Анализ издержек обращения

Оглавление

Введение. 2

1. Сущность, состав и классификация издержек обращения. 4

2. Организация учета издержек обращения. 9

3. Анализа издержек обращения. 14

Заключение. 20

Список литературы. 22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

 Любой  хозяйствующий субъект в процессе  своей деятельности осуществляет  определенные виды расходов, связанных  с производством продукции.

 В  сфере материального производства  предприятия осуществляется довольно  сложный комплекс затрат, связанных:

- с использованием  основных фондов;

- с приобретением  сырья и материалов;

- с покупкой  полуфабрикатов;

- с оплатой  труда работников;

- с расходами  на топливо, энергию и другими  затратами на производство и  реализацию продукции.

 В  связи с этим каждое предприятие  для нормального осуществления  своей деятельности должно располагать  определенной суммой денежных  средств для осуществления выше  перечисленных расходов и уметь  ими управлять.

 Обращение  товаров требует общественных  затрат, вызываемых их доставкой,  хранением и реализацией. Проблема  издержек одна из наиболее  актуальных и важных проблем  экономики предприятия, так как  уровень, динамика и структура  издержек обращения тесно связаны  со всеми сторонами хозяйственной  деятельности предприятия, с вопросами  планирования и организации процесса  движения товаров из сферы  производства в сферу потребления.

 Издержки  производства и обращения являются  важнейшим качественным показателем,  который позволяет судить, насколько  успешно предприятия осуществляют  задачу дальнейшего развития  товарооборота, улучшения культуры  торговли и обслуживания населения.  Правильный учет и планирование  издержек обращения способствуют  устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

Цель  данной работы – анализ издержек обращения  в цело по предприятию, методика проведения.

Задачи  работы:

- Сущность, состав и классификация издержек обращения;

- Организация учета издержек  обращения;

- Анализ издержек обращения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность, состав и классификация издержек обращения.

 

С экономической точки  зрения издержки обращения представляют собой стоимость затрат торгового  предприятия.

Издержки обращения —  это выраженные в денежной форме  затраты живого и овеществленного  труда по доведению товара от производителя  к потребителю, преобразованию производственного  ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. ²

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые  затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и  задач.⁵

Издержки обращения учитываются  на всех стадиях ценообразования, начиная  от производства, когда в себестоимость  продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной  торговли.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и расходы предприятий общественного питания.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся  на чистые и дополнительные.

Чистые  издержки  обращения  -  затраты, связанные с товарной формой продукта и функцией материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличие от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка  товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости  товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости  товара, переносит на товар стоимость  потребленных материалов и средств  труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход  общества.

Дополнительные  издержки обращения являются основными  и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так  как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым  трудом. Следовательно, в стоимость  товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и  тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

По отношения  к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи “Прочие расходы”. С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, расходы на торговую рекламу и частично статью “Прочие расходы”.   

Классификация издержек обращения  позволяет вскрывать резервы  экономии материальных, трудовых и  финансовых затрат предприятия, снижать  себестоимость продукции, увеличивать  рентабельность.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения  возможности управления ими разработана  система классификации затрат, т. е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать  издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и в разных отделах.

Издержки производства и  обращения классифицируются по различным  признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.

Явные издержки - это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими.

Неявные издержки - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Под собственно предельными  издержками понимается изменение величины валовых издержек, происшедшее в  результате изменения величины производства и реализации на одну единицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразно  в этих же целях определить усредненные  предельные издержки. Предельные издержки — средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникающих в результате изменения  объемов производства и реализации более чем на одну единицу.

В рыночной экономике экономические  издержки являются альтернативными  издержками, т. е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность  в выборе того или иного вида затрат, того или иного направления использования  ресурсов, вида предпринимательской  деятельности. В связи с этим издержки целесообразно рассматривать и  под другим углом зрения — как  издержки утраченных возможностей.

В соответствии с классификационным  признаком по способу отнесения  на себестоимость издержки делятся  на прямые (контролируемые), непосредственно  связанные с практической деятельностью  того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов.

К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся:

• заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина;
• расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов).

Косвенные издержки рассматриваются  как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции  или подразделения. Косвенные расходы  должны распределяться на все секции и отделы магазина. Существует несколько  методов распределения косвенных  издержек и затрат между товарными  отделами (секциями), службами, функциями  и прочими центрами затрат: пропорционально  обороту отделов; пропорционально  торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т. е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.

В зависимости от процентного  соотношения изменения затрат и  изменения объема продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дегрессивные (регрессивные), прогрессивные.

Под пропорциональными переменными  издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация. К пропорциональным затратам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование, транспортные расходы и т. п.

Под дегрессивными переменными  издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. За счет более эффективного использования транспортных средств  транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или  даже  снижаться.

Прогрессивные издержки обращения  изменяются в большей пропорции, чем производство и реализация.

Вышепредложенные принципы классификации издержек ориентированы  в основном на задачу их учета и  планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими  требует расширения классификационных  группировок с целью максимального  использования тех или иных характеристик  издержек для реализации функциональных задач торговли.

2. Организация учета  издержек обращения.

 

 

 

Основным  документом, определяющим порядок учета  расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно  п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в  том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.¹

Информация  об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации  и менеджерам. Любые расходы организации  должны либо включаться в стоимость  активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим  элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных  показателей о стоимости активов  и величине конечного финансового  результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма  должна располагать полной информацией  о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда  и других одноэлементных расходах при  планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно.

При учете  издержек обращения следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Методические  рекомендации определяют единую учетную  номенклатуру статей издержек обращения  и производства для организаций  оптовой, розничной торговли и общественного  питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются  в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации  других отраслей, имеющие в своей  структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и  отчетности издержек обращения рекомендуется  применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены  с учетом требований последних нормативных  актов по бухгалтерскому учету):

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе  статью "Затраты по оплате процентов  за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов  за пользование займом относятся  к операционным расходам и поэтому  учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время  не учитывается в составе издержек обращения. Статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового  белья, посуды, приборов" более правильно  было бы назвать "Амортизация санитарной и специальной одежды, столового  белья, посуды, приборов", так как  в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденными Приказом Минфина  России от 26.12.2002 № 135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое  предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях  управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой  учет позволит проводить анализ эффективности  работы каждой торговой точки.

Предприятиям  торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу  отнесения на издержки отдельных  товарных групп и структурных  подразделений, т.е. учет прямых и косвенных  затрат. Хотя нормативными документами  не предусмотрено такое деление  затрат торгового предприятия в  системном бухгалтерском учете (в  отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты  учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком  разрезе в некоторых случаях  необходим. Прямыми на предприятии  торговли являются затраты, которые  можно прямо отнести на соответствующий  вид реализуемых товаров. К косвенным  относятся затраты, связанные с  реализацией нескольких (всех) видов  товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление  затрат на участвующие и не участвующие  в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в  целях налогообложения в составе  издержек выделяют нормируемые и  ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль⁴.

3. Анализа издержек обращения.

 

 

Основная  задача анализа издержек обращения  торгового предприятия – выявление  путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мероприятий  по оптимизации издержек.

Анализ  издержек направлен на выявление  возможностей повышения эффективности  работы предприятия. Борьба предприятий  за максимально высокую прибыль  ведется в процессе использования  имеющихся ресурсов путем создания условий эффективного их расходования. Изучение издержек позволяет дать более  правильную оценку прибыли, показать резервы  ее увеличения и рентабельности предприятия.

Таким образом, анализ осуществляется для решения следующих задач³:

• изучение объема, структуры и динамики затрат;
• оценка эффективности затрат;
• исследование факторов, влияющих на издержки обращения;
• выявление резервов экономических затрат.

Издержки  обращения торгового предприятия  могут быть выражены как  абсолютной суммой, так и относительным показателем  – уровнем издержек обращения (издержкоемкость), выраженным в % к розничному товарообороту.

Анализ  издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным  показателям.

Абсолютный  показатель характеризует общую  сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, то есть не дает представления об эффективности  произведенных расходов. Для характеристики результативности затрат и эффективности  применяются такие относительные  показатели, как уровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения.

Уровень издержек обращения характеризует  издержкоемкость осуществления  торговой деятельности. Это сумма затрат, приходящаяся на сто рублей розничного товарооборота. Он может быть рассчитан, как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.

Издержкоотдача - объем товарооборота, полученного  на сто рублей произведенных затрат.

Рентабельность  издержек обращения - сумма прибыли, полученной на сто рублей произведенных  затрат

Анализ  издержек обращения начинается с  определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения.

АЭ (АП) = И₁-И₀

Где АЭ (АП) – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения,  тыс. руб.

И₁ – фактическая сумма издержек обращения отчетного года, тыс. руб.

И₀ – плановая сумма издержек обращения отчетного года или фактическая сумма базисного года, тыс. руб.

Отклонение  по уровню издержек от плана (или от прошлого года) называется размером изменения (повышения или снижения).

РИ = УИотч - УИбаз 

Где РИ –  размер изменения (повышения или  снижения).

УИотч фактический  уровень издержек отчетного года, %

УИбаз –  плановый уровень издержек (или уровень  базисного года), %

Размер  изменения показывает, на сколько  процентов к товарообороту фактический  уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый  год).

Это один из важных качественных показателей, отражающих эффективность работы торгового  предприятия.

 Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для этого следует фактический товарооборот отчетного периода умножить на размер изменения уровня издержек и разделить на 100:

ОЭ (ОП) = Тотч * РИ / 100

При анализе  издержек обращения торгового предприятия  рекомендуется определять индекс издержек, который рассчитывается как частное  от деления уровня издержек данного  предприятия на уровень издержек предприятия конкурента. Если индекс равен единице, это означает, что  издержки предприятия совпадают  с издержками конкурентов. Если индекс меньше единицы, издержки ниже, чем  у конкурентов, то это свидетельствует  об эффективности работы данного  предприятия. Если индекс выше, говорят  о преимуществе конкурентов над  данным предприятием.

На заключительном этапе анализа обобщаются полученные результаты всех проведенных расчетов и затраты всех проведенных расчетов, разрабатываются мероприятия, способствующие снижению уровня издержек, устранению потерь, недопущению бесхозяйственности, обеспечению конкурентоспособности  предприятия.

В качестве источника информации об издержках  обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной  документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении  цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.

Хотелось бы отметить, что вопросы управления издержками обращения занимают важное место в планировании  и анализе хозяйственной деятельности любого предприятия.

Управление  издержками обращения – это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования ресурсов на предприятии. Рассмотрим управление издержками обращения как процесс.

Общеизвестно, что управление представляет собой  процесс взаимодействия двух объектов (объекта и субъекта управления), при котором субъект управления направляет объекту управления импульсы воздействия (команды) о должном  функционировании объекта управления.

Согласно  процессному подходу, процесс управления состоит из четырех взаимосвязанных  основных функций и двух связующих  процессов (рис. 1).

Рис. 1. Модель связей функций управления

Управление  затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также  контроль за их выполнением. Функции  управления затратами реализуются  через элементы управленческого  цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение  функций управления в полном объёме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую  систему (объект управления).

При этом управлении затратами шире, глубже и многообразное, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных  ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную  взаимозаменяемость и различие в  величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного  планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых  затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и  выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличение мощности предприятия.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Краткосрочное  планирование затрат, отражающие нужды  ближайшего будущего, более точно, поскольку  обосновывается годовыми, квартальными расчетами.