Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги и государство - явления  взаимосвязанные: государство не может  существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов  без государства также является невозможным.

Роль налогов в современном  государстве так же велика, они  составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в  формировании доходов государственной  казны. Более 80% доходов бюджетной  системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и  иные обязательные платежи активно  используются государством и местным  самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Следует подчеркнуть, во всех странах  с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части  бюджетов.

Каждый налогоплательщик согласно Закону обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести  бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Административная ответственность  за нарушение законодательства  о налогах и сборах

1.1 Понятие административной ответственности

Административная ответственность - наступает за посягательство субъектами права на общественные отношения, связанные  с государственным управлением, основанные на отношениях власти и  подчинения.

По определению, Административная ответственность - это “...вид юридической  ответственности, которая выражается в применении уполномоченным органом  или должностным лицом административного  взыскания к лицу, совершившему правонарушение”.[1].

Основные характеристики административной ответственности:

Устанавливается как законами, так  и подзаконными актами, либо их нормами  об административных правонарушениях.

Субъектами административной ответственности  могут быть как физические лица, так и коллективные образования.

Административные взыскания применяются  широким кругом уполномоченных органов  и должностных лиц.

Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей.

Применение административного  взыскания не влечет судимости и  увольнения с работы.

Меры административной ответственности  применяются в соответствии с  законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.

1.2 Основания административной  ответственности за нарушение  налогового законодательства

Основанием административной ответственности  является административное правонарушение, т.е. “...посягающее на государственный  или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы  граждан, на установленный порядок  управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством  предусмотрена административная ответственность”.[2]

В Налоговом Кодексе РФ “Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность”[3].

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных  лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Наказуемость подразумевает что  административным правонарушением  признается только такое деяние за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает  одну форму неосторожности - небрежность. Небрежное поведение субъекта имеет  место в том случае, если он не сознавал противоправный характер своих действий/(бездействия) либо не предвидел наступление вредных последствий, хотя должен был и мог это осознавать и предвидеть.

Поскольку организация - это искусственная  правовая конструкция, она не обладает собственным сознанием и психикой. Для организации субъективная сторона  определяется в зависимости от отношения  ее должностных лиц, либо ее представителей. То есть виной организации признается вина гражданина, являющегося должностным  лицом или представителем этой организации, действие/(бездействие) которого обусловили совершение правонарушения.

Только при наличии состава  административного правонарушения, налогоплательщик может быть привлечен  к административной ответственности.

1.3 Административные санкции

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК) и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.06.2007 N 116-ФЗ) установлены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК, статья 15.3 КоАП)

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при  отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 ст. 116 НК - штраф в размере 5000 рублей

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней - штраф  в размере 10000 рублей

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное  с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или  органе государственного внебюджетного  фонда - штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей

2. Уклонение от постановки на  учет в налоговом органе (статья 117 НК)

Ведение деятельности организацией или  индивидуальным предпринимателем без  постановки на учет в налоговом органе - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени  в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей

Ведение деятельности организацией или  индивидуальным предпринимателем без  постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней - штраф  в размере 20% доходов, полученных в  период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 рублей

3. Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (статья 118 НК, статья 15.4 КоАП)

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке - штраф в размере 5000 рублей.

Нарушение установленного срока представления  в налоговый орган или орган  государственного внебюджетного фонда  информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной  организации - штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей

4. Непредставление налоговой декларации (статья 119 НК, статья 15.5 КоАП)

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 ст.119 НК - штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах срока представления  такой декларации - штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня

Нарушение установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета - штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей

5.Грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения (статья 120 НК)

Грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 ст.120 НК - штраф в размере 5000 рублей

Грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - штраф в размере 15000 рублей

Грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, если они повлекли занижение налоговой базы - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей

6.Неуплата или неполная уплата  сумм налога (сбора) (статья 122 НК)

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) - штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (сбора)

Деяния, предусмотренные пунктом 1 ст. 122 НК, совершенные умышленно - штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора)

7.Непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля (статья 126 НК, 15.6 КоАП)

Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые  органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах - штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135_1 НК - штраф в размере 5 000 рублей

Непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ от представления  в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного  фонда оформленных в установленном  порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, а равно представление  таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением  случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 КоАП - штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - штраф в размере от 500 до 1000 рублей

2. Уголовная ответственность за  нарушение законодательства о  налогах и сборах

2.1 Понятие уголовной ответственности

“Уголовная ответственность - это  предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие  за совершенное преступление”.[4]

Если за налоговое правонарушение предусмотрена ответственность  по Уголовному Кодексу РФ, то наступает  уголовная ответственность согласно статье 108 Налогового кодекса “Общие условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения”: “...3. Предусмотренная настоящим  Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков  состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации” [3]

Таким образом, на данный момент в  России существует два реально применяемых  вида юридической ответственности  за налоговые правонарушения: Административная и Уголовная.

2.2 Основания уголовной ответственности  за налоговые преступления

Уголовная ответственность - наступает  за совершение преступлений, предусмотренных  уголовным законодательством.

Уголовные правонарушения в сфере  налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством. [5]

Основанием уголовной ответственности  является совершение деяния, содержащего  все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

Достаточное основание для наступления  уголовной ответственности - наличие  в совершенном общественно опасном  деянии состава преступления.

Уголовно правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных  и субъективных признаков, характеризующих  в уголовном законе общественно  опасное деяние как преступление.

Возраст, с которого наступает уголовная  ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени  совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Вменяемость, то есть не подлежит уголовной  ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический  характер и общественную опасность  своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

“Основанием уголовной ответственности  является совершение деяния, содержащего  все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом”[5].

2.3 Санкции за налоговые преступления

О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности  за налоговые преступления [6]

Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:

1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического  лица (статья 198 УК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем  непредставления налоговой декларации или иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или такие документы  заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

То же деяние, совершенное: а) группой  лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

3. Сокрытие денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя,  за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов (статья 199_2 УК)

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником  или руководителем организации  либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или  индивидуальным предпринимателем в  крупном размере - штраф в размере  от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

4. Уклонение от уплаты таможенных  платежей, взимаемых с организации  или физического лица (статья 194 УК)

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физического лица, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишение свободы на срок до двух лет

То же деяние, совершенное: а) группой  лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

3. Задачи

Задача 1

Гражданин, занимающийся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, при подаче декларации за истекший год заявил предполагаемый доход за минусом расходов, связанных  с предпринимательской деятельностью  на текущий год, в сумме 98000 руб. Фактический  полученный доход за этот год составил 198900 руб., а документально подтвержденные расходы - 40200 руб. Гражданин является героем РФ.

Требуется:

Исчислить суммы авансовых платежей налога на доходы физических лиц на текущий год по срокам уплаты.

Произвести перерасчет по итогам года и указать срок доплаты налога в бюджет.

Решение:

198900-40200=158700 (руб.)

158700*13%=20631 (руб.)

Ответ: 20631 руб.

Задача 2.

Для исчисления налога на прибыль  организация за 1 квартал текущего года имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Ед. измерения	Значение показателя
1	Реализовано изделий	шт.	52000
2	Цена изделия с учетом акциза и НДС за единицу изделия	руб. коп.	949,90
3	Налоговые ставки: - Акциз (условно) - НДС	%	15 18
4	Расходы, связанные с производством  и реализацией	тыс. руб.	17900
5	Прочие расходы с учетом начисленных налогов - всего, в том числе командировочные  расходы сверх установленных  норм	тыс. руб.	2390 190
6	Потери от стихийных бедствий	тыс. руб.	265
7	Сумма списанной кредиторской задолженности	тыс. руб.	150
8	Штрафы, полученные за нарушение  договоров поставки продукции	тыс. руб.	55
9	Расходы на организацию выпуска  ценных бумаг	тыс. руб.	685
10	Ставка налога на прибыль - всего	%	20

Требуется исчислить налог на прибыль  и распределить его между бюджетами.

Решение:

949,90*18/118=144,90 (руб.)

949,9-144,90=805 (руб.) - цена изделия без  НДС

52000*805=41 860 000 (руб.) - доход

17900+2200+265+150+55+685=21 255 000 (руб.) - расход

41860000-21255000=20605000 (руб.) - прибыль

20605000*20%/100=4121000 (руб.) - налог на прибыль

20605000*2%/100=412 100 (руб.) - в федеральный  бюджет

20605000*18%/100=3 708 900 (руб.) - в региональный  бюджет

Ответ: 4121000 руб. - налог на прибыль.

412 100 руб. - распределяется в федеральный  бюджет, а 3 708 900 руб. в региональный.

Заключение

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного  либо не умышленного действия или  бездействия субъекта налоговых  правоотношений, нарушающее права и  интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством  установлена определённая ответственность  финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

В обществе сейчас бытует мнение, что  налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это  не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто  встречающимся видом налоговых  правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых  другими участниками налоговых  отношений.

Список использованной литературы

1. Алехин, А.П. Козлов Ю.М “Административное  право Российской Федерации”  ч.1/ А.П. Алехин, Ю.М. Козлов.- М.: “Теис”, 1995. -стр.222.

2. Кодекс РФ об административных  правонарушениях (принят ГД ФС  РФ 20.12.01), (редакция, действующая с  21 октября 2009 года) гл. 15.

3. Налоговый Кодекс Российской  Федерации (часть первая и часть  вторая) от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 16.07.98), "Российская газета", N 148-149, 06.08.98. (с изменениями на 19.07.09) гл. 16

4. Здравомыслова, Б.В. Уголовное право./Учебник под ред. Б.В. Здравомыслова, Ю.А. Красикова, А.И. Рарога.-М.: “Юридическая литература”, 1994.- стр.53.

5. Уголовным Кодексом Российской  Федерации "Собрание законодательства  РФ", 5.06.96, ст. 194, 198-199.

6. Постановление Пленума Верховного  Суда РФ от 28.12.2006 N 64

7. Черник, Д.Г. Налоги в рыночной  экономике./Д.Г. Черник. - М.: ЮНИТИ, 1997.-383с.

8. Акчурина Е. В. Налоговая проверка и ее последствия: учеб._практич. Пособие/ Е.В Ачкурина. М.: 2004.-258с.

 

2.Одновременное применение УСН и ЕНВД

Как известно, с 2004 года фирма  может одновременно платить ЕНВД и применять УСН. На это указывает  пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных видов деятельности, осуществляемых ими. При этом ограничения  по численности работников и стоимости  основных средств и нематериальных активов, установленные статьей 346.13 НК РФ, по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской  деятельности.  
 
Обратите внимание! 
 
Изменением, внесенным абзацем 15 пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года снимается, на первый взгляд лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД, но это на первый взгляд. Фактически, ограничения, установленные пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ могут продолжать действовать. Если ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой о УСН, определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, то ограничения по размеру дохода от реализации определяются, не исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а неизвестно как, то ли по совокупности всех видов деятельности, то ли без ЕНВД, прямого указания нет. В указанных выше пунктах про плательщиков ЕНВД не сказано и налоговые органы запросто могут данное сужение ограничений применить исключительно при определении права на переход на УСН. Налогоплательщики могут защищаться исходя из слов «При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой…», соответственно остальные ограничения установленные главой по УСН определяются исходя не из всех осуществляемых ими видов деятельности, а только из деятельности, попадающей под УСН. При нахождении на УСН методом защиты будет также то, что для целей применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы от ЕНВД. Об этом сообщается в письме МНС РФ от 10 сентября 2004 года №22-1-15/1522 «Об упрощенной системе налогообложения».  
 
Однако позиция Минфина Российской Федерации, изложенная в Письме Минфина Российской Федерации от 13 октября 2004 года №03-03-02-04/1/24, противоположная: доходы, полученные налогоплательщиком от видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, включаются в сумму дохода, являющуюся критерием для возврата с УСН на общий режим налогообложения.  
 
Пример.  
 
Организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД. Кроме того, она сдает часть помещений в аренду и применяет УСН.  
 
По итогам II квартала 2005 года доход организации составил 15 600 000 руб., в том числе доход от розничной торговли – 8 500 000 рублей, от сдачи помещений в аренду – 7 100 000 рублей.  
 
Поскольку полученный организацией доход по итогам II квартала 2005 года превышает предельную величину, установленную пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (15 млн. руб.), организация не вправе применять УСН с 1 апреля 2005 года  
 
Изменением, внесенным абзацем 3 пункта 3 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ с 1 января 2006 года организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Обращаем Ваше внимание на ряд моментов. Первый – не указан срок подачи соответствующего заявления, что вызовет постоянные споры с налоговыми органами по его применению. Второй – разрешено перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, именно обязанность по уплате, а не обязанность налогоплательщика. И так как уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то, даже перестав быть налогоплательщиком по ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели обязанность по уплате сохраняют, это вызовет еще более ожесточенные споры с налоговыми органами по его применению. Третий – надо полностью перестать быть налогоплательщиком ЕНВД. Если хотя бы один из вмененных доходов остался, то применение данного пункта невозможно.  
 
Данным изменением, формально, могут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, которые сочтут необходимым перейти на УСН в течение года, для этого достаточно стать плательщиком ЕНВД. Например, создать торговую нестационарную точку на один день, или оказать одну бытовую услугу, заплатить маленький налог и с первого числа следующего месяца можно перейти на УСН.  
 
Следует отметить, что в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН, организация не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета.  
 
Организация, перешедшая на УСН, является единственной категорией налогоплательщиков, которым разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключением тех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы (учет основных средств и нематериальных активов ведут в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете). Это установлено пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ). В то же время для плательщиков ЕНВД законодательством не предусмотрено аналогичного освобождения от ведения бухгалтерского учета. Поэтому организации, переведенные по какому-либо виду деятельности на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет.  
 
Таким образом, в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН организациям следует в полном объеме вести бухгалтерский учет. О необходимости ведения бухгалтерского учета Минфин Российской Федерации указал в Письме от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.  
 
Следует отметить, что пункт 2 статьи 1 Закона №129-ФЗ не требует от предпринимателя ни ведения счетов, ни двойной записи, иными словами индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут. Согласно пункту 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. В настоящее время действует Приказ МНС Российской Федерации от 28 октября 2002 года №БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Приказ №БГ-3-22/606). Согласно пункту 2 статьи 4 Закона №129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Для предпринимателей в настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Однако в пункте 3 указанного документа сказано, что этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается, в частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме того, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. В то же время согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения, в частности, упрощенной системой налогообложения. Поэтому они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.  
 
На основании изложенного, предпринимателям, в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН, считаем целесообразным вести книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом №БГ-3-22/606.  
 
Абзацами десятым - одиннадцатым пункта 8 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.18 НК РФ дополнена пунктом 8, в соответствии с которым налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом при УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов. При этом указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, осуществленные ими в процессе предпринимательской деятельности, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.  
 
Отметим, что Минфин Российской Федерации ранее давал разъяснения о порядке распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. Так как, при применении системы налогообложения в виде единого налога, налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения. Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль организации, который исчисляется согласно главе 25 НК РФ (а в нашем случае для налога при УСН). Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от данного вида деятельности в общем доходе организации по всем видам предпринимательской деятельности. Минфин Российской Федерации в письме обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов»). Почему с начала года и именно нарастающим итогом? Потому что, несмотря на то, что при ЕНВД налоговый период квартал, а доходы, полученные при применении одновременно двух специальных налоговых режимов можно считать с начала их одновременного применения (например, с 1 января 2004 года нарастающим итогом), но это подсказывает логика специалиста, а не автора закона. Кроме того, нам надо распределять расходы, именно для целей расчета по итогам налогового периода, а доли доходов вернее будет определять за сопоставимый период.  
 
В данном пункте существует еще одно неустранимое противоречие неизвестно, пропорционально каким доходам определяются доли: доходам по отгрузке, либо по оплате, с учетом освобождаемых доходов, либо без их учета. Но наличие статьи 346.15 НК РФ, дает нам четкий термин, что означают доходы (в них, например не входят доходы, указанные в статье 346.15 НК РФ) при УСН. Что подразумевается под доходами, облагаемыми ЕНВД, четко указано в главе 26.3 НК РФ. В итоге мы понимаем, что значит слово доходы. В соответствии с пунктом первым статьи 346.17 НК РФ, в целях всей главы по УСН, в том числе и пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Соответственно кассовый метод распространяется для определения доли как доходов по УСН, так и доходов по ЕНВД.  
 
В итоге, при одновременном применении УСН и ЕНВД, для определения пропорции мы применим кассовый метод только к облагаемым УСН доходам, нарастающим итогом по отчетным (налоговом) периодам, и, получим пропорцию доли доходов.  
 
Изменением, внесенным абзацем 14 пункта 3 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, в статью 346.13 НК с 1 января 2006 года опять задевается обязанность (или возможность - с какой точки зрения посмотреть) плательщика УСН стать плательщиком ЕНВД. Так как, если подойти формально, то налогоплательщик, применяющий УСН, именно «вправе перейти на иной режим налогообложения», то есть ЕНВД, только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на указанный режим налогообложения (напомним, что при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, налогоплательщик именно обязан перейти на уплату ЕНВД). Второе изменение, внесенное данным абзацем, вступает в противоречие с изменением, внесенным абзацем третьим пункта 3 статьи 1 Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, когда организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, хоть с начала года.