Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

 (фамилия, имя, отчество)

     1. Тема работы: Упрощённая система налогообложения и её эффективность (на примере ООО "АКТИВ")

     2. Срок сдачи студентом законченной работы – 25.01.2011     

     3. Календарный план

Студент                                 _____________

(подпись)

Руководитель        _____________

(подпись)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена  была налоговая система, основная цель существования которой заключается  в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной  налоговой системы  Российской Федерации (РФ) было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. На современном этапе одним из  наиболее эффективных направлений экономического роста России является поддержка развития малого предпринимательства. Именно малый бизнес служит основой подъема реального сектора экономики страны (в экономической структуре развитых стран малый бизнес занимает весьма заметное место, обеспечивая до 40% ВВП).

Особую роль малое  предпринимательство играет в решении  социальных проблем. Он не только удовлетворяет  нужды населения, но и решает проблему занятости трудоспособных людей  в периоды сокращения производства на крупных и средних предприятиях, что имело место в нашей стране в период экономического кризиса 2008 года, а также в первой половине 1990-х годов.

Одним из направлений  по формированию благоприятной среды  для развития малого предпринимательства является поддержка государства в сфере налогообложения. Изначально в России государственная поддержка малых форм производства сводилась в основном к системе налоговых льгот на прибыль.

Современная налоговая  система РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для вышеназванных организаций, а так же и для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса и стремлением обеспечить его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а так же требует наличие специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета.

В настоящее время  разделом 8.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [2] установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Одним из наиболее распространенных специальных налоговых режимов  на территории РФ является упрощенная система налогообложения.

Впервые УСН была введена в России  федеральным законом №222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись  некоторые положения. Результатом такой работы явилось  введение в действие с 1 января 2003 г новой УСН, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии УСН и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей УСН установлены главой 26.2 НК РФ [2],  которая была  введена в действие  федеральным  законом  №104-ФЗ от 24 июля 2002.

Сущность УСН заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на УСН, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. Согласно статье 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество с физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Цель УСН заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Актуальность выбранной  темы определяется тем, что достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Объектом исследования работы является Общество с ограниченной ответственностью "Актив" (ООО "Актив")

Предметом исследования является УСН и эффективность ее применения.

Целью настоящей работы является изучение сущности и практики применения УСН на примере ООО "Актив". В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и правовую основу УСН;

- изучить основные  элементы и порядок перехода  на УСН;

- раскрыть особенности  учета и отчетности при применении УСН;

- рассмотреть порядок  расчета и учета единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН;

- провести анализ налоговой нагрузки организации, а также выявить проблемы УСН и пути их решения.

Теоретической основой  исследования послужили труды отечественных ученых в области налогов и налогообложения, налогового администрирования и налогового контроля, опубликованные как в учебной литературе, так и в периодических изданиях.

Информационную базу составили законодательные, нормативно-правовые документы органов власти РФ, материалы Федеральной налоговой службы РФ (ФНС России), а также аналитические материалы ООО "Актив".

Методологической базой  выступает диалектический метод  познания, предполагающий изучение экономических  отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура работы отражает наиболее важные теоретические и практические аспекты темы и предопределена целью и задачами исследования. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы применения УСН.

Во второй главе будет проведен анализ эффективности применения данного налогового режима на предприятии ООО "Актив" в период с 2009 по 2010 год.

Третья глава посвящена  выявлению проблем, с которыми сталкиваются представители малого предпринимательства при применении УСН, и предложению путей их решения.

Данная работа написана с применением пакета прикладных программ "Microsoft Office XP", в частности – приложения MS Word и MS Excel.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

1.1. Правовая база и  экономическая сущность УСН

В России еще со времен перехода к рыночной экономике государство  провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса. В частности, этот курс нашел свое воплощение в создании благоприятных налоговых условий, адресованных, в первую очередь, представителям малого бизнеса. И самым главным результатом всего этого стало появление в НК РФ специальных налоговых режимов.

Установление и введение в действие специальных налоговых  режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется НК РФ и другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.

Специальным налоговым  режимом в соответствии со статьей 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах. Одним из таких режимов является УСН.

Специальный налоговый  режим, предназначенный для малого бизнеса, первоначально регулировался Федеральным законом от 29.12.1995г. №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". На УСН учета и отчетности добровольно (т.е. по выбору) имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек не зависимо от вида осуществляемой ими деятельности.

На основании Федерального закона субъектами РФ разрабатывались собственные законы, которыми определялись: объект налогообложения (валовая выручка или совокупный доход), конкретные ставки в установленных пределах, пропорции распределения сумм налога между региональными и местными бюджетами. В целом семилетний (1996 - 2003гг.) опыт УСН выявил ее "привлекательность" для малого бизнеса, фискальную значимость для бюджета. Однако нечеткость законодательства продолжала перманентные налоговые споры по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога, поэтому принятие нового закона явилось не только требованием НК РФ, но и велением времени и практики [33, 283].

С 1 января 2003г. вступила в силу глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", введение в действие которой определено Федеральным законом РФ от 24.07.2002г. №104-ФЗ. Правилами применения УСН с 1 января 2003 г. не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу; порядок применения регулируется на федеральном уровне.

В 2005г. было продолжено законодательное совершенствование УСН, для чего был принят Федеральный закон от 21.07.2005 г. №101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а так же о признании утратившем силу отдельных положений законодательных актов РФ". Закон начал действовать с 2006 года и его нормы учтены при изложении данной работы.

УСН – один из четырех видов специальных налоговых режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

Таким образом, у налогоплательщика есть право  перейти на УСН или, если УСН налогоплательщику не подходит, то он можете перейти с нее на иной налоговый режим.

Однако при  этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.

Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение УСН. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 статьи 346.13 НК РФ).

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Об этом говорится в п. 1 статье 346.11 НК РФ.

Согласно п. 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов, а также процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Согласно п. 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с таких видов доходов как: выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 статьи 217 НК РФ; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 статьи 212 НК РФ; доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Экономические субъекты, применяющие УСН, уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

Для организаций и  индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

Организация имеет право  перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. Этот лимит будет применяться до 1 октября 2012 г. (п. 1 статьи 2, п. 3 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ). Также с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. (п. 3 статьи 2, п. 4 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ) будет использоваться лимит в размере 60 млн. руб. регулирующий размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 статьи 346.13 НК РФ). Вместе с тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостановлено действие абз. 2 п. 2 статьи 346.12 НК РФ, согласно которому предельные размеры доходов умножаются на коэффициенты-дефляторы (п. 2 статьи 2 и п. 2 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ).

До 2010 г. лимит доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН, составлял 15 млн. руб., а размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, - 20 млн. руб., но указанные величины индексировались на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на текущий год, а также на те, которые использовались ранее (п. 2 статьи 346.12, п. 4 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно п. 3. статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН ряд организаций. Такими организациями являются:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные  фонды;

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

11) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;

12) организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

14) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

- на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 19 июня 1992 года №3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом "О науке и государственной  научно-технической политике" бюджетными  научными учреждениями и созданными  государственными академиями наук  научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

- на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом от 22 августа 1996 года №125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации  и индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации,  у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные  организации.

Как уже было сказано, УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

1.2. Порядок, условия начала и прекращения применения УСН. Характеристика элементов УСН

Статья 346.13 НК РФ устанавливает правила и порядок перехода на УСН и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

Организации и  индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и  индивидуальные предприниматели, которые  в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением следующих случаев:

- если по итогам  налогового или отчетного периода  доход налогоплательщика превысит 60 млн. рублей;

- если остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превысит 100 млн. рублей;

- если средняя численность  работников превысит 100 человек;

- если предприятие  или ИП начинают осуществлять  виды деятельности, по которым  не вправе применять УСН;

- если налогоплательщики  являются участниками договора  простого товарищества (договора  о совместной деятельности) или  договора доверительного управления  имуществом, применяют в качестве  объекта налогообложения доходы.

Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие вышеназванным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены несоответствия указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Данное условие действует до 31 декабря 2012 года включительно (Федеральный закон от 19.07.2009 №204-ФЗ). Если такой переход происходит не с начала налогового периода, то налогоплательщик будет обязан не только вести систему бухгалтерского учета и статистической отчетности, но и восстановить ее за истекшие отчетные периоды с начала года, поскольку для большинства налогов налоговым периодом является календарный год.

При переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об указанном переходе в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

При применении УСН объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В данном случае указанные налогоплательщики применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Он также может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.