МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА                                РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ИЖЕВСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

                                                        Допускается к защите:

зав. Кафедрой_________________

д.э.н., профессор_______________

_____________ «___»______2011г. 
 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

       на  тему: Учет выпуска и продажи готовой продукции на примере ООО «Сосновский хлебозавод» Вяткополянского района, Кировской области

Специальность 080109 -  Бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 
 
 

Выпускник (дипломник)  ______________________ Салаватуллина М.В.

                                                   (дата и подпись)    

Научный руководитель ________________________  Шляпникова Е.А.

                                                     (дата и подпись)

Рецензент ____________________________________ Федорова Н.П.

Ижевск 2011

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        Введение

       Реализация готовой продукции для организаций является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

       Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

       Целью написания данной выпускной (квалификационной) работы является изучение бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.

       Предметом исследования выступают бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции на предприятии, а объектом исследования выбрано предприятие ООО «Сосновский хлебозавод».

       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• определить основные понятия, цели, задачи и объекты бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции на предприятии;
• дать характеристику ООО «Сосновский хлебозавод», как объекта исследования;
• раскрыть  методику бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Сосновский хлебозавод»;
• критически рассмотреть современное состояние учета выпуска и продажи готовой продукции;
• разработать предложения по совершенствованию системы учета выпуска и продажи готовой продукции.

      Теоретической и методологической основой выпускной (квалификационной) работы являются материалы, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии и организации учета, анализа и аудита; законодательные и нормативные документы Российской Федерации по бухгалтерскому учету; научно-методическая литература; периодические издания. Информационной основой являются данные предприятия ООО «Сосновский хлебозавод». В процессе исследования применялись системный анализ, структурный и функциональный анализ сложных систем, методы экономического, логического, сравнительного и статистического анализа. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалекти-косинтетическим и абстрактно-логическим методами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Теоретические аспекты учета выпуска и продажи готовой продукции

      Изучению  вопросов бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции, управленческого учета готовой продукции организаций посвящены исследования ряда российских и зарубежных ученых. Среди российских авторов можно выделить работы Р.А Алборова., Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Н.Л. Вещунову, А.Ф.Фомину, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, В.Ф. Палия, Д.А. Панкова, Л.В. Поповой, Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета и ряда других ученых. Значительное влияние на развитие отечественной экономической мысли оказали такие зарубежные ученые как К. Друри, М. Карренбауэр, Р.Мюллендорф, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Шим и др. Однако, эти исследования носят фрагментарный или общетеоретический характер, не раскрывая взаимосвязь учета и анализа продаж готовой продукции.  Таким образом, проблемы специфики учета готовой продукции в условиях российской экономики актуальны и перспективны, что соответственно и делает актуальным тему дипломной работы.

       Документами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных  для продажи) относится к категории  материально-производственных запасов, отмечает Алборов  Р. А.[9, с. 241].

       В ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» приводится следующее определение [5]:

       "Готовая  продукция относится к части  материально-производственных запасов,  предназначенных для продажи,  являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством".

       Основные  задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания) [6].

       В соответствии с этим нормативным  документом задачами учета готовой продукции являются [31, c.87]:

       - формирование фактической себестоимости  готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

       - правильное и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по поступлению  и выбытию готовой продукции.  Эта задача должна решаться  при организации бухгалтерского  учета в организации вообще - то  есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

       - контроль за сохранностью готовой  продукции в местах ее хранения  и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной  деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

       - контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

       - проведение анализа эффективности  использования запасов готовой  продукции. Последняя задача сформулирована  в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

       Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются, считает Парушина Н.В. [52, с.14]:

       - наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

       - размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

       - оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

       - сокращение излишних промежуточных  складов и кладовых;

       - определение перечня центральных  (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

       - определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов  (заведующих складами, кладовщиков,  экспедиторов и др.), за правильное  и своевременное оформление этих  операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

       - определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

       - наличие списка лиц, имеющих  право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

       По  трем последним условиям, необходимо издание на год отдельного распорядительного  документа (приказа руководителя) с  указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих  работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.

       Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами, уточняет Кулаева Н.С. [47, с. 5].

       Формы первичных учетных документов утверждаются, поясняет Александров О.А. [43, с.28]:

       а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

       б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

       в) организациями - формы первичных  документов для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении  указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

       Готовая продукция организации может  учитываться на двух счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая  продукция".

       Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

       По  дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

       По  кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.

       Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

       Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

       Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

       Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

       Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

       Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

       Принятие  к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

       При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90.

       Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

       При учете готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

       При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция", относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

       Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

       Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

       При оценке готовой продукции следует  учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

       Основным  источником поступления материалов и товаров (других видов материально-производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

       В принципе, готовая продукция может  быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Однако, из того же определения следует, что данный источник может иметь место при соблюдении соответствующих условий. Практически единственным случаем, когда такое может быть, является безвозмездная передача готовой продукции в рамках группы взаимосвязанных организаций, причем эта группа должна быть организована на условиях вертикальной интеграции без диверсификации капитала. В переводе на более простой язык это означает, что готовая продукция может быть передана от организации той же сферы материального производства со схожей технологией производственного цикла и сходным конечным продуктом. Если это условие не выполняется, по нашему мнению, полученную продукцию следует приходовать как товары или материалы.

       Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать при выполнении тех же условий - когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии.

       Те  же соображения справедливы для случаев поступления продукции по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

       Таким образом, основным источником поступления (появления в организации) готовой продукции является ее изготовление в организации.

       Фактическая себестоимость готовой продукции  при изготовлении в самой организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

       В соответствии с пунктом 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  готовая продукция отражается в  бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [4].

       Таким образом, при формировании учетной  политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается  сделать выбор из следующих вариантов оценки:

       - по фактической себестоимости;

       - по нормативной или плановой  себестоимости;

       - по прямым статьям затрат.

       В соответствии со статьей 61 Положения  по ведению бухгалтерского учета  отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой [4].

       Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые "внепроизводственные расходы" (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 "Расходы на продажу"), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин "полная себестоимость" не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).

       При формировании фактической себестоимости  готовой продукции существенное знание имеет состав затрат, которые  могут приниматься к учету.

       В настоящее время на законодательном  уровне фактически закреплена обязанность  организации вести отдельно финансовый (бухгалтерский) и налоговый учет. Следовательно, и состав затрат для этих целей будет различаться. Обращаем внимание на то, что после вступления в действие главы 25 части второй НК РФ, термин "себестоимость для целей налогообложения" не применяется, а используется понятие "расходы, учитываемые при расчете налоговой базы".

       Для целей финансового учета себестоимость  готовой продукции формируется в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний. Для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень которых установлен главой 25 НК РФ.

       В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции на склад готовой продукции оформляется проводками:

       Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в цехах основного производства;

       Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 23 "Вспомогательное производство" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных производствах;

       Дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах.

       Помимо  себестоимости, сформированной на соответствующих  счетах бухгалтерского учета порядком, установленным указанными законодательными и нормативными актами, на увеличение стоимости готовой продукции относится часть расходов по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением, отпуском готовой продукции, и отчисления на социальные нужды указанных работников.

       В соответствии с примечанием к  абзацу 3 пункта 70 Методических указаний перечисленные затраты могут  относиться на стоимость готовой  продукции после ее оприходования на склад, а могут и включаться в состав расходов на производство. Если указанные работники организации занимаются заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, а также ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

       Накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Следовательно, операция по учету данного элемента транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете может отражаться одной из следующих проводок (как правило, речь идет об учете расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды):