаров и расходов на продажу. При этом необходимо учесть, что оформление документов формы ТОРГ должно происходить в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., а также п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г.

Таким образом, нормативное регулирование торговых операций в бухгалтерском учете основывается не только на Положениях по ведению бухгалтерского учета, но неразрывно связано с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также с положениями налогового и гражданского законодательства РФ.

Задачами бухгалтерского учета товарных операций являются:

1) учет всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

2) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Учет товарных операций ведется в регистрах синтетического и аналитического учета. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости. Регистрами синтетического учета являются Главная книга, журналы-ордера.

Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт) по количеству и фактической себестоимости. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный (таблица 3).