Анализ изменения нормативно-правовой базы Республики Беларусь в области уплаты экологического налога в период с 2007 по 2011 годы

Вопрос №1: Анализ изменения нормативно-правовой базы Республики Беларусь в области уплаты экологического налога в период с 2007 по 2011 годы.

Экологический налог – это разновидность  ресурсного налога. По своей сути –  это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и  выбросы субъектами хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.

Предназначение  экологического налога заключается  в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Наряду  с реализацией фискальной функции  экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономную добычу природных ресурсов и минимальное загрязнение окружающей среды.

Вопрос  об экологическом налогообложении  актуален во всех странах, ведь современная  налоговая система — комбинация налогов и льгот — отражает цели традиционной экономики, когда  эксплуатация природных ресурсов наиболее быстрыми темпами в условиях самой  широкой конкуренции была бы выгодна  всем странам без исключения. А  инновационная экономика со своей  системой платежей, налогообложения  и стимулирования должна быть организована таким образом, чтобы природопользователям было выгоднее изменять технологию, осваивать менее природоемкие процессы, нежели платить экологические налоги и штрафы. Но для этого как суммы платежей, так и суммы штрафов должны быть не символическими, а ощутимыми. И тогда экологические налоги и субсидии будут направлены не только на природоохранные мероприятия современности, но и на защиту интересов будущих поколений.

Вопрос №2: Платежи за пользование земельными ресурсами в республике

Земля обладает ценностью, которая  отличает ее от любого другого материального  объекта, она является местом обитания всех предшествовавших и будущих  человеческих поколений, она ограничена в пространстве и является базисом  для размещения производительных сил.

В силу своих природных  свойств земля выступает всеобщей основой для размещения объектов, необходимых для обеспечения  жизнедеятельности общества (городов, промышленных, историко-культурных объектов и т.д.). Благодаря плодородному почвенному покрову, земля является основным средством  производства в сельском и лесном хозяйствах. Эти свойства земли получили свое отражение в правовых нормах определенных категорий земель в  соответствии с их целевым назначением.

Ценность земли как  ресурса заключается в том, что  земля может выступать как  средство производства (посевные площади, сады и пр.), как объект отраслевого  законодательства, как объект сделок с недвижимостью, как основа жизни  и деятельности народов, проживающих  на соответствующей территории, как  определенная территория и в других качествах.

Плата за землю обязательна  для всех землевладельцев, земле  пользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли за исключением  случаев, предусмотренных настоящим  законом и иными законодательными актами Республики Беларусь.

Размер платы за землю  зависит от качества и месторасположения  земельного участка. Плата за землю  взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Целью платы за землю является обеспечение экономические методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Экономическая оценка природных  ресурсов - это денежное выражение  их общественной полезности, народнохозяйственной значимости в виде экономического эффекта, получаемого от их эксплуатации. Отсутствие экономической (денежной) оценки природных  ресурсов стало одной из причин экстенсивного  характера природопользования, отрицательно сказывающегося как на эффективности  производства, так и на состоянии  природных богатств. Устранение бесплатного  использования природных ресурсов позволит в полной мере и правильно  оценить с экономической точки  зрения деятельность предприятий. При  исчислении платы за использование  природных ресурсов следует рассматривать  два принципа экономической оценки ресурсов.

Первый - это "затратный  принцип", когда величина оценки природных ресурсов связывается  с общественно необходимыми затратами  на их выявление, освоение и воспроизводство.

Эта концепция основывается на том очевидном факте, что в  настоящее время практически  нет природных ресурсов, которые  могут быть вовлечены в хозяйственный  оборот без предшествующих этому  затрат. Однако она обладает рядом  недостатков, делающих ее неприменимой для определения цены природных  ресурсов. Во-первых, получаемая величина выражает их стоимость уже после  приложения к ним определенных трудозатрат, без учета стоимости природных  ресурсов, пребывающих в естественном состоянии. Во-вторых, затраты на освоение и охрану экономически менее эффективного природного ресурса (низкокачественного, труднодоступного), как правило, больше, чем на более эффективные. Таким образом, получается, что объект, обладающий большей потребительной стоимостью, имеет меньшую цену. А ведь это явное противоречие. И в-третьих, управляющая роль цены заключается в том, чтобы оценить величину общественно оправданных затрат на вовлечение природного ресурса в хозяйственный оборот или расширение его эксплуатации. Согласно же "затратному" принципу цена будет определяться по затратам и тем самым оправдываются любые, даже самые неэффективные вложения в его освоение и охрану.

Альтернативой затратной  концепции является "результативный принцип" определения цены природных  ресурсов, которая определяется экономическим  эффектом от их использования, безотносительно  к прошлым затратам на освоение этих ресурсов, что в конечном итоге, является признанием дифференциальной ренты как основы экономических оценок.

Так как наше государство  перешло на качественно новые  отношения, то изменились и земельные  отношения и появились различные  нововведения в них. Одно из них - плата за землю.

Цель введения платы за землю оправдана. Это и стимулирование рационального использования земли, и развитие населенных пунктов, и, наконец, создание специальных фондов для  финансирования мероприятий по повышению  плодородия земли и другие мероприятия.

Действующее законодательство Республики Беларусь определяет несколько  форм платы за землю. Это: земельный  налог, арендная плата.

В соответствии со ст. 32 Кодекса  Республики Беларусь о земле от 23.07.2008г. № 425-З пользование земельными участками  в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование  земельными участками являются земельный налог или арендная плата.

За пользование земельными участками, предоставленными в частную  собственность, пожизненное наследуемое  владение, постоянное или временное  пользование, уплачивается земельный  налог в соответствии с налоговым законодательством.

За пользование земельными участками, предоставленными в аренду, уплачивается арендная плата.

Размер арендной платы  за пользование земельными участками, находящимися в государственной  собственности, частной собственности  граждан, частной собственности  негосударственных юридических  лиц Республики Беларусь, определяется договором аренды земельного участка.

Порядок определения размера  арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной  собственности, устанавливается Президентом  Республики Беларусь.

Таким образом, рассмотрение такого вопроса как плата за землю  можно начать с земельного налога и арендной платы как наиболее часто встречающиеся в земельных отношениях.

Земельный налог это определенная сумма, которую обязан ежегодно вносить (уплачивать) собственник земли, а  также землепользователь и землевладелец. Арендная плата это тоже некая  установленная сумма, но уже уплачиваемая за земли и земельные участки, которые находятся в пользовании на правах аренды.

Земельным налогом и арендной платой облагаются практически все  земельные участки, находящиеся  как в аренде, так и собственности  у граждан и юридических лиц. Это и сельскохозяйственные угодья, земельные участки, наделы и участки  для жилищного и дачного строительства. Как выше было отмечено земельный  налог взимается с общей площади  и не важно занята ли земля, какими либо постройками или нет. А вот такой вопрос, как взимание платы за землю с нескольких пользователей или собственников на мой взгляд урегулирован в достаточной степени. Так, например, за земли находящиеся в раздельном пользовании у нескольких граждан или юридических лиц земельный налог начисляется каждому в отдельности в пропорции той площади, которая находится в пользовании у каждого их них. Но если земля находится в общей собственности нескольких лиц, будь то граждане или юридические лица, то земельный налог начисляется каждому из собственников отдельно, но уже соразмерно их доли на эту площадь.

Сейчас не для кого не секрет, что наша страна находится в тяжелом экологическом положении и это прослеживается практически во всех странах. И тут особую роль играет плата за землю, имеется в виду та ее часть, которая идет в бюджет страны. Очевиден также и тот факт, что на финансирование различных мероприятий по землеустройству нужны деньги. А средства на эти нужды существенно урезаны в последнее время или не выделяются вообще, так как арендная плата и земельный налог идут в бюджет страны отдельной строкой то в ближайшее время можно с уверенностью сказать, что земельная отрасль сможет хоть как-нибудь, но поддерживать сама себя и даже развиваться.

Нормативная цена земли - это показатель, характеризующий стоимость земельного участка определенного качества и местоположения. Данный показатель введен для обеспечения экономического регулирования земельных правоотношений при передаче земельных участков в собственность или залог. Право устанавливать нормативные цены принадлежит Совету Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

При этом, районные, поселковые, сельские исполнительные комитеты при передаче земельных участков, предоставленных гражданам Республики Беларусь для ведения личного подсобного хозяйства, в частную собственность по ходатайству граждан могут понижать нормативные цены на эти земельные участки, но не более чем на 50% в зависимости от их мелиоративного состояния, каменистости, уклона.

Районные и городские  исполнительные комитеты могут понижать или повышать нормативные цены на передаваемые в частную собственность  граждан Республики Беларусь земельные  участки в городах, но не более  чем в два раза, в зависимости  от оценки территории городов, произведенной  на основе генерального плана, и обеспеченности земельного участка инженерными  коммуникациями, его близости к центру города, объектам культурно-бытового назначения, ландшафтной ценности территории, состояния  окружающей среды, санитарно-гигиенических условий.

За земельные участки, находящиеся в государственной  собственности и предоставляемые  в частную собственность, собственность  иностранных государств, международных  организаций, а также за право  заключения договоров аренды земельных  участков, находящихся в государственной  собственности, взимается плата, за исключением случаев, предусмотренных  действующим земельным законодательством.

Если иное не установлено  Президентом Республики Беларусь, земельные  участки предоставляются из государственной  собственности в частную собственность  граждан Республики Беларусь, частную  собственность негосударственных  юридических лиц Республики Беларусь по их кадастровой стоимости, за исключением  земельных участков, предоставляемых по результатам аукциона.

При предоставлении земельных  участков в частную собственность  по результатам аукциона их стоимость  определяется по результатам аукциона и не может быть ниже кадастровой стоимости.

За равноценные земельные  участки, находящиеся в государственной  собственности и предоставляемые  в частную собственность взамен изымаемых земельных участков, находившихся в частной собственности, плата не взимается.

По обоснованной просьбе  гражданина Республики Беларусь, негосударственного юридического лица Республики Беларусь государственные органы, осуществляющие государственное регулирование  и управление в области использования  и охраны земель, предоставившие земельные  участки в частную собственность, имеют право принять решение  о предоставлении рассрочки внесения платы (ее части) за земельные участки, но не более чем на два года, за исключением случаев предоставления земельных участков в частную  собственность по результатам аукциона. Размер платы (ее части) за земельные участки в случае предоставления рассрочки ее внесения корректируется указанными государственными органами, предоставившими земельные участки в частную собственность, в соответствии с законодательством.

Стоимость земельных участков, находящихся в частной собственности, при совершении сделок по их возмездному  отчуждению устанавливается в соответствующих  договорах и не может быть ниже кадастровой стоимости этих земельных  участков на момент совершения сделок.

Выкуп земельных участков, находящихся в частной собственности, для государственных нужд производится по их кадастровой стоимости на момент выкупа в порядке, установленном  Советом Министров Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

За право заключения договоров  аренды земельных участков, находящихся  в государственной собственности  и предоставляемых в аренду без  проведения аукциона, вносится плата, определенная на основании кадастровой  стоимости данных участков, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством. Порядок определения размера  платы за право заключения договоров  аренды земельных участков, находящихся  в государственной собственности  и предоставляемых без проведения аукциона на право заключения договоров  аренды земельных участков, устанавливается  Советом Министров Республики Беларусь.

Плата за право заключения договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной  собственности и предоставляемых  в аренду по результатам аукциона, определяется по результатам аукциона и не может быть ниже начальной  цены права заключения договоров  аренды земельных участков, определенной на основании кадастровой стоимости  земельных участков с применением  коэффициентов в зависимости  от срока их аренды, установленных  Советом Министров Республики Беларусь для определения платы за право заключения договоров аренды земельных участков, предоставляемых без проведения аукциона на право заключения договоров аренды земельных участков.

По обоснованной просьбе  граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц областные, Минский городской, городские (городов  областного подчинения) исполнительные комитеты, предоставившие земельные  участки в аренду для строительства  и обслуживания объектов недвижимого  имущества, в том числе по результатам  аукциона, имеют право принять  решение о предоставлении рассрочки  внесения платы (ее части) за право заключения договоров аренды земельных участков. Размер платы (ее части) за земельный участок в случае предоставления рассрочки ее внесения корректируется указанными исполнительными комитетами, предоставившими земельный участок в аренду, в соответствии с законодательством.

Не взимается плата  за право заключения договоров аренды земельных участков, находящихся  в государственной собственности и предоставляемых:

- государственным органам,  иным государственным организациям (за исключением предоставления  земельных участков для строительства  автозаправочных станций) – для  осуществления их задач и функций,  предусмотренных законодательством;

- сельскохозяйственным организациям, в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам, иным организациям –  для ведения сельского хозяйства,  в том числе крестьянского  (фермерского) хозяйства, а также  подсобного сельского хозяйства;

- научным организациям, учреждениям  образования – для исследовательских  или учебных целей в области  сельского либо лесного хозяйства;

- государственным лесохозяйственным  учреждениям, организациям соответствующих  исполнительных комитетов, в компетенцию  которых входит ведение лесопаркового  хозяйства, – для ведения лесного хозяйства;

- религиозным организациям, иным юридическим лицам и индивидуальным  предпринимателям – для строительства  культовых строений и мест погребения;

- в случаях, установленных  Президентом Республики Беларусь, гражданам Республики Беларусь  – для строительства и (или) обслуживания жилых домов;

- гражданам Республики  Беларусь – для ведения личного  подсобного хозяйства, крестьянского  (фермерского) хозяйства, традиционных  народных промыслов (ремесел), огородничества, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных;

- отдельным категориям  граждан Республики Беларусь  для строительства (установки)  временных индивидуальных гаражей;

- садоводческим товариществам,  гражданам Республики Беларусь  – для ведения коллективного садоводства;

- гражданам, индивидуальным  предпринимателям и юридическим  лицам, если по условиям отвода  земельного участка требуется  предоставление им другого земельного  участка взамен изымаемого (в  том числе взамен намеченного  к изъятию и предоставлению этим лицам);

- гражданам, индивидуальным  предпринимателям и юридическим  лицам – при обращении за  оформлением документов, удостоверяющих  право на земельные участки,  на которых расположены принадлежащие  им на праве собственности  или ином законном основании  капитальные строения (здания, сооружения);

- иным лицам в случаях,  установленных Президентом Республики Беларусь.

Арендаторы земельных  участков, находящихся в государственной  собственности, до предоставления арендуемых земельных участков в субаренду, передачи своих прав и обязанностей по договорам аренды земельных участков другим лицам, передачи права заключения договора аренды земельного участка, на которых отсутствуют капитальные  строения (здания, сооружения), в залог  и внесения его в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных товариществ  и обществ обязаны внести плату  за право заключения договора аренды земельного участка, если за это право плата не взималась.

Можно сказать, что нормативная  цена земли в современном законодательстве появилась благодаря тому, что  разрешили продавать землю в  собственность. Но ее нельзя рассматривать, как самостоятельный институт, так как она теснейшим образом связана с земельным налогом.

Такой вывод можно сделать  даже исходя из того, что нормативная  цена земли предусматривает льготный размер, составляющий 5-кратный размер земельного налога на этот, конкретно  определенный земельный участок.

Таким образом, анализируя ситуацию в сфере платежей за землю можно  сделать вывод, что в настоящее  время эти правоотношения получили толчок к своему развитию и ввиду  постоянно повышающейся цены на земельные  ресурсы, надо думать, значение качественного  уровня регулирования этого вопроса  будет принимать все больший  статус, поскольку именно введению платы за землю государство обязано  повышением уровня ее использования.

 1. Земельный налог

В соответствии со ст. 32 Кодекса  Республики Беларусь о земле от 23.07.2008г. № 425-З пользование земельными участками  в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование  земельными участками являются земельный налог или арендная плата.

За пользование земельными участками, предоставленными в частную  собственность, пожизненное наследуемое  владение, постоянное или временное  пользование, уплачивается земельный  налог в соответствии с налоговым законодательством.

В настоящее время правоотношения, связанные с уплатой земельного налога регулируются нормами Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь, вступившей в законную силу с 01.01.2010 года. Введение данного правового акта в законную силу повлекло за собой признание утратившими силу ряда правовых актов, ранее регулирующих отношения в области платы за землю:

- Закон Республики Беларусь  от 18 декабря 1991 года «О платежах  за землю» (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 49);

- Закон Республики Беларусь  от 23 декабря 1991 года «О налоге  за использование природных ресурсов (экологический налог)» (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 57; Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1998 г., № 7, ст. 89) и ряда других актов.

Введение в действие такого нормативно-правового акта, следует  предполагать, приведет к упрощению  системы всего налогового законодательства страны, в том числе и упорядочило  нормы, касающиеся уплаты земельного налога.

Теперь, именно в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной  его части) содержатся все нормы, касающиеся любого и республиканских  и местных налогов. Именно здесь  определены налоговые базы, объекты  налогообложения, круг плательщиков налогов  и лиц, имеющих право на определенные льготы.

Земельному налогу посвящена  гл. 18 Налогового кодекса Республики Беларусь «Земельный налог» (ст.ст.192-203).

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки  на территории Республики Беларусь предоставлены  на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены  в частную собственность.

Физические лица, которым  предоставлены служебные земельные  наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены  им районными исполнительными и  распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда  с изъятием у лесохозяйственных организаций.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам  для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.

Отсутствие у организаций  или физических лиц документов, либо отсутствие предусмотренной законодательством  государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.

Объектами налогообложения  земельным налогом признаются расположенные  на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в собственности, пожизненном  наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;

- в собственности, постоянном  или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой  стоимости земельного участка, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и  использовании земель. При этом налоговая  база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

- земельного участка,  предоставленного для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости;

- земельного участка,  предоставленного для нескольких  целей, для которых в предусмотрены  разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- земельного участка,  предоставленного для нескольких  целей, которые соответствуют  разным видам функционального  использования земельных участков  и в отношении которых предусмотрены  разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой  стоимости, определенной исходя  из площадей, приходящихся на  соответствующее функциональное  использование земельного участка;

- доли в праве на  земельный участок, предоставленный  для одной цели, – в размере  кадастровой стоимости земельного  участка, соответствующей доле  в праве на земельный участок.  При этом налоговая база и  сумма земельного налога для  каждого из плательщиков определяются  соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Функциональное использование  земельных участков (виды оценочных  зон) определяется их целевым назначением  согласно действующему законодательству.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли  сельскохозяйственного назначения, а также в других случаях, предусмотренных  настоящей главой, при наличии  кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой  оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Площадь земельного участка  устанавливается в качестве налоговой базы для:

- сельскохозяйственных земель  сельскохозяйственного назначения;

- земельных участков, используемых  для добычи торфа на топливо  и удобрения и сапропелей на удобрения;

- земельных участков, предоставленных  гражданам в садоводческих товариществах  и дачных кооперативах, расположенных  за пределами населенных пунктов,  для ведения коллективного садоводства  и дачного строительства, при  кадастровой стоимости этих земельных  участков менее 15 000 000 белорусских рублей за гектар;

- земельных участков, входящих  в состав земель лесного фонда  и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;

- земельных участков, входящих  в состав земель водного фонда  и предоставленных для использования  в сельскохозяйственных целях,  а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

- государственный акт  на земельный участок, удостоверение  на право временного пользования  земельным участком, свидетельство  (удостоверение) о государственной  регистрации, решение уполномоченного  государственного органа, являющееся  основанием для возникновения  или перехода права на земельный участок;

- сведения о наличии  земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости  земельных участков государственного  земельного кадастра, сведения (площадь,  функциональное использование и  целевое назначение земельного  участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными  и геодезическими службами Государственного  комитета по имуществу Республики  Беларусь, сведения, содержащиеся в  едином государственном регистре  недвижимого имущества, прав на  него и сделок с ним и  представляемые территориальными  организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

- сведения о предоставленных  во временное пользование и  своевременно не возвращенных  земельных участках, самовольно  занятых, используемых не по  целевому назначению.

Действующим законодательством  предусмотрены льготы по земельному налогу для отдельных категорий  граждан и отдельных категорий  земель. Согласно Налоговому кодексу  Республики Беларусь (ст. 194) от земельного налога освобождаются: