Внутренний контроль учета кредитов и займов

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудита. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Целью данной курсовой работы является теоретическое исследование, анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.

Задачи:

• проанализировать методику проведения аудиторской проверки,
• рассмотреть источники проверки,
• изучить порядок проведения аудиторской проверки,
• выяснить причины допущенных нарушений,
• выработать рекомендации по улучшению экономической работы предприятия, в особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственной деятельности.

Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, (предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка Российской Федерации на осуществление кредитных операций), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного  кредита включает три следующие  хозяйственные основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным операциям  ошибки и нарушения встречаются  реже, чем при отражении в учете  процентов по  кредитам.

На основе деятельности ОАО «Малая Энергетика» проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по  наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данных предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Характеристика ОАО «Малая Энергетика»

 

1.1 Организационная структура  предприятия

 

Основным направлением деятельности ОАО «Малая Энергетика» является ремонт, изготовление запасных частей и целого оборудования для горнодобывающей и энергетической промышленности.

По характеру деятельности АО «Малая Энергетика» является коммерческой организацией, так как за выполненные работы предприятие получает деньги, которые идут на оплату текущих потребностей завода, выплату заработной платы, а также на дальнейшее развитие производственной базы.

Форма собственности ОАО «Малая Энергетика» – юридическое лицо.

АО «Малая Энергетика», является самостоятельным хозяйствующим субъектом на рынке, имеющим право вести свою коммерческую деятельность от собственного лица.

Основными видами деятельности предприятия являются: производство электропродукции, монтажные работы, ремонтные работы, разработка, выпуск и реализация товаров народного потребления, изготовление столярных изделий.

Для АО «Малая Энергетика» период с 1991 года по 2002 год характеризуется убыточной работой, связанной с резким спадом объемов производства.

В последнее время география  поставок продукции значительно  снизилась, так как нарушены многолетние связи со многими предприятиями из-за их неплатежеспособности и отдаленности.

Цели предприятия

Производственные цели:

Главная цель – увеличение объемов  производства до уровня 120000 тыс. руб. Основой  для выполнения этой цели является портфель заказов и заключенные  договора на поставку продукции. Выполнению этой цели должно способствовать внедрение системы качества по международным стандартам ИСО 9001.

Экономические цели:

Главная цель - снижение затрат на производство, обеспечение выплат текущих платежей и задолженности в Федеральный бюджет, выплат текущих платежей в местный и областной бюджеты и во внебюджетные фонды, а также в территориальный и федеральный дорожные фонды.

Коммерческие цели:

Расширение рынков сбыта и объема реализации продукции, а также обеспечение  поставок материалов для выполнения производственной программы.

Финансовые цели:

В условиях дефицита бюджета основной целью является – рациональное управление финансовыми потоками с использованием всех форм платежных средств на основе финансового планирования, сокращении дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Структурная схема ОАО «Малая Энергетика»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные задачи отделов управления и подразделений ОАО «Малая Энергетика».

Технический отдел – организация  работ по внедрению прогрессивных, экономически обоснованных технологических процессов и совершенствование действующих производств компании.

Отдел научно-технической информации – подготовка, анализ и доведение до руководителей и специалистов компании научно-технической информации по различным вопросам.

Проектно-конструкторский отдел – разработка проектно-конструкторской документации на строительство и реконструкцию объектов компании.

Отдел капитального строительства  – организация работ по капитальному строительству завода.

Отдел главного механика – организация  и обеспечение ремонта основных производственных средств компании.

Отдел главного энергетика – организация  и контроль за снабжением производств  компании тепловой и электрической  энергией и за правильной эксплуатацией  и ремонтом энергетического оборудования и средств связи компании.

Отдел главного технолога – организация  работ по технологической подготовке основного производства с целью  обеспечения устойчивости технологических процессов, режимов по показателям производительности, надежности, безопасности и качества выпускаемой продукции и полуфабрикатов.

Отдел охраны природы – организация  работ и контроль по уменьшению вредного воздействия производства на окружающую природную среду.

Производственный отдел – оперативное  руководство производственной деятельностью  компании и дочерних предприятий по обеспечению и выполнению производственной программы по выпуску продукции и поставкам по заключенным договорам.

Отдел управления качеством продукции  и технического контроля – стандартизация и сертификация продукции компании, совершенствование системы управления качеством продукции.

Служба промышленной безопасности и охраны труда – методическая подготовка и организация работы по созданию здоровых и безопасных условий труда, по предупреждению несчастных случаев, профессиональных заболеваний, аварий, пожаров и неполадок на производстве, а так же по проведению аварийно-спасательных работ.

Центральная бухгалтерия – учет хозяйственных средств компании и контроль за их рациональным использованием.

Отдел внутреннего аудита – оперативный  контроль и анализ системы бухгалтерского учета и отчетности в компании, оценка экономической эффективности деятельности компании.

Юридический отдел – обеспечение  соблюдения законности и договорной дисциплины в компании.

Отдел сбыта – организация поставок нефти в компанию, координация взаиморасчетов с предприятиями-давальцами, организация сбыта готовой продукции компании, организация внешнеэкономической деятельности компании по экспорту продукции и импорту сырья, реагентов, оборудования и запасных частей.

Планово-экономический отдел – экономическое планирование и комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности компании.

Отдел организации труда и заработной платы – организация работы по совершенствованию организации  труда, управление производством, форм и систем заработной платы и материального стимулирования, по техническому нормированию в компании.

Отдел управления имуществом – организация  и документальное оформление работы компании с предприятиями, арендующими  у компании движимое и недвижимое имущество. Оформляет сделки по продажи имущества.

Отдел корпоративного управления –  осуществление работы с юридическими лицами, в уставных капиталах которых имеется доля компании, контроль за состоянием их учредительных документов, организация работы с акциями и облигациями компании и акциями других предприятий.

Транспортный отдел – обеспечение  подвижным составом подразделений компании и организация работы по техническому развитию железнодорожного хозяйства компании.

Отдел кадров и управления персоналом – работа по подбору и расстановке кадров, организация системы учета и анализ использования кадров компании.

Отдел документационного обеспечение  управления – организация работы по документационному обеспечению и делопроизводству в управлении компании.

Организационная структура предприятия  ОАО «Малая Энергетика»  относится к следующему типу организации.

Организационная структура, относится  к одному из пяти типов организационных структур, а именно к  организационной структуре на базе стратегических единиц бизнеса, т.к. у неё имеется много самостоятельных отделений близкого профиля деятельности. На ОАО «Малая Энергетика»   созданы специальные промежуточные органы, располагаемые между отделениями близкого профиля и высшим руководством. Данные органы возглавляются заместителями высшего руководства организации.

 Особенности данного типа  организационной структуры обеспечивают  возможность координации автономных  отделений, осуществляющих схожую  деятельность. Это является основным  положительным качеством этой структуры.

 

 

 

 

1.2. Структура бухгалтерского  аппарата ОАО «Малая Энергетика»

 

Бухгалтерский учет на предприятии  ОАО «Малая Энергетика»   осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Положение о бухгалтерии:

• Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.
• Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.
• В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

• Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.
• Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.
• Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
• Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ОАО «Малая Энергетика» существуют свои функции и обязанности, вот  некоторые из них:

• Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.
• Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.
• Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На данном предприятии вся бухгалтерия  делится на три отдела:

• Расчетный отдел;
• Материальный отдел;
• Общий отдел;

В каждом отделе работают по шесть человек. На предприятии ОАО «Малая Энергетика»   разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. (положение о бухгалтерии ОАО «Малая Энергетика» см. приложение 1).

 

1.3. Учетная политика ОАО «Малая Энергетика»

 

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения  бухгалтерского учёта, принятыми при  формировании учётной политики предприятия  и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

• Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);
• Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);
• Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где  объявляет, каким образом в течении  года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие  может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия». (Учетная политика предприятия представлена в приложении 2)

 

 

 

Глава 2. Система внутреннего  контроля учета кредитов и займов

 

2.1 Методика аудита кредитов и займов

 

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

• «Аудиторские доказательства»;
• «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;
• «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
• «Применимость допущения непрерывности деятельности».

 

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.

 

В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов. К документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения, операций с ними, относят:

Договоры и  первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту; другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; кассовая книга:  приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; объявления на взнос наличными; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа; приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:

• по видам кредитов (рублевый, валютный);
• по банкам, у которых он был получен;
• по целевому назначению кредитов;
• по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил).

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При аудите банковских кредитов аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Поэтому в целях  экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета: журнально-ордерную; мемориально-ордерную; автоматизированную.

Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной. Синтез заключается в том, что такие участки учета, как расчетный счет, касса, учет материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, ведутся на компьютере, поскольку с этими участками сопряжено большое количество хозяйственных операций, а остальные участки учета ведутся по мемориально-ордерной или журнально-ордерной форме счетоводства. Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату.

При аудите банковских кредитов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

• официальную бухгалтерскую отчетность

бухгалтерский баланс по ф. № 1,

отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,

отчет о движении капитала по ф. № 3,

отчет о движение денежных средств  по ф. № 4,

приложение к бухгалтерскому балансу  по ф. № 5,

• отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;
• декларации по налогам и платежам;
• расчеты, предоставляемые во внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Также, в отчетности обязательно  надо указать: задолженность по  основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины; сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств; суммы затрат на займы и кредиты, включенные в прочие расходы.

Банковские кредиты находят  отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

 

2.2 Объекты внутреннего  контроля

 

При проверке кредитов и  займов тщательной проверке подвергаются:

• внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;
• одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;
• внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская  процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да Нет
2	Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет	Да   Нет
3	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да Нет		«Кредит 2.2.1»
4	В кредитных договорах  было предусмотрено изменение процентной ставки	Да   Нет		«Кредит 5.1.1»

  

• «Кредит 5.1.1» – Проверка правильности отражения в учете исчисленных % по кредитам.
• «Кредит 2.2.1.» – Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.