Упрощенная система налогообложения. 10

 

 

Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский государственный университет

Юридический факультет

 

 

Кафедра финансового права правового регулирования хозяйственной деятельности

 

 

Дипломная работа

 

Упрощенная система налогообложения

 

 

Выполнил:

студент 4 курса, 2 группы,

юридического факультета БГУ

специальности «Правоведение»

заочной формы обучения,

2-ое высшее

Комаров Алексей Валентинович

_________________

(подпись студента)

 

Научный руководитель:

Пилипенко Александр Анатольевич

кандидат юридических наук, доцент

 

Рецензент:

 

 

 

 

 

Минск

2011

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	4
Глава 1. Нормативная правовая модель применения упрощенной               системы налогообложения в Республике Беларусь……………..	10
1.1. Исторические и нормативно-правовые  тенденции формирования  системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь…………………………………………………….. 1.2. Упрощенная система налогообложения и другие режимы налогообложения…………………………………………………………... 1.3. Плательщики по упрощенной  системе налогообложения…………. 1.4. Объект налогообложения  и налоговая база при упрощенной  системе налогообложения…………………………………………………. 1.5. Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения…… 1.6. Налоговый период, порядок исчисления  и сроки уплаты налога при  упрощенной системе налогообложения……………………………...	10   22 25   36 42   50
Глава 2. Упрощенная система налогообложения в Российской              Федерации…………………………………………………….…...	54
2.1. Общая характеристика и плательщики  по упрощенной системе налогообложения…………………………………………………………...	54
2.2. Объекты налогообложения и налоговая  база при упрощенной системе  налогообложения…………………………………………………. 2.3. Налоговый период и отчетный период, налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения………………………………….. 2.4. Порядок исчисления  и уплаты налога при упрощенной  системе налогообложения…………………………………………………………... 2.5. Применение упрощенной  системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента……………..	58   66   68   70
Глава 3. Пути совершенствования упрощенной системы               налогообложения в Республике  Беларусь……………………….	73
3.1. Сравнительный анализ белорусской и российской упрощенных систем налогообложения…………………………..………………………	73
3.2. Совершенствование упрощенной  системы налогообложение в свете  проекта Указа Президента Республики  Беларусь «О мерах по совершенствованию  сферы применения упрощенной  системы налогообложения»………………………………………………………….	76
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	78
Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	81
Приложение № 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	88
Приложение № 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	89
Приложение № 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	92
Приложение № 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .	94

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Развитие малого бизнеса представляет одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост белорусской экономики. Оно призвано смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития. Абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.

Определяющим фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, учитывающая особенности существования малого бизнеса. В настоящее время субъекты малого предпринимательства применяют три основные системы налогообложения: традиционную (общепринятую) систему налогообложения, упрощенную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На сегодня вопросы, связанные с налогообложением предпринимательской деятельности являются одной из важных проблем, встающих перед государством в условиях формирования рыночных отношений. Решение данной проблемы невозможно без исследования теоретико-методологического аспекта налогообложения предпринимательства. Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов, формируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно воздействовать на стимулирование или ограничение предпринимательской деятельности, что прямо повлияет на темпы экономического роста в стране. Эту двойственность влияния налогов на предпринимательскую деятельность необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, и, в первую очередь, в ходе проведения налоговых реформ.

Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз. При этом если учесть недостаточную проработку законов, постоянное внесение изменений и дополнений, а также противоречивость законодательной базы, то понятно желание налогоплательщиков упросить учет и отчетность, свести до минимума количество уплачиваемых налогов. Все эти факторы свидетельствуют о необходимости предложения на законодательном уровне налогоплательщикам, и особенно субъектам малого предпринимательства, альтернативных систем налогообложения.

Для улучшения экономической ситуации в Республике Беларусь необходимо эффективное использование налогового механизма в интересах развития и стимулирования предпринимательской деятельности. Сегодня в Республике Беларусь субъекты малого и среднего предпринимательства динамично развиваются и вносят определенный вклад в бюджет страны. Согласно информации Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: по состоянию на 1 мая 2011 г. в республике состоит на учете 89637 субъектов малого предпринимательства – юридических лиц. По сравнению с аналогичным периодом 2010 года количество юридических лиц – субъектов малого предпринимательства увеличилось на 7756 (или на 9,5%), по сравнению с началом года – также увеличилось на 3443 (или на 4%); по состоянию на 1 мая 2011 г. на учете стоит 2377 субъектов среднего предпринимательства. Численность индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 мая 2011 г. составила 236217 человек. К уровню 1 мая 2010 г. численность  индивидуальных предпринимателей увеличилась на 9144 человека (или 4%), по сравнению с их численностью на начало года - выросла на 4383 человека (или на 1,9%). Удельный вес поступлений платежей в бюджет от субъектов малого и среднего предпринимательства на 1 мая 2011 г. составил 28,6%, в том числе от субъектов малого предпринимательства – юридических лиц – 17,8%, от субъектов среднего предпринимательства - 7,8%, от индивидуальных предпринимателей – 3%. [33]

Упрощенная система налогообложения является благоприятным налоговым режимом для субъектов малого предпринимательства. Созданные сегодня условия для субъектов малого предпринимательства, в том числе условия налогового режима, способствует их образованию и дальнейшему развитию.

В этой связи, крайне важным и актуальным является не просто исследование теории упрощенной системы налогообложения, но и выявление возможных путей ее улучшения на основании анализа упрощенных систем налогообложения соседних стран.

Главной целью данной дипломной работы является исследование теоретико-методологических и организационно-прикладных аспектов формирования и развития упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в контексте современного этапа развития налоговой системы Республики Беларусь.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть предпосылки и историю становления упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь;

 - исследовать сущность и особенности упрощенной системы налогообложения, критерии ее применения организациями и индивидуальными предприятиями;

- выявить проблемные вопросы в упрощенной системе налогообложения Республики Беларусь и подробно осветить их;

- изучить порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации;

- провести анализ упрощенных систем налогообложения Российской Федерации и Республики Беларусь;

 - разработать предложения по совершенствованию упрощенной налоговой системы в Республике Беларусь.

Поставленные цель и задачи предопределили структуру дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, 13 параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа изложена на 95 страницах компьютерного текста, содержит 2 таблицы. Список использованных источников включает 47 наименований.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере формирования и развития упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь как особого режима налогообложения.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты правового института применения упрощенной системы налогообложения, правовые нормы, регулирующие соответствующие налоговые отношения, а также правоприменительная практика в сфере налогообложения.

Теоретической и методологической основой работы послужили труды зарубежных и отечественных ученых по упрощенной системе налогообложения. В работе использованы законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, Российской Федерации, официальная информация Министерства экономики Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, материалы периодической печати.

В современной литературе отечественных авторов и авторов ближнего зарубежья данной проблеме уделено огромное внимание, что также свидетельствует об актуальности выбранной темы.

В книге Шкирмана С. И. [47] раскрыты исторические и нормативно-правовые тенденции формирования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь, подробно описан порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения.

Системно изложена информация о плательщиках, объекте налогообложения и налоговой базе при упрощенной системе налогообложения в «Путеводителе по налогам: практическом пособии по налогу при упрощенной системе налогообложения» [43].

Налоговый кодекс Российской Федерации [19] и комментарий к нему [12] делают ясным представление об упрощенной системе налогообложения Российской Федерации.

В  ежемесячном журнале «Юрист», журнале «Консультант бухгалтера», «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», «Налоги Беларуси», «Консультант предпринимателя» и других периодических изданиях множество статей посвящены упрощенной системе налогообложения.

Анализ изменений законодательства, касающихся упрощенной системы налогообложения, проводится в работах Михайловского А., Шаповалова А., Волот О. М., Глинской Я., Кийко Д., Коротаева С.Л., Крят С.А. и др.

В дипломной работе применялись различные общенаучные методы исследования: диалектический метод как основной способ объективного и всестороннего познания действительности; методы анализа и синтеза, позволяющие разложить целое на части, составные элементы, проанализировать их, а затем с помощью синтеза обобщить полученные знания; использовался системный подход, выразившийся в анализе различных аспектов применения отдельного налогово-правового режима налогообложения в рамках общей налоговой системы государства. В работе использованы частно-научные методы исследования - сравнительно-правовой, формально-логический, структурно-правовой, доктринального и нормативного толкования и другие специальные методы исследования экономико-правовых явлений, взаимодополняющие друг друга и пронизывающие материалы дипломной работы.

При написании дипломной работы проведено обобщение различных точек зрения, высказанные в правовой и экономической литературе по вопросам развития налоговой системы, как в общем, так и по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, в частности, проанализированы законодательные и инструктивные материалы, статистические данные.

В процессе исследования получены следующие результаты, являющиеся предметом защиты:

- развиты и систематизированы  теоретические аспекты применения  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь;

- предложен комплекс мер по  совершенствованию упрощенной системы  налогообложения в Республике  Беларусь;

- на основе изучения российской  упрощенной системы налогообложения, предложена возможность применения  упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.

Практическая   значимость   работы   состоит   в   том,   что она раскрывает сущность основных принципов применения упрощенной системы налогообложения, методы и подходы к оценке целесообразности ее использования в практической деятельности субъектов малого предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Нормативная правовая модель применения упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

 

1.1. Исторические и нормативно-правовые  тенденции формирования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь

 

Курс перехода Республики Беларусь на рыночную экономику — экономику, организованную на основе рыночной саморегуляции, при которой координация действий участников осуществляется государством (законодательной и судебной властью непосредственно, исполнительной только опосредованно), путем введения различных налогов, сборов, льгот и т. п.; экономику, в которой только решения самих потребителей, поставщиков товаров и услуг определяют структуру распределения, был взят еще до распада Советского Союза.

Рыночная экономика — экономика, основанная, на принципах:

- предпринимательства;

- многообразия форм собственности на средства производства;

- рыночного ценообразования;

- договорных отношений между хозяйствующими субъектами (людьми, предприятиями и т. д.);

- ограниченного вмешательства  государства в хозяйственную  деятельность [44].

Первые субъекты малого предпринимательства на территории Беларуси стали возникать на основе нормативных документов Советского Союза. Так, постановлениями Совета Министров СССР от 5 февраля 1987 г. № 160 «О создании кооперативов общественного питания» и от 5 февраля 1987 г. № 162 «О создании кооперативов по производству товаров народного потребления» было разрешено создание кооперативов в сфере общественного питания и кооперативов по производству товаров народного потребления. Эти постановления фактически открыли дорогу частному предпринимательству, которое до этого времени не было законодательно разрешено.

Данными нормативными актами были определены цели и задачи кооперативов, принципы их деятельности, членство в кооперативе, права и обязанности его членов, образование и использование средств кооперативов, организация и оплата труда, управление кооперативом. Анализ этих документов показывает, что заложенные в них условия кооперативов не могли обеспечить поступательного развития кооперативного движения. С одной стороны, кооперативам при создании предоставлялись льготы. Исполкомы и предприятия могли передавать кооперативам в аренду или безвозмездно здания, помещения, оборудование или другое имущество, относящееся к основным средствам. На формирование оборотных средств банки обязаны были выдавать кратко- и долгосрочные кредиты под льготные проценты. Были установлены и очень низкие по сравнению с государственным производством ставки подоходного налога. Кооперативы получили большие по сравнению с государственными предприятиями права по самостоятельному установлению цен на готовую продукцию, по оплате труда.

С другой стороны, имелись значительные ограничения деятельности кооперативов. Их было разрешено создавать только в сфере общественного питания, производства товаров народного потребления и только с согласия и по инициативе исполкомов местных Советов. Выставлялось очень важное условие функционирования кооперативов - обеспеченность ресурсами. Государство разрешило Госснабу СССР продавать кооперативам оборудование и материалы или по розничным, или по оптовым ценам, но с увеличивающими коэффициентами.

Создавая столь противоречивые условия жизнедеятельности кооперативов, государство, с одной стороны, уступало давлению обстоятельств - нараставшим экономическим трудностям в госсекторе, с другой - стремилось взять кооперативное движение под жесткий контроль. 26 мая 1988 г. Верховным Советом СССР был принят Закон «О кооперации в СССР» № 8998-XI, который был призван раскрыть потенциальные возможности кооперации, возрастание ее роли в ускорении социально-экономического развития страны, усилить процесс демократизации хозяйственной жизни, создать условия для вовлечения в кооперативы широких слоев населения. Закон устанавливал основные принципы развития кооперативов, определял отношения государства и кооперации, гарантировал свободный выбор форм хозяйственной деятельности кооперативов, открывал широкий простор для инициативы и самоуправления, повышал ответственность членов кооператива за результаты своего труда. Он гарантировал гражданам права добровольного вступления в кооператив и свободного выхода из него, участия в управлении всеми делами кооператива; самостоятельность коллективного хозяйствования и независимость кооператива в принятии решений по выполнению его уставных задач; социальную справедливость и социальное равенство в праве на труд; личные доходы, соответствующие количеству и качеству труда, и право на социальное обеспечение. В законе определялись главные задачи кооперации, типы кооперативов, создание, принципы их деятельности, управление кооперативом, собственность кооператива, права и обязанности членов кооператива.

Следующим шагом в развитии негосударственного сектора экономики явилось разрешение создавать малые предприятия. В отечественной практике термин «малое предприятие» впервые был введен в обращение Законом СССР от 4 апреля 1990 г. «О предприятиях СССР», где оговаривалось, что предприятие может быть отнесено к малым независимо от формы собственности в соответствии с численностью его работников и объемов хозяйственного оборота.

Верховный Совет БССР 14 декабря 1990 г. также принимает Закон «О предприятиях в БССР», которым определяет общие правовые, экономические и социальные основы организации предприятия при многообразии форм собственности и его деятельности в условиях развития рыночных отношений.

Совет Министров СССР 8 августа 1990 г. принимает Постановление «О мерах по созданию и развитию малых предприятий», а 20 мая 1991 г. аналогичное Постановление принял Совет Министров БССР - «О малых предприятиях БССР». Данным постановлением Совет Министров БССР закрепляет в качестве одной из важных мер экономической реформы создание дополнительных производственных мощностей и рабочих мест за счет развития в республике малых предприятий, способных обеспечить быструю окупаемость затрат, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса. От союзного документа оно отличалось ужесточением условий регистрации малых предприятий, а также критерием отнесения предприятий к категории малых - в соответствии с численностью работающих.

Сам термин малое предприятие впервые был закреплен в документе Совета Министров СССР в 1989 году (протокол № 14 от 6 июня 1989 года). Согласно данному протоколу к малым предприятиям относились юридические лица с бесцеховой структурой и с числом работающих до 100 человек. Законодательное закрепление термин «малое предприятие» впервые получил в Законе СССР «О предприятиях СССР» от 4 июня 1990 г. В законе указывалось, что предприятие может быть отнесено к малым независимо от форм собственности в соответствии с численностью его работников и  объемом хозяйственного оборота. В дальнейшем постановлением Совета Министров СССР «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» от 8 августа 1990 года численность работающих была существенно дифференцирована в зависимости от основного вида деятельности предприятия (от 15 до 200 человек). В данном постановлении критерий «объем оборота» лишь декларировался, и конкретная его величина должна была вводиться постановлениями (законами) на уровне союзных республик. Для дальнейшего развития предпринимательства, регламентации его деятельности и перехода Республики Беларусь к рыночной экономике были приняты ряд нормативных правовых актов:  Постановления Верховного Совета Республики Беларусь от 21 февраля 1991 г. № 630-XII О плане организационно-практических мер по реализации Программы перехода Республики Беларусь к рыночной экономике, обеспечению социальной защиты граждан республики, Государственной программы Белорусской ССР по стабилизации экономики и социальной защите населения, Закона Республики Беларусь от 28.05.1991 № 813-XII «О предпринимательстве в Республике Беларусь» и др.

В мае 1991 г. был опубликован проект государственной программы стабилизации экономики и социальной защиты населения республики, который содержал мероприятия рыночного характера: развитие предпринимательства; разгосударствление и приватизация; демонополизация и создание конкурентной среды; развитие рыночной инфраструктуры. Однако эти разделы в Государственную программу Белорусской ССР по стабилизации экономики и социальной защите населения, принятой в июле 1991 г., не вошли, а были обозначены краткими, малозначащими фразами. Стратегическим направлением признавалось формирование эффективной социально-ориентированной рыночной экономики. Акцент делается на стабилизацию экономики и социальную защиту населения. Основные разделы программы:

- экономическая ситуация в республике;

- первоочередные меры по ускорению  перехода к рыночным отношениям;

- неотложные меры по стабилизации  экономики;

- неотложные меры по социальной  защите населения и совершенствованию трудовых отношений;

- стабилизационные меры в основных  секторах экономики.

Неотложными задачами в программе были названы:

1) Последовательное выполнение программы перехода республики к рыночной экономике и развитию свободного предпринимательства.

2) Предотвращение разрушения экономики республики, дальнейшего спада производства в жизнеобеспечивающих отраслях.

3) Совместными усилиями республики и центра не допустить неуправляемой инфляции и развала денежного обращения.

4) Остановить падение жизненного  уровня народа, нормализовать снабжение населения продовольствием, медикаментами, товарами первой необходимости.

Переход Республики Беларусь на рыночную экономику был  невозможен без создания благоприятных налоговых условий для развития предпринимательства. 

Способствовал введению упрощенной системы налогообложения Указ Президента Республики Беларусь от 19.07.1996 №262 «О государственной поддержке малого предпринимательства» [23]. В целях развития предпринимательской деятельности, насыщения потребительского рынка отечественной продукцией (работами, услугами), создания новых рабочих мест президент постановил считать поддержку малого предпринимательства одной из важнейших задач государства и осуществлять ее по следующим основным направлениям:

- формирование инфраструктуры  поддержки малого предпринимательства;

- поддержка внешнеэкономической  деятельности субъектов малого  предпринимательства, включая содействие развитию производственных, торговых, научно-технических, информационных связей с иностранными юридическими и физическими лицами;

- создание для субъектов малого  предпринимательства льготных условий  получения информации, финансовых  и материально-технических ресурсов, научно-технических разработок и технологий;

- содействие организации подготовки  и повышения квалификации кадров  для малого предпринимательства.

В ст. 3 Президент поручил Правительству Республики Беларусь внести на его рассмотрение до 1 октября 1996 г. предложения о введении для субъектов малого предпринимательства с численностью работников не более 15 человек системы упрощенного налогообложения, учета и отчетности, включающей:

- возможность замены ряда обязательных  платежей в республиканский бюджет единым налогом;

- ставку единого налога;

- порядок применения системы  упрощенного налогообложения;

- предоставление субъектам малого  предпринимательства в установленном  порядке права выбора системы  налогообложения;

- установление ответственности субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения [23].

В соответствии с Законом Республики Беларусь 16 октября 1996 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Беларусь» и Указа Президента Республики Беларусь 19 июля 1996 г. № 262 «О государственной поддержке малого предпринимательства» в Республике Беларусь под субъектами малого предпринимательства понимаются предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, и юридические лица со следующей среднесписочной численностью работников:

- в промышленности и на транспорте – до 100 человек;

- в сельском хозяйстве, включая  фермерские (крестьянские) хозяйства, и в научно-технической сфере – до 60 человек;

- в строительстве и оптовой  торговле – до 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом  обслуживании населения – до 30 человек;

- в других отраслях непроизводственной  сферы – до 25 человек (далее – малые предприятия).

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее: предприниматели), занимающиеся несколькими видами деятельности, относятся к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в объеме реализации продукции (работ, услуг) за квартал.

Так упрощенная система налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) впервые была введена на территории Республики Беларусь с 1 января 1998 г. Законом Республики Беларусь от 31.12.1997 № 121-3 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон № 121-3).

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой одного налога, исчисляемого в порядке, установленном законодательными актами.

Закон № 121-3 предусматривал переход на упрощенную систему путем выдачи субъекту малого предпринимательства патента на право применения упрощенной системы. За патент взималась плата. Ее размер определялся Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.08.2005 № 943 в базовых величинах в зависимости от вида экономической деятельности.

Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносились субъектом малого предпринимательства ежемесячно в размере 1/12 годовой стоимости патента не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Эти платежи засчитывались в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной системе, который исчислялся ежеквартально по ставке 10% от валовой выручки, полученной за истекший квартал.