Амортизация и реновация основных фондов.

     Вариант 16. (Т) 

1. Амортизация и реновация основных фондов. Методы исчисления амортизационного фонда  в практике хозяйствования.

     Содержание:

           Введение……….………………………………………………...…..3

1. Понятие амортизации…………………………………………………..4
2. Функции амортизации…………………………………………….……7
3. Виды амортизационной политики предприятия………………….…10

           3.1 Метод (способ) уменьшаемого остатка……………………….11

           3.2  Способ списания  стоимости пропорционально объему

                     продукции (работ, услуг)…………………………………….....…13

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока  

полезного использования…………………...……………………..14

4. Сравнительный анализ методов амортизации……………….15

Заключение…………………………………………………………17

           Список литературы…………………………..………………….....18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение.

     Началу  деятельности любого производственного  предприятия предшествует создание соответствующего производственного  аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных  приборов, другого оборудования, разнообразных  малоценных, быстроизнашивающихся средств  и предметов труда.

     По  всем основным средствам предприятие  производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее  для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых  размерах средств для воспроизводства  основного капитала свидетельствует  об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния  по стадиям жизненного цикла. Для  более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов  организации необходимо регулярно  осуществлять контроль за правильностью  начисления и учета амортизационных  отчислений.

     Актуальность  данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит  проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

     Исходя  из всего вышесказанного, цель данной работы: изучить сущность амортизации  основных средств фирмы, а также  конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. 
 
 
 
 

     1. Понятие амортизации

       Материально- технической основой  процесса производства на любом  предприятии являются основные  производственные фонды. В условиях  рыночной экономики первоначальное  формирование основных фондов, их  функционирование и расширенное  воспроизводство осущесвляется  при непосредственном участии  финансов, с помощью которых образуются  и используются денежные фонды  целевого назначения, опосредующие  приобретение, эксплуатацию и восстановление  средств труда.

     Первоначальное  формирование основных фондов на вновь  создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного    фонда.    Основные   средства   –   это    денежные    средства, инвестированные      в      основные     фонды     производственного     и непроизводственного     назначения.

     По  натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий  и производственный скот и т. д.

     Основные  производственные фонды предприятий  совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для  полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

     Все объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, т. е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в  негодность и не могут далее выполнять  свои функции. Физический износ может  быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный  износ проявляется в том, что  основные фонды по всем своим характеристикам  уступают новейшим образцам, поэтому  периодически возникает необходимость  замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной  экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

     Методы  оценки основных фондов зависит от источников их поступления на предприятие. Так первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных  вложений предприятия включает фактические  затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, а также сумму НДС. Основные средства, поступившие от учредителей АО в  счет их вкладов  в уставной капитал, оценивается по стоимости, определяемой соглашением сторон. Если основные средства, бывшие в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятий  или в качестве субсидии правительственных  органов, то они оцениваются по остаточной стоимости.

     В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятия  величина основных фондов количественно  совпадает со стоимостью основных фондов. В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, а другая- выражает остаточную стоимость  действующих  основных фондов.

     Сношенная часть основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается  в денежной форме в специальном  амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных  амортизационных отчислений и используется для простого и частично-расширенного воспроизводства  основных фондов.

     После реализации продукции часть денежной суммы, соответсвующая перенесенной стоимости  основных фондов, поступает в амортизационный  фонд, в котором происходит накопление денежных средтв до величины, примерно соответсвующей примерной стоимости  основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных  денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.

     Величина  стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая  сумма стоимости основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отраслях доля амортизации  в затратах на производство продукции  выше, а в других - ниже. 

     2. Функции амортизации

     Основная  функция амортизации – обеспечение  воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износаи снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

     Амортизационные отчисления  по основным фондам начисляются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного  погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи  с прекращением права собственности  или выхода их из строя.

     Важное  значение при расчете амортизационных  отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течении  которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить  средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования  основных фондов расчитывается предприятием в момент принятия их на учет.

     Направление амортизации на расширенное воспроизводство  основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется  она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а  необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся  более совершенные и более производительные машины и оборудование.

     Амортизационные отчисления проводятся предприятиями  ежемесячно по нормам балансовой стоимости  основных фондов или инвертарным  объектам. В течение года ежемесячную  сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц  сумме прибавляют амортизационные  отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации  по бывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных  в прошлом месяце амортизационных  отчислений корректируется в связи  с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации  прекращается в период реконструкции  или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается норматтивный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

     Так же большое значение имеют экономически обоснованные нормы амортизации, представляющие отношение годовой суммы амортизации  к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах  и считается по формуле:

                                              Фб-Фл

                         На =   ---------------------------   * 100 ,

                                              Фб*Тн

                 где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,

                  Тн – нормативный срок службы средств труда.

     Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной  является нормативный срок службы средств  труда. Нижним пределом труда На является срок износа средств труда, при котором  последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.

     Нормы амортизации  позволяют, с одной  стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой -–установить  подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой  выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого  расчета, одинаково плохо как  снижение норм амортизации (ибо оно  может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации  переодически пересматриваются, так  как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготавляемый продукт  под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также  периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в  том, чтобы привести балансовую стоимость  основных фондов в соответствие с  действующими ценами и условиями  воспроизводства.

     Амортизационные   отчисления   производятся  в   течение нормативного срока   службы   основных   фондов   или   срока,   за   который   их балансовая стоимость полностью  переносится на издержки производства и обращения.

     Амортизационные   отчисления   поступают   на    расчетный   счет   и расходуются  непосредственно с расчетного счета  на финансирование новых капитальных  вложений в основные средства или  направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется     с     суммой     накопленных   амортизационных   отчислений. Результат   (прибыль   или   убыток)   относят   на   финансовые    результаты предприятия.

3. Виды амортизационной политики предприятия.

     Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия  для целей бухгалтерского учета  основных средств. В пункте 18 Положения  перечислены эти методы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации  не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные  группы (то есть, со сроком полезного  использования более 20 лет). Выбранный  налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). [10, С. 40-42].

     Рассмотрим  подробнее виды (методы) амортизационной  политики предприятия. 
 
 
 
 
 

     3.1 Метод (способ) уменьшаемого  остатка.

     При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией. [17, С. 106].

     Амортизационные отчислений за год определяется следующим  образом:

     где А.С. – амортизируемая стоимость  объекта основных средств;

     Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже):

      ,

     где СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах;

     К – повышающий коэффициент.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам:

     где 12 - количество месяцев в году.

     При применении данного способа начисления амортизации у организаций может  возникнуть много неясностей. Так  как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного  способа является остаточная стоимость  объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс  ее начисления будет происходить  практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных  ПБУ 6/01, и оперировать установленным  сроком полезного использования  объекта, после окончания, которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в  последний месяц использования  объекта необходимо будет списать  его остаточную стоимость.

     Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в  эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском  учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в  год введения объекта организации  не имеют право. Однако объект введен и используется при получении  доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма  амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной  постоянной, так как исходными  данными для ее определения, как  было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации.

     3.2  Способ списания  стоимости пропорционально  объему

     продукции (работ, услуг).

     Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

     Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных  показателях, которое в соответствии с технической документацией  может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это  повлечет за собой и увеличение предполагаемого  объема выпускаемой продукции.

     Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

     где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

     А.С. – амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

     ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

     i =1, – годы срока полезного использования  объекта. 
 
 
 

     3.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока его  полезного использования.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

      , где СЧЛ – сумма чисел  лет выбранного организацией  самостоятельно в пределах установленного  диапазона срока полезного использования  объекта;

     СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта.

     Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д. 
 
 
 
 
 

     3.4  Сравнительный анализ  методов амортизации.

     Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость  шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет.

     Таблица 1.1 - Расчет амортизации

     Примечание  – в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения  равен 2.

     Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам  эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую  часть амортизации начисляет  в первые годы эксплуатации шлифовального  станка, а затем постепенно снижает  начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет  полезного использования самые  большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. [12, С. 22-25].

     На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным  и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально  объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно  как можно быстрее списать  балансовую стоимость станка, к его  услугам способ списания по сумме  чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     Изучив  сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и способы начисления, специфические  вопросы, касающиеся учета основных средств в бухгалтерском и  налоговом учете, можно сделать  следующие выводы.

     Основные  средства претерпевают физический и  моральный износ. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют  амортизационный фонд. Начисленные  суммы по амортизируемым основным средствам  предприятие включает в издержки производства.

     Подводя итог анализа различных способов начисления амортизации, можно сделать  следующий вывод. В условиях рынка  наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку  они позволяют списывать большую  часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем  путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют  избежать перекосов в стоимости  продукции из-за неритмичной работы предприятия.

     При изучении данной темы автор столкнулся с нехваткой информации о методологии  определения норм амортизации. Также  нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого  имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление  финансовой отчетности реально функционирующих  предприятий. Несовершенно и довольно специфично законодательство в вопросе  регулирования амортизации основных средств бюджетных организаций. Эта проблема активно обсуждается  на страницах периодических изданий, посвященных вопросам бухгалтерского, налогового учета и аудита.