Анализ прямых и косвенных затрат. 2

1.Анализ прямых  и косвенных затрат.

 Экономическая  сущность, цели и задачи учета  и анализа расходов..

Перевод экономики страны на рельсы рыночных отношений, предоставление предприятиям полной экономической самостоятельности и ответственности за результаты своей деятельности теоретически должны были создать условия для повышения заинтересованности предприятий в эффективном управлении своими затратами и себестоимостью. Однако на практике этого еще не произошло. Разрыв традиционных хозяйственных связей между бывшими предприятиями СССР, рост цен, в первую очередь на сырье, энергоносители и транспортные услуги, привели к резкому повышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к остановке деятельности и ликвидации предприятий. Кризис в промышленности привел к тому, что за последнее десятилетие были утеряны рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись на практике.

 Определение  расходов их сущность, задачи  учета и анализа.

В экономической литературе и нормативных документах часто встречаются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы».

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти определения означают одно и то же - расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: «...издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты» ; «...затрата - то, что истрачено, израсходовано» ; «... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели» .

Деление в управленческом учете расходов на прямые и косвенные позволяет:

1) ввести упрощённую  форму учета расходов;

2) прогнозировать  прибыль;

3)на основе  заданного размера прибыли рассчитывать  необходимый объём реализации (товарооборота) и соответствующий уровень расходов (издержек);

4) определить  целесообразность реализации отдельных  видов товаров.

Одним из основных практических результатов использования классификации расходов организации по принципу зависимости от объёма продаж является возможность прогнозирования прибыли исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объёма продаж, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Задачи анализа прямых и косвенных расходов:

- проанализировать  состав и структуру расходов  на производство для определения  основных направлений поиска  резервов их снижения;

- изучить  изменение уровня затрат по  сравнению с предыдущим периодом  и планом как в целом, так  и по отдельным статьям себестоимости;

- установить  и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат  на производство и себестоимости  продукции;

- определить  вклад каждого подразделения  в общие результаты, достигнутые  предприятием по снижению себестоимости;

- выявить  и количественно измерить резервы  снижения затрат на выпуск  и реализацию продукции.

Задачи бухгалтерского учета расходов во многом пересекаются с задачами управленческого анализа, так как, по мнению большинства, российских ученых управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета .

Основными задачами бухгалтерского учета является определение:

- ожидаемых (фактических) уровней и суммы затрат, выполнения  плана расходов по общему уровню  и по отдельным статьям расходов;

- динамики  и степени выполнения плана  по расходам;

- размера  и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по  сравнению с предшествующим уровнем;

- обоснованности  и напряженности по расходам  на основе поведения затрат;

- определение  налоговой базы.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости учета расходов в хозяйственной деятельности производственной организации.

Основной целью управленческого учета расходов является необходимость их снижения, что тесно связано с решением вопросов повышения эффективности работы и улучшения качества обслуживания покупателей.

Кроме этого управленческий учет пересекается с финансовым и налоговым учетом в части учета расходов, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором - о синтетическом.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели:

- оказание  информационной помощи управляющим  в принятии оперативных управленческих  решений;

- контроль, планирование  и прогнозирование экономической  эффективности деятельности предприятия  и его центров ответственности;

- информационная  поддержка в принятии эффективных  управленческих решений;

- выбор наиболее  эффективных путей развития предприятия.

Таким образом, мы можем сформулировать основную цель бухгалтерского и управленческого учета прямых и косвенных расходов, которая по нашему мнению заключается в выявлении возможностей повышения эффективности работы производственных предприятий за счёт более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Классификация прямых и косвенных расходов в бухгалтерском финансовом и управленческом учете.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, как например :

- выпуск какой  продукции продолжать или прекратить;

- производить  или покупать комплектующие изделия;

- какую установить  цену на продукцию;

- покупать  ли новое оборудование;

- менять ли  технологию и организацию производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим мы предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их к возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции.

Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.1.

Рис.1.Блок-схема факторной системы материальных затрат         

 

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:         ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

Где   - изменение нормы расхода в связи с заменой материала; 
 - расход материала после замены; 
  - цена заменяемого материала; 
 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.2.

Рис.2. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок, либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.		Затраты по плану, пересчитанному на факт. объем продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	–
Ремонт
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП
Итого	–

 

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции; 
Зпл – плановая сумма затрат по статье; 
 - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %; 
Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Кроме того, при учете и анализе прямых и косвенных расходов используются следующие группировки затрат:

1) по местам  и центрам возникновения затрат (филиалам, производствам, цехам, участкам  и т.п.);

2) по объектам  калькулирования или носителям  затрат (по видам продукции, работ  и услуг);

3) по видам  затрат (по экономически однородным  элементам и статьям затрат)..

Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат удовлетворяют потребности системы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в учетной информации, подготовленной соответствующим образом.

Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат - по административно, организационно и функционально обособленным структурным частям организаций необходимы для целей организации систем управления себестоимостью, бюджетирования и внутрифирменного хозрасчета и контроля. Они также позволяют обеспечить единообразие определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), создают условия для формирования в системе бухгалтерского учета соответствующей достоверной аналитической информации о расходах.

Места (центры) возникновения затрат имеют общепринятое деление:

1) относящиеся  к основному производству;

2) относящиеся  к вспомогательному производству;

3) относящиеся  к обслуживающему производству  и хозяйствам;

4) выполняющие  функции обслуживания основного  и вспомогательного производства;

5) выполняющие  функции общего управления и  обслуживания, не связанные непосредственно  с производственным процессом;

6) ведущие  сбытовую, рекламную и торговую  деятельность.

Деление затрат на прямые и косвенные расходы проводится в зависимости от характеристик данных производств и от того, где они имели место, и обусловлено необходимостью верного отражения учетной информации на счетах бухгалтерского учета в зависимости от предназначения, установленного Инструкцией по применению Плана счетов.

Под основным производством понимаются цехи, производства и участки, в которых осуществляются производственные технологические процессы, связанные с производством (в частности, с услугами связи), выполнением работ и выпуском продукции.

Под вспомогательными производствами понимаются цехи и производства, осуществляющие процессы, необходимые для обслуживания основного производства, например, цехи, производящие для собственных нужд пар, сжатый воздух, изготавливающие отдельные виды материалов, запчастей, инструменты и приспособления, потребляемые для обслуживания основного производства, выполняющие ремонт оборудования, зданий, сооружений, оказывающие транспортные услуги и др.

Группировка затрат по местам (центрам) возникновения затрат проводится по цехам, производствам, участкам, относящимся к основному и вспомогательным производствам, в разрезе каждого отдельного структурного подразделения, предусмотренного организационной структурой организации, с детализацией по центрам возникновения затрат - по внутренним подразделениям указанных цехов, производств и участков.

Особенности технологии производства обусловливают необходимость выполнения группировок затрат по технологическим переделам путем распределения затрат, предварительно сгруппированных по конкретному центру затрат. Таким образом, технологические переделы, осуществляемые в определенных центрах затрат, рассматриваются в качестве отдельных объектов учета.

Характер предоставления услуг обусловливает расходы, связанные не только с производственными (технологическими) процессами, предусмотренными технологическими схемами производства, но и с выполнением сервисных функций, необходимых для обслуживания.

Если в обслуживающих подразделениях выполняется отдельная стадия, фаза или цикл, завершающий производственный процесс оказания конкретной услуги, или полностью формируется законченная услуга с отдельной ее оплатой потребителями, то это рассматривается в качестве производственного процесса.

 

 

 

 

2. Задача.

Провести анализ фондоотдачи. Рассчитать влияние общей фондоотдачи, среднегодовой стоимости основных фондов, фондоотдачи активной части фондов и удельного веса активной части фондов на выпуск товарной продукции.

 

№ п/п	Показатели	План	Отчет
1	Товарная продукция	7740	6789
2	Среднегодовая стоимость основных фондов	967,5	905,2
3	Среднегодовая стоимость активной части основных фондов	677,25	588,38

 

Решение:

Δ

Δ - На это невыполнение плана оказали влияние 2 фактора:

1. Общая фондоотдача

 

 

 

Δ

Δ - Столько недовыпущенно продукции из-за снижения фондоотдачи.

Δ

Δ

Проверка:

Δ =

План по выпуску продукции не выполнен из-за снижения фондоотдачи и снижения стоимости основных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Δ

Δ

Δ

Δ

Δ

Вывод:

Из-за роста фондоотдачи активной части фондов общая фондоотдача выросла на 0,07р. ; из-за снижения доли оборудования в общей сумме всех денежных фондов фондоотдача снизилась на 0,57р. И тогда общее влияние – фондоотдача снизилась на 0,5р

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Задача.

 По данным  прил. 1, 2 дать оценку склонности  предприятия к банкротству по  двухфакторной модели

Z = 0,4877 – 1,0736 • + 0,0579 • УЗД

 

УДЗ =

Решение:

Найдем коэффициент общей ликвидности:

= 2,9321

= 2,601

Теперь найдем удельный вес заемных средств:

 

 

 • 2,9321 + 0,0579 • 0,206 = –2,6483

 • 2,601 + 0,0579 • 0,228 = –2,2915

Ответ: Т.к. Z отрицательная величина, то имеет место нормальный режим работы предприятия и невысокая вероятность банкротства.