Внеоборотные активы. 3

119

оглавление

ВВедение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . . . . . . . . .  . . . . 5

1.     внеоборотные активы: понятие, состав, классификация, оценка и особенности учета отдельных объектов . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

1.1.           Внеоборотные активы как раздел баланса,

                  понятие и их состав  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . 7

1.2.  Особенности учета отдельных объектов внеоборотных

активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .   12

1.2.1.Учет нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .   12

1.2.2. Учет основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . 24

1.2.3 Учет незавершенного строительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . 61

1.2.4. Учет доходных вложений в материальные ценности . . . . .  . 62

        1.2.5. Учет вложений во внеоборотные активы . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

1.2.6. Учет отложенных налоговых активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  73

2.    Методология   анализа внеоборотных

активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  77

2.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа . .  77

2.2. Анализ структурной динамики внеоборотных активов . . . . .  79

2.3. Анализ движения, состояния и эффективности использования внеоборотных активов предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  84

2.4. Факторный анализ фондоотдачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  88

3.  анализ внеоборотных активов НА ОАО ХК «НУРЛАТНЕФТЕПРОДУКТ» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  91

3.1. Общая характеристика ОАО ХК «Нурлатнефтепродукт» . . . .91

3.2.Особенности бухгалтерского учета на ОАО ХК «Нурлатнефтепродукт» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  92

3.3.Анализ внеоборотных активов ОАО ХК

«Нурлатнефтепродукт» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  95

ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

библиографический список . . . . . . . . . . . . . . . . 139

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Перевод экономики на рыночные отношения продиктован логикой развития производительных сил на этапе перехода к системе свободного предпринимательства с использованием различных форм собственности.

Радикальная перестройка промышленного производства на основе введения нового хозяйственного механизма ориентирует промышленное предприятие на экономически обоснованное использование всех элементов производства, четкое взаимодействие которых при рациональной структуре средств производства  позволяет обеспечить нормальную хозяйственную деятельность в новых экономических условиях. Составной частью средств, производства являются внеоборотные активы (основной капитал), которым отводится значительная доля в структуре имущественного комплекса. Они непосредственно участвуют в создании материальных ценностей и тесно взаимосвязаны с конкурентоспособностью выпускаемой продукции.

Как известно, основой любого производственного процесса является человеческий труд, который предполагает в качестве необходимого условия своей деятельности наличие средств и предметов труда. В совокупности все эти три элемента и составляют производительные силы общества. В процессе производства значение средств и предметов труда неодинаково. Решающая роль принадлежит средствам труда, т. е. совокупности материальных средств, с помощью которых рабочий воздействует на предмет труда, изменяя его физико-химические свойства.

Главной составной частью средств труда являются орудия труда. В отличие от предметов труда (сырья, материалов и т. п.), которые потребляются в течение одного производственного цикла, они участвуют в производственных процессах многократно.

Средства труда, используемые в производственном процессе, сами по себе не являются экономической категорией.

Средства труда становятся стоимостной категорией лишь в том случае, когда рассматривается способ их использования, характер которого определяется собственностью на средства производства. Экономическая природа средств труда в различных общественных формациях неодинаковая. Если средства труда находятся в  частной собственности, они являются внеоборотными активами (основным капиталом). В условиях общественной собственности средства труда выступают в форме основных производственных фондов, обладающих потребительской стоимостью и стоимостью. Следовательно, к основным производственным фондам относятся только те средства труда, которые созданы трудом и имеют стоимость.

Учитывая, что в условиях рыночной экономики значительная доля государственного имущества, включая средства труда, должна быть приватизирована, т. е. продана в частную собственность, можно с полным основанием средства труда считать внеоборотными активами (основным капиталом).

Внеоборотные активы имеют повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, а также анализировать внеоборотные активы, необходимо рассмотрение вопросов учета и анализа внеоборотных активов. Это и есть цель дипломной работы.

В дипломной работе дается понятие внеоборотных активов, их состав, классификация, перечислены основные нормативные документы по учету внеоборотных активов; также рассмотрены особенности организации синтетического и аналитического учета отдельных объектов внеоборотных активов, проведен  их анализ, для наглядности построены диаграммы.

Вопросы приобретения, износа и выбытия отдельных объектов внеоборотных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством; также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятий, связанной с учетом внеоборотных активов.

1.     ВНЕОБОРОТНЫе АКТИВы: понятие, СОСТАВ, КЛАССИФИКАЦИЯ , ОЦЕНКА и особенности учета отдельных объектов

1.1. Внеоборотных активов как раздел баланса, понятие

и их состав

Под внеоборотными активами понимаются активы организации – это основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности и др. активам, включая расходы, связанные с их строительство (незавершенное строительство) и приобретение.

Главным отличием внеоборотных активов является срок их полезного использования, он должен составлять свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

В основу внеоборотных активов предприятия относятся средства труда. Они учувствуют в процессе  производства, выполняя различные функции. В течение времени средства труда изнашиваются и переносят свою стоимость на созданный продукт по частям в виде амортизационных отчислений.

Основной капитал по своему экономическому содержанию однороден. Он различается по производственно-техническому назначению, роли в производстве и срокам воспроизводства. Поэтому для исчисления износа, планирования капитального строительства, и нормы амортизации осуществляется классификация основного капитала.

В соответствии с типовой классификацией Внеоборотные активы подразделяются на 4 группы, в зависимости от однородности производственного назначения и натурально-вещественных признаков:

1.Здания, сооружения и их структурные компоненты;

2.Легковой автотранспорт, грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3.Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, не включенные в категории 1 и 2;

4.Нематериальные активы.

     На финансовое состояние предприятия и его устойчивость зависят то, в какие активы вложен капитал, каким имуществом располагает предприятие и какой доход они приносят.         

Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его пределами (денежные средства на счетах в банках, дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения).

Капитал может функционировать в материальных и денежных  формах. В период инфляции средства в денежной форме снижают свою покупательную способность, так как эти статьи переоцениваются в связи с инфляцией.

Все статьи баланса подвергаются инфляционным процессам, только какие в большей степени, какие меньшей, поэтому их классифицируют на материальные и монетарные.

              Монетарные активы – это статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке. К ним относятся денежные средства, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, депозиты.

              Немонетарные активы – основные средства, незаконченное капитальное строительство, тары, незавершенное производство, производственные запасы, готовая продукция, товары для продажи. С течением времени реальная стоимость этих активов изменяется, также изменяется  цена, поэтому требуется переоценка.

В активе баланса содержатся сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Для каждого разменного вида капитала соответствует статья баланса. По данным видно изменение, произошедшие в активах предприятия, в том числе в сфере производства и сфере обращения, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую оборотные средства.

Расположение разделов и статей в балансе может быть различным. Статьи актива баланса группируются по степени их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). В зависимости от ликвидности все активы баланса делятся на Внеоборотные (долгосрочные) раздел 1 и оборотные активы раздел 2.

В разделах актива и пассива существует определенная логика. Эта логика исходит из того, что разделы «Внеоборотные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) располагаются на одном уровне и означает, что данный раздел пассива является источником покрытия  внеоборотных активов в первую очередь. [8]

По строке «Нематериальные активы» (110) отражаются:

-остаточная стоимость нематериальных активов принадлежащая организации, отражается в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

-расходы на научно-исследовательские, технологические работы и  опытно-конструкторские результаты, которых используются для производственных либо управленческих нужд организации  учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Поэтому по строке 110 указывается  результат от вычитания из дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости.

По строке 120 «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на модернизации, реконструкции, восстановлении, консервации и в запасе,  согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Здесь нужно учитывать следующее: если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизационные отчисления по этому имуществу учитываются обособленно на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Тогда при формировании показателя по строке 120 вычитается не весь остаток по счету 02 «Амортизация основных средств», а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма капитальных вложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Расчеты по капитальному строительству», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», скорректированной на сумму отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, указанных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» показывает остаточную  стоимость всего имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается сумма долгосрочных финансовых вложений организации.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); ценные бумаги других организаций, в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (зависимых и дочерних хозяйственных обществ), депозитные вклады в кредитных организациях, предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

По договору простого товарищества в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации – товарища. А собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров, для дальнейшей перепродажи или аннулирования к вложениям не относятся. Также к вложениям не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукция, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; ювелирные изделия, драгоценные металлы, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета  к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Чтобы найти сумму отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в Бухгалтерском балансе по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

По строке 190 «Итог по разделу 1» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» Баланса. [19]

1.2.         Особенности учета отдельных объектов внеоборотных активов

1.2.1. Учет нематериальных активов

В разделе учет нематериальных активов будет рассмотрено:

1)понятие, виды  и оценка нематериальных активов;

2)оперативный учет: документальное оформление движения  нематериальных активов;

3)бухгалтерский управленческий учет: учет поступления и создания нематериальных активов, учет амортизации нематериальных активов, учет выбытия нематериальных активов;             

4)налоговый учет: порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

              Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят - исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

-исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

-исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-деловая репутация организации;

-права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;

-права на «ноу-хау»;

-организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);

-права пользования природными ресурсами, и др. [8 ]

В состав нематериальных активов не включаются деловые качества персонала, интеллектуальную собственность и их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

-объекты интеллектуальной собственности;

-отложенные затраты;

-деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:

-регулируемые патентным правом;

-регулируемые авторским правом.

Содержание изобретений охраняется патентным правом. Для этого необходимо зарегистроваться в соответствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.

Организационные расходы относятся к отложенным затратам. Они состоят из затрат по оплату услуг консультантов, по подготовке документации, рекламы, регистрационных сборов и других расходов в период создания организации до момента регистрации. Сюда включаются также расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

К нематериальным активам не относятся расходы организации, связанные с переоформлением учредительных документов и иных документов расширения организации, представление образцов подписей, изготовление штампов, печатей, изменение видов деятельности должностных лиц.

       Согласно Положению № 34н расходы организаций связанные по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности относят не к нематериальным активам, а на счет 97 «Расходы будущих периодов», и затем в течение срока действия лицензии равномерно списывают на затраты.

У предприятия в наличии должны быть документы, которые будут  подтверждать  существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Объекты НМА не  предназначены для перепродажи.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента свидетельства, договора уступки прав.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов определяется:

-приобретается у других организаций и лиц за плату. В этом случае будет оцениваться  по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

-полученных безвозмездно от других организаций и лиц, тогда она будет отражаться по рыночной стоимости на дату оприходования;

-созданных на предприятии, тогда  в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы связанные с  созданием  нематериальных активов  собственными силами организации будут складываться из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Типовые формы первичных документов для учета движения нематериальных активов отсутствуют. По Положению о ведении бухгалтерского учета организации самостоятельно могут разработать формы первичных документов. Согласно требованиям ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», определяют  перечень обязательных реквизитов в документах, и особенности учитываемых объектов.

К ним относят следующие документы:

-Акт приемки нематериальных активов;

-Акт списания нематериальных активов;

-Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-номер документа;

-наименование организации;

-дату составления;

-наименование объекта;

-способ приобретения;

-срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов нужно обращать внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

-приобретенные права должны подтверждаться лицензированию и регистрироваться в Патентном отчете;

-должны оформляться договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

-охранные документы – выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом, и подтверждающие исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

-договор об уступке прав;

-лицензионные договоры;

-договоры на «ноу-хау»;

-договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

-прилагаемые к договорам оригиналы или копии, выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.[11]

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту – выбытие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

-их приобретение;

-создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

-приобретение на условиях обмена;

-поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;

-безвозмездное поступление;

-поступление для осуществления совместной деятельности;

        Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов  являются: свидетельства на право пользования, патенты. Расходы, которые  связанны с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

После как приняли на учет приобретенные или созданные нематериальные  активы они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Д-т 04 К-т 08.

Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

- При приобретении:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»-  К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на покупную стоимость;

    Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -  К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость.

- При создании своими силами:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»– на первоначальную стоимость.

- От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – на договорную стоимость;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»– на первоначальную стоимость.

- Полученных безвозмездно:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на рыночную стоимость;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/4 «Доходы будущих периодов» -  К-т 91/1 «Прочие доходы» – на сумму ежемесячных начислений амортизации.

- Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 80 «Уставный капитал».

При безвозмездном получении от других предприятий нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы, и облагается налогом на прибыль.

По приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет НДС списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавочную стоимость».

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. облагается НДС первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд. Уплаченные поставщикам ресурсов вместе с НДС, которые использовались при создании нематериального актива, возмещаются из бюджета с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Синтетический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета (ф. НМА-1).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация начисляется следующими способами:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно, независимо какой способ начисления мы применяем, в размере 1/12 годовой суммы.

начисления амортизации за год при линейном способе определяют с учетом первоначальной стоимости нематериального актива  и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.