Упрощённая система налогообложения малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факультет: Мировой экономики, финансов и страхования

Специальность: «Финансы и  кредит»

Специализация: «Налоги и  налогообложение»

Кафедра социального страхования и страхового дела

Дипломная работа

на тему: «Упрощённая система налогообложения малого бизнеса»

Москва 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

Вступление

ГЛАВА 1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения

1.1 Субъекты малого бизнеса

1.2 Формы налогообложения малого бизнеса

1.3 Критерии применения упрощенной системы налогообложения и основные элементы системы

ГЛАВА 2. Анализ действующего механизма упрощённой системы налогообложения на примере ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО»

2.1 Краткая характеристика организации ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО». Организационная структура организации

2.2 Действующий механизм применения упрощенной системы налогообложения

2.3 Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за 2010 год

ГЛАВА 3. Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

3.1 Сравнительный анализ результатов деятельности ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» при применении упрощённой системы налогообложения по ставке 6% и 15%

3.2 Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

Заключение

Список используемой литературы

ВСТУПЛЕНИЕ

Без уверенной и чёткой системы налогообложения малое  предпринимательство не имеет шансов на развитие и попросту стабильную деятельность, что замедляет экономический  рост нашей страны и усугубляет его  зависимость от сырьевых монополий  – а это уже может рассматриваться  как угроза национальным интересам, даже если принципы государственной  политики в области налогов продолжают оставаться одобряемыми.

Торговля, сервис, услуги, строительство  – во многих странах привычно преобладание малого бизнеса в этих сферах. Также  постоянно возрастает активное его  участие в химической и энергетической промышленности, в приборо- и машиностроении, в логистике и авиации, в телекоммуникации и многих других высокотехнологичных  сферах производства.

Международный опыт показывает, что специальные налоговые режимы вносят вклад в расширение налоговой  сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они  более приемлемы для малого предпринимательства  по сравнению с общим порядком налогообложения. Однако в рамках специальных  режимов часто не достигается  упрощения налогообложения и  сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная  ясность в определении категорий  налогоплательщиков, несогласованность  условно-расчетных налогов по различным  параметрам, как между собой, так  и с общим порядком налогообложения. Эти общие для многих стран  недостатки формирования и функционирования специальных налоговых режимов  характерны и для России.

В России первые шаги поддержки  малого бизнеса со стороны государства  были сделаны в середине 90-х годов  прошлого века. В том числе в  рамках реализации положений Федерального закона от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» в 1995 г. был разработан специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, фактически специальные налоговые режимы (в частности, УСН) применялись еще до принятия НК РФ при изначальном отсутствии положений о них в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 21184 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-I).

В первоначальной редакции статьи 18 НК РФ «Специальные налоговые  режимы» понятие «специальные налоговые  режимы» упоминалось как система  мер налогового регулирования, применяемая  в случаях и порядке, установленных  НК РФ; при этом перечень специальных  налоговых режимов в НК РФ не устанавливался. Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ указанная статья НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой, специальным налоговым режимом  признавался особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях  и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При  этом в НК РФ был установлен перечень специальных налоговых режимов, среди которых - УСН субъектов  малого предпринимательства.

С 1 января 2005 г, статья 18 «Специальные налоговые режимы» НК РФ действовала  в третьей редакции, в соответствии с которой, специальные налоговые  режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов  налогообложения; а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов, предусмотренных  статьями 13-15 «Федеральные налоги и  сборы», «Региональные налоги», «Местные налоги» НК РФ. Изложенный в статье 18 «Специальные налоговые режимы»  НК РФ перечень видов специальных  налоговых режимов приведен в  соответствие с частью II НК РФ, содержащей посвященные им главы, среди которых  глава 26.2, «Упрощенная система налогообложения».

В основу построения специальных  налоговых режимов положены классические принципы налогообложения, впервые  сформулированные в XVIII веке шотландским  исследователем экономики и естественного  права Адамом Смитом в его сочинении  «Исследование о природе и  причинах богатства народов» (1776 г.): принцип справедливости, принцип  определённости, принцип удобства, принцип экономии.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов УСН, как одной из систем налогообложения малого бизнеса.

Задачи работы:

раскрыть понятие малого бизнеса;

• рассмотреть особенности форм налогообложения малого бизнеса;
• разобрать критерии применения упрощённой системы налогообложения и её основные элементы;
• раскрыть действующий механизм УСН на примере ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО»;
• провести сравнительный анализ результатов деятельности ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» при применении ставок 6% и 15%;
• выявить основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса.

Глава 1. теоретические основы УСН

1.1 Субъекты малого бизнеса

С 1 января 2008 года вступил  в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» (далее - Федеральный  закон). Совершенно новый подход к  критериям выделения субъектов  малого и среднего предпринимательства  является одним из заметных и важных нововведений, установленных в Федеральном  законе. Так, с 1 января 2008 года критериями отнесения предприятий к соответствующей  категории являются средняя численность  работников, независимо от вида деятельности, и предельные значения выручки от реализации или балансовой стоимости  активов.

Согласно нормам Федерального закона к субъектам малого предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц потребительские кооперативы  и коммерческие организации (за исключением  государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц  – суммарная доля участия Российской  Федерации, субъектов Российской  Федерации, муниципальных образований,  иностранных юридических лиц,  иностранных граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов  в уставном (складочном) капитале (паевом  фонде) указанных юридических  лиц не должна превышать двадцать  пять процентов (за исключением  активов акционерных инвестиционных  фондов и закрытых паевых инвестиционных  фондов), доля участия, принадлежащая  одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать 100 человек включительно; среди малых предприятий выделяются  также микропредприятия – до 15 человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством  Российской Федерации.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 22 июля 2008 года № 556 «О предельных значениях выручки  от реализации товаров (работ, услуг) для  каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» указанные  предельные значения определены следующим  образом:

• для микропредприятий – 60 млн. рублей;
• для малых предприятий – 400 млн. рублей.

С 1 января 2010 года также вступили в силу нормы Федерального закона, определяющие, что предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов  устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет  с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов  малого и среднего предпринимательства.

  В мировой практике  малый бизнес характеризует относительно  небольшой объём используемых  ресурсов: труда и капитала. Обычно, это малые предприятия различных организационно правовых форм: фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели; малый семейный бизнес, формы неформальной занятости, например, репетиторство. Такие понятия, как «малый и средний бизнес», «малые и средние предприятия (МСП)», «предприятия малого и среднего бизнеса» и т. п., за прошедшие 15 лет стали широко использоваться в специализированной литературе и в деловой среде. К основным категориям, определяющим экономическую сущность предпринимательства, относятся:

 - использование инвестиционных механизмов, включающих методы поиска и отбора источников вложений, формы и направления работы с инвесторами, каналы, способы и сроки окупаемости вложенных финансовых и материальных средств;

 - программирование и планирование предпринимательской деятельности, состоящие из перспективных программ, средне- и краткосрочных проектов и бизнес-планов, по этапам и стадиям производства, переработки и реализации продукции;

 - финансовое, кредитное и материально-техническое обеспечение предпринимательского процесса;

 - общая ценовая политика и гибкое регулирование закупочных, отпускных и розничных цен на продукцию, работы и услуги предпринимателя в зависимости от состояния рынка;

 - организация коммерческого и хозяйственного расчета в структурных подразделениях предприятия;

 - стимулирование и мотивация труда наемных работников субъекта предпринимательства;

 - нормализация налогооблагаемой базы организаций в рамках норм и правил Налогового кодекса и других федеральных законов;

 - маркетинг, охватывающий не только сферу сбытовых, торговых и закупочных операций, но и сферу производства, ориентированную на выпуск конкурентоспособной по качеству, цене, ассортименту, срокам поступления на рынок и другим параметрам продукции;

 - организация учета и расчетов, основанных на регулярности, достоверности и прозрачности товарных, денежных и иных операций.

К сожалению, понятие «малые и средние предприятия» (МСП) в  России часто означает в нашей  стране совсем не то, что за рубежом. При международных сравнениях показатели этого сектора выглядят сильно заниженными, в 4-5 раз. В мире в категорию МСП обычно относят любые предприятия с числом занятых до 250 (либо до 500 человек в некоторых странах). Поскольку понятия среднего предприятия в России нет, то сокращение МСП употребляется «автоматически» по аналогии с тем, как это делается во всем мире, где, действительно, выделяется группа малых и средних предприятий. Данные о средних предприятиях в показателях российского сектора МСП не отражаются (за единичными исключениями), а группируются с крупными предприятиями.

Интегрируясь в мировую  экономику, России требуется соотносить с общепринятой деловую терминологию, ибо понятия и термины, будучи несогласованными, препятствуют адекватному взаимопониманию.

В особенности это важно  при введении новых терминов, отражающих новые явления для реформируемой  экономики России.

 Ряд исследователей по вопросам малого и среднего предпринимательства отмечают, что вышеперечисленные термины, как и обороты, не столь широко употребляемые (например, «малые формы хозяйствования (МФХ)»), не только не содержат в себе каких-либо смысловых противоречий с точки зрения чистоты русского языка, но и имеют совершенно определенные аналоги в деловом английском языке: «small business», «small businesses», «small and medium enterprises (SMEs)», «small business sector», «small business-owners», «en-trepreneurship and small business». В профессиональной лексике специалистов, ученых и самих предпринимателей прочно укрепились и такие термины, как «малый предприниматель» или «малый сектор экономики». В официальных документах утвердилось понятие «малое предпринимательство», хотя адекватность его использования может быть подвергнута сомнению.

 Таким образом, этимологически термин «малый бизнес» в России был привит англоязычной литературой, в которой применяется определение «small business», что переводится в России как малый бизнес (мелкий плюс средний).

 Как правило, в мировом масштабе наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малым, являются: численность персонала, размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает пятьдесят. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что приведены выше.

 Практически во всех странах существует своя классификация предприятий, которая делит экономическую деятельность на малый, средний и крупный секторы экономики. Но, как правило, малый и средний секторы экономики объединяют в одну группу при разработке законов и программ развития и поддержки.

 В Европейском Союзе действуют следующие показатели численности работников: до 9 – микропредприятие; от 10 до 50 – малое предприятие; от 50 до 250 – среднее. При этом страны, входящие в ЕС, могут использовать и свои показатели. Другие экономические организации устанавливают свои показатели. Так, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет предприятия с числом занятых до 19 человек как «весьма малые», до 99 человек как «малые», от 100 до 499 как «средние» и свыше 500 человек как «крупные».

 В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма – это фирма, имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 человек. В зависимости от количества наемных работников предприятия делятся на: наименьшие – 1-24 человека; малые – 25-99 человек; промежуточные – 100-499 человек; крупные – 500-999 человек; крупнейшие – 1000 и более.

 В Японии в зависимости от численности персонала разделяют семь групп предприятий: I группа – 1-4 человека, II группа – 5-9, III группа –10-29, IV группа – 30-49, V группа – 50-99, VI группа – 100-299 и VII группа – 300-499 человек.

 В Великобритании к мельчайшим относят фирмы с числом занятых от 1 до 25 человек, к мелким – от 25 до 99.

 Для целей статистического учета Министерство торговли и промышленности Великобритании обычно использует следующие показатели:

 - микрофирма – численность персонала 1-9 чел.;

 - малая фирма – численность персонала 10-49 чел. (включает микрофирмы);

 - средняя фирма – численность персонала 50-249 чел.;

 - крупная фирма – численность персонала более 250 чел.

 Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 500 человек, причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному: в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с численностью свыше 200 человек считаются крупными, а в отрасли, связанной с производством оборудования, порог численности составляет 500 человек.

 В Швеции система отнесения предприятий к малым схожа с французской, но учитываются следующие показатели: стадия роста, отраслевая принадлежность, географическая сфера деятельности, специфические характеристики владельцев и управляющих (женщины-предприниматели, иностранцы), типы проблем, характерных для предприятия.

 В Германии, Согласно торговому Уложению, фирма считается принадлежащей к сектору малого бизнеса, если выполняются два условия из трёх:

- меньше 50 работников;

- оборот меньше 9,68 млн.  евро;

- баланс меньше 4,84 млн. 

Мелкие и средние фирмы  – это фирмы, которыми руководят  юридически самостоятельные владельцы, непосредственно участвующие в  производстве, полностью берущие  на себя экономический риск и финансирующие  свою деятельность, как правило, без  привлечения кредитных средств. (Торговое)

 В Польше к малым относят предприятия с численностью сотрудников менее 50 человек, к средним – с численностью персонала до 500 человек.

 В Болгарии к предприятиям малого бизнеса относят предприятия с численностью сотрудников до 50 человек, среднего – до 200 человек.

 В Венгрии – предприятия  с числом работающих до 300 человек  в промышленности, связи, коммунальном  хозяйстве, до 60 человек – в  оптовой торговле, до 50 человек в  розничной торговле и сфере  услуг.

 Европейская комиссия в 2003 году обновила документ, устанавливающий единое определение МСП (табл.1.1 ). В нем содержится не имеющая обязательного характера рекомендация странам-участницам, Европейскому инвестиционному банку и Европейскому инвестиционному фонду утвердить это определение и для целей своих программ.

Таблица 1.1 Определение малых и средних предприятий, предложенное Европейской комиссией

Этот документ разрешает, если это желательно, использовать более низкие пороговые значения показателей, определяющих статус малых  и средних предприятий.

 Следует отметить, что во многих странах важную роль играет также отраслевая принадлежность предприятия.

 Во многих европейских странах существуют также ремесленные предприятия, статус которых определен в законодательном порядке.

 Так, во Франции ремесленником является тот, кто организует на свои средства предприятие, обладает профессиональной квалификацией, обеспечивает руководство предприятием и принимает личное участие в его работе. Численность занятых на таком предприятии не должна превышать 10 человек, включая владельца, помогающих ему членов семьи, наемных работников и учеников.

 В отличие от промышленности ремесла в Германии – более старый сектор экономики. В сфере ремесел насчитывается 94 профессии, около 600 тыс. самостоятельных предприятий и свыше 6 млн. работников. Правительство Германии оказывает поддержку ремесленным предприятиям с помощью информационного обеспечения, мер по повышению квалификации, консультаций по вопросам предпринимательской деятельности, предоставления льготных кредитов и субсидий на профессиональное образование и переобучение.

 В интересах сохранения качественного уровня производства и эффективности ремесел, согласно Положению о ремеслах, ремеслом разрешается заниматься лишь тому, кто сдал экзамен на звание мастера. Сдача экзамена на звание мастера и получение Большого свидетельства дает право на обучение учеников.

 Самое существенное различие между ремесленным и мелким предприятием состоит в том, что ремесленник сам трудится, участвует в производстве как рабочий. Его доход достаточен лишь для того, чтобы осуществлять простое воспроизводство. Государство предоставляет ремесленным предприятиям более значительные льготы, чем другим фирмам, поэтому ремесленники, как правило, не хотят расширять свое дело и превращаться в мелких предпринимателей.

 Наибольшее распространение ремесленные фирмы получили в строительстве. Причем в некоторых странах ремесленникам разрешено иметь большее число наемных рабочих. В сфере услуг статус ремесленного предприятия чаще всего имеют маленькие пекарни, кондитерские и мастерские по ремонту бытовой техники. В сфере производства ремесленники обычно работают по заказам мелких и средних предприятий. Наконец, традиционной областью приложения сил для них являются художественные народные промыслы.

 В свое время американские экономисты Т. Питерс и Р. Уотермен доказали, что независимо от того, о какой отрасли идет речь, сосредоточение под одной крышей более 500 человек порождает существенные и неожиданные проблемы, малые же размеры способствуют не только внедрению новшеств, но и росту производительности труда.

 Для сравнительной оценки уровня развития МП в разных странах следует указать, что в мировой практике сложились разные подходы к определению малого предприятия (по численности занятых, объему производства товаров и услуг, размеру уставного капитала, отраслевой принадлежности и т. п.). Такие подходы к определению основных параметров малого предприятия зависят от сложившейся в стране практики, а также целей государственной политики в отношении МП.

 Долгое время роль малого бизнеса в странах Запада недооценивалась. Считалось, что малое предприятие – это лишь начальная стадия развития крупного производства; она недолговечна и имеет преходящий характер. Примерно такой же подход к оценке малых производственных форм господствовал и в нашей стране в дореформенный период.

 Понимание важности малого бизнеса возникло в мире к 1980-м годам, в первую очередь в США и Великобритании. В это время стало ясно, что крупные предприятия часто характеризуются большими затратами, представляют угрозу для окружающей среды и не слишком склонны к инновационному поведению, они создают сравнительно мало новых рабочих мест. Одновременно были опубликованы исследования и «белые книги», обратившие внимание общественности и правительственных органов на важную роль, которую играют малые предприятия не только в создании рабочих мест и доходов, но и в реструктуризации экономики. При этом в целом – очень приближенно – можно сказать, что в начале 80-х годов наибольшее значение придавалось вкладу МСП в решение социальных проблем, в конце 80-х – задаче создания равных возможностей для всех фирм на рынке, а в настоящее время – значению МСП с точки зрения экономического роста и конкурентоспособности.

 Многие страны развитого капитализма давно ощутили эффективность малых предприятий в экономике и научились решать многие проблемы, связанные с фирмами, которые занимаются деятельностью в небольших масштабах. Экономика Германии, США и других стран во многом основывается на малых предприятиях.

 Большой плюс малых предприятий состоит в том, что многие из них оказались более приспособленными, чем крупные компании, к условиям развития в кризисные для экономик Запада периоды. Крупные фирмы не столь активно и быстро реагируют на колебания или изменения в экономике. Не случайно в политике правительств Германии, Франции, США и многих других развитых капиталистических стран помощь мелкому бизнесу занимает особое место. Мелкие предприятия стали своеобразным индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия наиболее чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или повышение нормы прибыли в отраслях экономики, адаптируясь к нему, что находит свое выражение как в разорении, так и в образовании новых предприятий. Волны таких сдвигов зарождаются, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее, набрав силу, докатываются до более крупных фирм, отражаясь на их деятельности.

 Сектор малого предпринимательства наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса. Важнейшими особенностями МП являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств. Еще одной характерной чертой малого бизнеса является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики. Например, в США количество внедренных новшеств на одного работающего в секторе МП в два раза превышает аналогичный показатель для крупных предприятий. Эти качества при массовом развитии малого предпринимательства дают возможность совершить энергичный рывок в социально-экономическом развитии и позволяют накопить в короткий период средства для устойчивого развития других отраслей хозяйства страны, что наглядно подтверждается опытом Германии, Японии, Республики Корея, Китая, Испании и других стран.

1.2 Формы налогообложения малого бизнеса

Согласно статье 18 "Специальные  налоговые режимы" Части 1 Налогового кодекса РФ к специальным налоговым  режимам относятся:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощённая система  налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вменённый доход для отдельных  видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

В настоящий период времени  в России представлены три основные системы налогообложения субъектов  малого предпринимательства:

- общеустановленная система  учета, отчетности и налогообложения  (аналогично с предприятиями среднего  и крупного бизнеса);

- упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности, введенная в действие Федеральным  законом № 222-ФЗ от 29.12.1995 г.  “Об упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства”;

- налогообложение единым  налогом на вмененный доход  в соответствии с Федеральным  Законом № 148-ФЗ от 31.07.1998 г.  “О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности”.

Кроме того, каждый законодательный  акт о налоге или сборе устанавливает  свой состав плательщиков, порядок  исчисления и учета, свои ставки налога и льготы по конкретному виду налога или сбора.