Внешнеэкономическая деятельность налогообложения

    СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 7

Глава 1 ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 9

        1.1 Основные методы регулирования внешнеторговой деятельности 9

        1.2 Общие понятия внешнеэкономической деятельности..........................19

           1.2.1 Таможенная стоимость товара………………………………...........19

           1.2.2 Налогообложение экспортныхопераций..........................................21

           1.2.3 Налогообложение импортных операций..........................................31

       1.3 Основы налогообложения внешнеэкономических операций..............36

Глава 2 Налогообложение внешнеэкономической деятельности на примере ООО «Уралконструкция»..................................................................................43

2.1. Характеристика предприятия, структура налоговых платежей ООО         «Уралконструкция».......................................................................................43

       2.2 Налогообложение импортных операций ООО «Уралконструкция» 54

       2.3. Налогообложение экспортных операций ООО «Уралконструкция» .56

Глава 3  РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 59

   3.1. Перспективы развития налогового законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности............. 59

       3.2  Оптимизация налога на добавленную стоимость на предприятии ....62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 68 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Внешнеэкономическая деятельность становится все более  важным фактором развития народного  хозяйства и экономической стабилизации республики. Сейчас нет практически  ни одной отрасли в промышленно  развитых странах, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.

    Подъем  экономики России невозможно представить  без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой  повышение занятости, что имеет  важные социальные последствия. Для  многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста.

    Поступления от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного  развития. Расширение экспорта позволяет  мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы  и рабочую силу, что, в конечном счете, способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника  столь необходимых стране валютных поступлений.

    Наиболее  высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где  быстро решается внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую  продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала, а также  для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

    Наша  страна, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных  ресурсов, леса, черных и цветных  металлов и давно уже считается  «сырьевым придатком» развитых капиталистических  стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет  именно торговля готовой продукцией на мировом рынке. В настоящее  время все большее значение приобретает  экспорт высококачественных и конкурентоспособных  товаров.

    На  современном этапе экономических  преобразований необходимой основой  формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая  законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию внешнеэкономической  деятельности предприятий – экспортеров.

    Актуальность  выбранной темы обусловлена развитием  внешнеэкономических отношений  между странами, что в свою очередь  приводят к решению вопросов, связанных с налогообложением. Предметом исследования является налогообложение внешнеэкономической деятельности. Объектом исследования является ООО «Уралконструкция». Цель исследования – рассмотрение системы регулирования экспорта и импорта товаров и оптимизация налогообложения внешнеэкономической деятельности. Для достижения данной цели должны быть решены следующие задачи:

    - рассмотреть нормативно – правовое  регулирование налогообложения  внешнеэкономической деятельности;

    - проанализировать действующую систему  налогообложения внешнеэкономической  деятельности предприятия;

    - исследовать особенности налогообложения  внешнеэкономической деятельности  предприятия;

    - разработать мероприятия по оптимизации  налоговой нагрузки внешнеэкономической  деятельности организации. 
 
 
 
 

    Глава 1 ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 
 

    1.1 Основные методы регулирования внешнеторговой деятельности 
 

    Под внешнеэкономической политикой  обычно понимают деятельность государства, направленная на развитие и регулирование  торговых отношений с другими  государствами. Осуществление внешнеторговой политики предполагает определение  стратегических целей государства  во внешнеторговых отношениях в целом  и с отдельными странами и группами стран, а также выработку методов  и средств, обеспечивающих достижение поставленных целей и сохранение впоследствии достигнутых результатов.

    Существующий  ныне у большинства государств обширный арсенал инструментов внешнеэкономической  политики позволяет им оказывать  активное влияние на формирование структуры  и направлений развития собственных  внешнеэкономических связей, так  и на внешнеторговую политику других государств. Главная задача внешнеэкономической  политики является создание благоприятных  внешнеторговых условий для развития промышленного производства внутри страны.

    В рыночной экономике государство  осуществляет регулирование внешнеэкономической  деятельности в целях обеспечения  безопасности страны и защиты общенациональных интересов. Деятельность государственных  органов по регулированию внешнеэкономической  деятельностью осуществляется практически  во всех странах мира, но ее масштабы, формы и методы определяются каждой страной исходя из ее положения в  современном мире. Государственное  регулирование внешнеэкономической  деятельности показано на рисунке 1.

    Рисунок 1 – Государственное регулирование  внешнеэкономической деятельности 

    В рыночной экономике государство  осуществляет регулирование внешнеэкономической  деятельности в целях обеспечения  безопасности страны и защиты общенациональных интересов.

    Государственное регулирование внешнеэкономической  деятельностью осуществляется различными методами, которые в зависимости  от классификационных признаков, подразделяются на экономические, административные, тарифные и нетарифные признаки.

    Первый  признак - тарифные методы, когда импортный  тариф регулирует экономический  климат в стране (цены, прибыль, рентабельность предприятий, состояние национальной валюты).

    Они являются основой экономического регулирования  внешнеэкономической деятельности (другая часть экономических методов  включает в себя налоги и сборы). Исключительная роль таможенных тарифов  в регулировании внешнеэкономической  деятельности определила целесообразность их особого рассмотрения, вне связи  с другими методами экономического регулирования.

    Второй  признак - нетарифные (паратарифные методы). К их числу относятся прочие, помимо таможенных пошлин, платежи, взимаемые  при ввозе иностранных товаров; различные таможенные сборы, внутренние налоги, специальные целевые сборы. Эти меры официально не ставят целью  регулирование внешней торговли, но порой оказывают на нее существенное влияние.

    Третий  признак - экономические методы. Они  базируются на использовании экономических  инструментов в торговой политике –  таможенных пошлин, налогов (НДС, акциза) и таможенных сборов. Используя эти  инструменты, государство воздействуют на экономические интересы субъектов  внешнеэкономической деятельности и, следовательно, на их поведение, сохраняя вместе с тем за ними полную оперативную  самостоятельность. Они в большей  степени соответствуют природе  рыночных отношений и поэтому  играют главную роль в регулировании  внешнеэкономической деятельности в современных условиях.

    Четвертый признак - административные методы, которые  включают государственные правила, нормативы, запреты, с помощью которых  государство осуществляет непосредственное воздействие на субъекты внешнеэкономической  деятельности.

    Оценивая  таможенные политику и методы регулирования  внешнеэкономической деятельности, можно утверждать, что государство  всегда ищет компромисс между двумя  крайними их проявлениями.

    Тарифные  и нетарифные методы регулирования  ВЭД должны применяться в комплексе. При этом следует помнить, что  основным орудием регулирования, в  том числе структурного, является все же таможенный тариф.

    Интенсивное развитие международных связей в  последнее десятилетие стало  возможным благодаря применению и развитию общих  правовых, административных и организационно-технических принципов, норм и правил, применяемых в международной  торговле.

    Но  и до вступления в рыночную экономику  наша страна накопила определенных опыт в использование методов государственного регулирования внешней торговли.  

    Объективная потребность в международном  регулировании торговли с помощью  единых норм и правил начала осуществляться уже в 30-х годах.

    На  сегодняшний момент сложилась система  регулирования международных экономических  отношений, закрепленная в договоре 1994 г. о создании Всемирной торговой организации. Официально провозглашенной  целью ВТО является обеспечение  мирового экономического развития путем  создания условий для свободной  торговли товарами и услугами.

    После Второй Мировой войны были предприняты  попытки создания международной  торговой организации, призванной обеспечить глобальную координацию внешнеторговой политики. По поводу одного из разделов соглашения об образовании международной  организации, посвященного вопросам тарифов, были проведены специальные переговоры в Женеве. Результатом их стало  подписание временного соглашения по вопросам тарифов и торговли, получившего  название Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ). Вступив  в силу с 1 января 1948 года, это соглашение как бы дополняло в таможенно-тарифной сфере работу Международного валютного  фонда (МВФ).

    Многочисленные  договоренности, созданные в развитие ГАТТ, такие как, Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ, Кодекс об импортном  лицензировании, Кодекс по техническим  барьерам в торговле, Конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (конвенция Киото), Гармонизированная  система описания и кодирования  товаров являются основой мировой  торговли 90-х годов.

    Всемирная торговая организация была образована по итогам так называемого Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (1986-1993 гг.), проходивших в рамках ГАТТ, которое после начала функционирования ВТО (с 1 января 1995 г.) стало ее составной  частью.

    Условиями полноценного включения России в  общую систему является вступление России в ВТО. Присоединение к  ВТО – перспективная задача, но не самоцель, а необходимое условие  создания в России эффективной конкурентоспособной  экономики. По мере приближения к  этой цели должно возрастать и сходство российского внешнеторгового режима с требованиями ВТО. Однако, полное внедрение этих требований в российскую практику следует рассматривать  как перспективу, а не как исходный пункт включения российской экономики  в мирохозяйственную систему.

    Россия  на протяжении последних лет провела  большую работу по приспособлению своего механизма внешнеторгового регулирования  к требованиям ГАТТ/ВТО. К настоящему времени осуществлены следующие  основные меры в этом направлении:

    - признание принципа свободы торговли, права каждого юридического и  физического лица заключать экспортно-импортные  сделки;

    - признание основным регулятором  внешней торговли таможенного  тарифа, сведение к минимуму других  средств регулирования;

    - признание принципа наибольшего  благоприятствования во внешней  торговле (в настоящее время соответствующий  режим предоставлен более чем  120 государствам, включая всех важнейших  участников международной торговли);

    - признание принципа национального  режима в отношении импортных  товаров (сертификация этих товаров  осуществляется на основе российских  стандартов, а также применение  равного подхода к товарам  импортного и отечественного  производства в отношении внутренних  налогов и сборов);

    - признание принципа национального  режима в отношении прав интеллектуальной  собственности (российское законодательство  на равных основаниях охраняет  права резидентов и нерезидентов);

    - отказ от субсидирования экспорта;

    - утверждение общепринятой номенклатуры  таможенного тарифа, основанной  на Гармонизированной системе  описания и кодирования товаров;

    - утверждение системы таможенного  контроля, базирующийся в основном  на принципах ГАТТ, включая порядок  декларирования, проверки, таможенного  оформления товаров, определения  их таможенной стоимости на  основе реальной стоимости контракта;

    - разрешение торговых споров путем  проведения консультаций и переговоров.

    Возможность повышения импортных пошлин с  началом переговоров о вступлении в ВТО сузились. Средний уровень  ставок пошлин российского таможенного  тарифа различен в зависимости от методологии подсчета, но в любом  случае он значительно превышает 10 процентов. Между тем в развитых странах этот уровень оставляет  порядка от 4 до 5 процентов, а на готовые  изделия – 6,2 процента (что, впрочем, не мешает, используя дифференцированные ставки, осуществлять эффективную защиту узких, но важных секторов экономики). Согласно  требованиям ВТО средний  уровень ставок национальных таможенных пошлин не должен повышаться, а может  только понижаться. Повышение пошлин на импорт одного товара, следовательно, должно будет сопровождаться понижением тарифов на другой товар.

    Россия  пока не является членом ВТО, однако она  имеет с подавляющим большинством стран мира соглашения о взаимном предоставлении российской национальной библиотеки в торговле.

    Классическим  инструментом регулирования внешней  торговли является таможенные тарифы, которые по характеру своего действия относятся к экономическим регуляторам.

    Таможенный  тариф – это систематизированный  перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при импорте, а  в отдельных случаях при экспорте из данной страны. Таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней  торговли, который позволяет осуществлять с его помощью защиту национальных интересов производителей от иностранной  конкуренции. Таможенный тариф относится  к экономическим регуляторам.

    Таможенный  тариф Российской Федерации –  это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых  к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и  систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности. Таможенный тариф содержит конкретные ставки пошлин, которые  прямо воздействуют на цены импортируемых  товаров, влияют на уровень внутренних цен в стране, непосредственно  сказываются на результатах хозяйственной  деятельности предприятий. В силу этого  таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней торговли, который позволяет с ее помощью  защиту национальных производителей от иностранной конкуренции. Если первоначально  таможенные пошлины использовались в фискальных целях, в частности, во многих, прежде всего развивающихся  странах и странах с переходной экономикой, сбор таможенных пошлин представляет собой важный источник поступлений  средств в государственный бюджет. Чем выше уровень экономического развития страны, чем богаче и разнообразнее  система ее внешнеэкономических  связей, тем меньшую роль играют в ее таможенной политике чисто фискальные мотивы, тем больше эта политика определяется комплексной стратегией создания для национальной экономики  благоприятных условий развития в настоящем и в будущем. И  как следствие усиление роли таможенного  тарифа и применение его в качестве регулятора развития национальной экономики, позволяющего, облегчая и затрудняя  ввоз в страну или вывоз из нее  определенных товаров, воздействовать на торговые потоки, обеспечить сбалансированность внешнеторгового обмена, сознательно  формировать хозяйственную структуру, постепенно менять место страны в  международном разделении труда. Импортный  таможенный тариф заслуженно считается  основным инструментом регулирования  внешней торговли. При этом в процессе развития международной торговой системы  таможенный тариф рассматривается  как наиболее эффективный внешнеторговый регулятор. Российский тариф необходимо совершенствовать таким образом, чтобы  он максимально соответствовал задаче защиты экономических интересов  страны пространства. В последние  десятилетия значение тарифов падало по мере того, как нарастали различные  косвенные барьеры регулирования  внешней торговли- такие, как разнообразные  технические стандарты или добровольные экспортные ограничения на основе неформального  соглашения. Решительные действия по устранению подобных ограничений проводит ВТО. Рекомендации данной организации  направлены на существенное повышение  роли таможенных тарифов во внешнеторговом регулировании. Средние ставки тарифов  экономически развитых стран в современных  условиях невысоки, но влияние их на внешнюю торговлю остаются весьма значительным. Ведь и с помощью сравнительно небольших пошлин можно делать ввоз определенных товаров невыгодным и  стимулировать их производство внутри страны, облагая их более высокими пошлинами по сравнению с сырьем для их производства. К тому же высокая  степень дифференциации тарифов  позволяет, сохраняя сравнительно малый  общий уровень обложения, обеспечивать защиту от импорта отдельных разновидностей товаров. При современном уровне научно-технического развития, крайне высокой степени специализации  такая защита оказывается весьма эффективной. В то же время опыт индустриализации ряда стран свидетельствует, что  таможенный тариф может быть эффективным  орудием целенаправленного стимулирования ввоза товаров, необходимых для  определенных отраслей промышленности. В этих целях применяются такие  инструменты, как использование  целевых таможенных льгот в рамках таможенных режимов переработки  и просто установление дифференцированных тарифных ставок в зависимости от того, насколько вписывается импорт данного товара в принятую стратегию  экономического развития.

    Играя роль непосредственного регулятора, таможенный тариф в то же время  выполняет и другую функцию –  является косвенным средством давления на другие государства в целях  содействия развитию экспорта.

    Подводя итог можно отметить следующее, что  таможенный тариф, как правило, выполняет  определенные функции в соответствии с рисунком 2. 

    Рисунок 2 – Функции таможенного тарифа 

    Подробная характеристика функций:

    - фискальная функция – обеспечивает  необходимое пополнение доходной  части бюджета;

    - защитная функция – предохраняет  отечественное производство (отдельные  национальные отрасли экономики)  от чрезмерного уровня иностранной  конкуренции, которым может быть  нанесен существенный ущерб;

    - регулирующая  функция – оказывает  определенное влияние на формирование  структуры производства, на механизм  ценообразования, поощряет развитие  одних отраслей и сдерживает  развитие других;

    - торгово-политическая функция –  является инструментом косвенного  воздействия на экономическую  политику других государств, играет  определенную роль в достижении  баланса экономических интересов  между странами.

    Таким образом, таможенный тариф является основным инструментом торговой политики и государственного регулирования  внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи  с мировым рынком. Основные экономические  задачи таможенного тарифа сформулированы в законе Российской Федерации «О таможенном тарифе», которым предусматриваются  следующие меры:

    - рационализация товарной структуры  ввоза товаров в Российскую  Федерацию;

    - поддержание рационального соотношения  ввоза и вывоза товаров, валютных  доходов и расходов на территории  Российской Федерации;

    - создание условий для прогрессивных  изменений в структуре производства  и потребления товаров в Российской  Федерации;

    - защита экономики Российской  Федерации от неблагоприятного  воздействия иностранной конкуренции.  Протекционизм состоит в том,  чтобы за счет взимания импортных  пошлин повысить цену ввозимых  иностранных товаров и сделать  за счет этого более конкурентоспособными  свои собственные товары.

    - обеспечение условий для эффективной  интеграции Российской Федерации  в мировую экономику.

    Многоплановость и специфика влияния таможенного  тарифа на развитие внешнеторговых отношений  и экономики страны в целом  требуют взвешенного подхода  к определению уровня ставок пошлин, так как необходимо учитывать  всю совокупность возможных экономических, а также социальных последствий. 
 

2.  Общие понятия внешнеэкономической деятельности

    1.2.1 Таможенная стоимость товара 
 

    Одним из элементов таможенно-тарифного  регулирования является таможенная стоимость товаров. В Законе РФ «О таможенном тарифе» таможенная стоимость  определяется через перечисление ее основных целей:

    - обложение  товара пошлиной;

    - внешнеэкономической и таможенной  статистики;

    -применение  нетарифных мер регулирования  (квотирования, лицензирования), включая  осуществление валютного контроля  внешнеэкономических сделок.

    Определение стоимости импортного товара с целью  расчета таможенных пошлин – одна из наиболее сложных процедур таможенной практики. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. Пошлины могли исчисляться как  с цены, указанной экспортером  в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Развитие международной  торговли обусловило процессы унификации правовых норм.

    Закон РФ «О таможенном тарифе» заложил  правовые основы для применения в  практике российского таможенного  контроля основных правовых принципов  и норм определения таможенной стоимости  ввозимых товаров, установленных в  Соглашении по применению ст. VII «Оценка товаров для таможенных целей» Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ).

    Таким образом, формирование российских законодательных  норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной  интеграции экономики России в мирохозяйственные  связи.

    Таможенная  стоимость – это стоимость  товара, которая используется в целях  таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС и сборов за таможенное оформление). Помимо основного назначения, как  базы налогообложения, таможенная стоимость  прямо или косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, осуществления валютного контроля при проведении экспортно-импортных  операций, контроль за соблюдением  устанавливаемых стоимостных квот.

    Кроме обеспечения реализации чисто фискальных функций, наличие механизма определения  и контроля таможенной стоимости  способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для  хозяйствующих субъектов.

    Определить  таможенную стоимость ввозимых товаров  можно одним из шести методов:

    - по цене сделки с ввозимыми  товарами;

    - по цене сделки с идентичными  товарами;

    - по цене сделки с однородными  товарами;

    - метод вычитания стоимости;

    - метод сложения стоимости;

    - резервный метод.

    Основным  методом является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

    Порядок расчета таможенной стоимости нужно  отразить в декларации таможенной стоимости (ДТС).

    Существует  две формы декларации таможенной стоимости:

    - № ДТС – 1;

    - № ДТС – 2.

    Форма № ДТС – 1 используется , если для  расчета таможенной стоимости вы применяете метод «по цене сделки с ввозимыми товарами», а форма  № ДТС – 2 – во всех остальных  случаях.

    ДТС не заполняется:

    - при ввозе товаров гражданами  для личных нужд;

    - если при таможенном оформлении  предыдущей партии товаров по  этому договору принято решение  применить метод «по цене сделки  с ввозимыми товарами»;