Аналитические процедуры

 

«Бухгалтерский учет анализ и аудит»

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

По дисциплине «Международные стандарты аудита»

Тема: Аналитические процедуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

Введения 3

1. Аналитические процедуры 4

2. Задача 14

Заключение 15

Список литературы 16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введения

 

Особо важными целями аудита являются установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативным актам.

 Оценка системы внутреннего контроля предприятия, такая оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении проверки на всех ее этапах. Своевременное выявление потенциального банкротства, путем определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов.

Аналитические процедуры играют особую роль в обосновании мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Данные процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности.

Аналитические процедуры позволяют  выбрать типы хозяйственных операций и те показатели отчетности, которые  нуждаются в углубленном изучении и контроле. Выявление потенциальных  критических областей аудита позволяет  увеличивать при планировании проверки, выделяемые на них ресурсы за счет уменьшения этих ресурсов для менее проблемных сегментов аудита.

 

 

 

 

 

1. Аналитические процедуры

 

Аналитические процедуры - это  анализ существенных показателей и  тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

Одним из способов получения аудиторских доказательств являются аналитические процедуры - это один из видов аудиторских процедур, складывающихся из выявления, анализа и оценки корреляции между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры построены на существовании причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Значимость и особенность таких процедур выражается и в том, что обычно они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на первичные документы и на регистры синтетического и аналитического учета. Процедуры, с помощью которых получают «точную» информацию, имеют свои отрицательные стороны: компетентности аудитора может оказаться не недостаточно, чтобы обнаружить ошибки, а клиент может предоставить заведомо ложные сведения, что повлияет на мнение аудитора.

Аудиторские процедуры на стадии планирования аудита помогают выявлять особенности деятельности клиента и сформулировать проблемы составления финансовой информации, а также оценить аудиторский риск. На заключительной стадии обязательность аналитических процедур аудиторской проверки связана с необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе аналитических процедур, выполненных на этапе планирования.

Информация, полученная в  ходе аудиторской проверки, может  служить доказательством при расследовании в судебном разбирательстве.

Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В стандарте приведены  рекомендации по определению целей, задач и сроков проведения аналитических  процедур, а также степени доверия  к результатам аналитических  процедур при аудиторских проверках. В нем обращается внимание на то, что аудитор должен применять аналитические процедуры при планировании и на обзорной стадии аудита.

В разделе «Характер и  цели аналитических процедур» отмечается, что аналитические процедуры должны включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

• с сопоставимой информацией  за предыдущие периоды;

• с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например сметами  или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например оценкой износа;

• с аналогичной отраслевой информацией.

Аналитические процедуры предполагают рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, которые должны быть нацелены на  соответствие прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (показатель валовой прибыли);

• между финансовой информацией  и соответствующей информацией нефинансового характера (расходы на оплату труда и численностью работников).

Выбор методов, процедур и уровня применения является предметом профессионального суждения аудитора.

В разделе «Аналитические процедуры при планировании аудита» указана необходимость применения аудитором аналитических процедур на стадии планирования для получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска.

Так же в разделе «Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу» перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если хочет выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким факторам относятся:

• цели аналитических процедур и степень, в которой можно  полагаться на их результаты;

• тип предприятия и  степень возможного дезагрегирования информации;

• наличие финансовой информации (прогнозов, смет), и информации нефинансового характера (количество произведенных или реализованных единиц продукции);

• достоверность информации (необходимо проверять, составлены ли бюджеты с надлежащей аккуратностью);

• значимость имеющейся  информации (необходимо знать, были ли бюджеты составлены на основе ожидаемых  результатов, а не исходя из поставленных целей);

• источники имеющейся информации (источники, находящиеся в не зависимости от субъекта, зачастую более надежны, чем внутренние источники);

• сопоставимость имеющейся  информации (может возникнуть необходимость дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего и продающего специализированную продукцию);

• знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора представлением об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыдущие периоды послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок.

В разделе «Аналитические процедуры при проведении общей  обзорной проверки в конце аудита»  отмечено, что аудитор должен применять аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора во время проверки. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтверждать выводы, сделанные во время аудита отдельных элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода на счет обоснованности финансовой отчетности. Тем не менее, допускается, что указанные процедуры могут выявить области, которые требуют проведения дальнейших процедур.

Согласно разделу «Степень надежности аналитических процедур»  применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными  существуют постольку, поскольку отсутствуют  свидетельства противоположного, и наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, произведенных системой бухгалтерского учета.

К факторам, влияющим на степень  доверия аудитора к результатам  аналитических процедур, отнесены:

• существенность статей рассматриваемых аудитором;

• различные аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;

• степень точности прогноза ожидаемых результатов аналитических процедур;

• оценки неотъемлемости и  риска средств контроля.

В соответствии с разделом «Исследование необычных статей»  при выявлении значительных изменений  или взаимосвязей с помощью аналитических процедур, противоречащих другой информации или отличающихся от прогнозируемых сумм, аудитор обязан исследовать данные расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства. Изучение необычных изменений и взаимосвязей рекомендуется начинать с запросов руководству, после чего следует подтвердить ответы руководства.

В разделе «Основы аудита государственного сектора» сказано, что для государственных предприятий в отличие от коммерческих субъектов характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами, поэтому в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для сравнения. В связи этим аудиторам рекомендуется создавать внутреннюю базу справочной информации по предприятиям государственного сектора.

В ПСАД «Аналитические процедуры» разработанного на основе этого МСА отмечено, что аналитические процедуры, представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аналитические процедуры  аудита, как и финансовый анализ хозяйственной деятельности, основываются на методах экономического анализа и содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Применение аналитических  процедур обусловлено существованием явной причинно-следственной связи  между анализируемыми показателями.

Основной целю, применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных либо неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

К целям аналитических  процедур также относятся:

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка финансового положения  экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

• выявление фактов искажения  бухгалтерской отчетности;

• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

• сокращение числа детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры  могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение данных процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

При формировании общего плана  и программы аудита применение аналитических  процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На завершающем этапе аудита аналитические процедуры играют важнейшую роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.

В разделе «Виды аналитических  процедур» перечисляются виды аналитических  процедур, применяемых аудитором  в процессе проведения аудита, и  раскрывается их содержание.

Выбор метода аналитических  процедур зависит от поставленной цели их проведения и определяется аудитором. К основным методам можно отнести, в том числе:

• числовые процентные сравнения;

• коэффициентный анализ;

• анализ, базирующийся на статистических методах;

• корреляционный анализ.

При применении данного метода, аудитор проводит сравнение:

 фактических и плановых показателей;

показателей отчетного периода  с показателями предыдущих периодов;

фактических финансовых показателей и определенными аудитором прогнозными показателями;

 вычисление коэффициентов  финансового состояния организации  и анализ их динамики;

показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными;

 сравнение данных о  клиенте с ожидаемыми результатами  с помощью нефинансовых данных.

Аудитор должен оценить методику сравнения фактических показателей  отчетности экономического субъекта с  плановыми (сметными) и убедиться, что  клиент не изменил бухгалтерские  показатели отчетного периода в  соответствии с плановыми показателями. Аналитические процедуры этого  вида широко практикуются при аудите государственных предприятий.

Сравнения фактических показателей отчетности и прогнозируемых показателей, определяемые аудитором самостоятельно, он строит свои предположения на основании сложившихся тенденций. Аудитор составляет предполагаемый баланс, где сопоставляет его данные с фактическим данными; суть данной процедуры заключается в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения, в основании которых лежат сложившиеся тенденций.

Достаточной эффективностью обладают расчеты разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных данных и нормативных показателей. Коэффициенты, методы их расчета и периоды времени расчета выбирают на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора. Распространены следующие методы выявления областей потенциальных рисков:

o вычисление и анализ  относительных показателей текущего  периода (такие как показатели, характеризующие ликвидность баланса);

o сопоставление и анализ  изменения относительных показателей, рассчитанных экономического субъекта в разные периоды;

o сопоставление изменений  нескольких видов относительных  показателей.

На основе анализа полученных результатов аудитор делает важные выводы о состоятельности клиента.

Сравнивание фактических  показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые показатели представляют собой средние значения и могут быть несопоставимы с показателями данного экономического субъекта, а также то, что экономические субъекты могут использовать разную учетную политику, что тоже влияет на сопоставимость показателей. В некоторых случаях целесообразно провести сравнение с показателями предприятия-аналога.

В тех случаях, когда аудитором используется метод сравнения данных бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта с не бухгалтерскими данными (отработанные часы, количество реализованной продукции и т.д.) аудитор должен убедиться в точности отражения не бухгалтерских данных.

При применении аналитических процедур сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор еще на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Аудитора должны привлечь резкие колебания, так как они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

Следующие методы наиболее распространены для выявления областей потенциальных рисков:

• сравнения статей бухгалтерского баланса и анализ резких изменений;
• анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей.

В данном случае область потенциального риска возникает тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. Аудитор должен убедиться в идентичности применяемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

На этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать различные методы:

• простое сравнение;

• выявление тенденций  изменения какого-либо показателя в  отчетном периоде и их распространение  на будущие (прошедшие) периоды;

• выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в  будущие (прошедшие) периоды.

От профессионального суждения аудитора зависит выбор метода.

Аналитические процедуры  могут применяться как к сводной  бухгалтерской отчетности, так и  к отчетности дочерних организаций  и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Результат аналитических процедур и их надежность зависит от правильности оценки степени риска не обнаружения, внутрихозяйственного риска средств контроля.

Основные факторы, влияющие на надежность аналитических процедур:

• степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету  аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также  другие аудиторские процедуры);

• результаты иных аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

• отклонения величин показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

• использование не бухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

Результатом аналитических  процедур становится выявление аудитором  наличия или отсутствия необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Аудитору следует рассмотреть возможность проведения аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных  отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. Если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных  отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических  процедур должны быть использованы для  получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

2. Задача

Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета  и системой внутреннего контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемы риск как высокий – 70%, риск средств контроля – 60 %, а риск необнаружения был оценен в 10%.

Задание: определите приемлемый аудиторский риск, приведите технику  расчета.

 

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

неотъемлемый риск - НКР, риск средств контроля - РСК, риск не обнаружения – РСН, определяется по формуле:

НКР х РСК х РНЕ = (0,7 х 0,6 х 0,1) х 100% = 4,2%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и не финансовыми. Данный вид процедур заключаются в поисках зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры могут  применяться как на этапе планирования аудита, так и в ходе выполнения основного этапа и на завершающей  стадии проверки.

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических  процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий  вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом [10, c. 118]. Наличие  ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум  об общей слабости клиента в области  контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа  направленного характера искажений  может указывать на риск в отношении  недобросовестного подхода к  составлению финансовой отчетности [1, c. 74].

После того как необходимые взаимосвязи  и нарушения были выявлены и описаны аудитором, результаты отражаются в рабочей документации, а затем в аналитической части аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон об аудиторской  деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в  ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 23 сентября 2002 г. №  696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 23 сентября 2002 г. №  696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

4. Климова Н.В. Аудит: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2001. - 175 с.

5. Суйц В.П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2010. - 168 с.

6. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2010. - 288 с.

7. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. - 4-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2011. - 352 с.

8. Аналитические процедуры в оценке системы внутреннего контроля затрат на качество. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. // Аудит и финансовый анализ, 2009 № 3. - с. 307 - 311.

9. Аналитические процедуры на этап планирования аудита. Роженцова И.А. // Бухгалтерский учет, 2009 № 6. - с. 72 - 74

10. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности. Галкина Е.В. // Аудитор, 2009 № 8. - с. 13 - 19.

11. Аналитические процедуры и их значение в аудите. Попель О.Ю. // Библиотека интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный ресурс].