Анализ себестоимости продукции. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит  себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

      Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет исключительно  важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

      Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам  тем, что они отражают затраты, которые  связаны с производством и  реализацией товарной продукции  за данный отчётный период. Затраты  же по элементам показывают все произведённые  предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих  периодов и т. п.

     Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой  изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные. 
 

1. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1. Цели, задачи и виды анализа затрат на производство продукции

     Выявление роли себестоимости продукции в  условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции, с учетом конъюнктуры спроса и предложения устанавливать цены на производимую продукцию.

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

     Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

     В себестоимости находят свое выражение  все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

     Анализ  себестоимости проводится по следующим  основным направлениям:

• анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
• анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
• анализ структуры затрат, ее динамики;
• факторный анализ себестоимости по статьям калькуляции;
• факторный анализ динамики сравнимой товарной продукции;
• анализ себестоимости отдельных изделий;
• изучение расходов по обслуживанию  производства и управлению;
• анализ потерь от производственного брака;
• выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ  себестоимости может проводиться  как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

• Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.
• Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1,5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.
• Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
• Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов/2/.

1.2. Общая классификация затрат

     Элементы  затрат и статьи калькуляции: планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов

     Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Элементы затрат включают в себя:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды (отчисления органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного (муниципального) фонда занятости и медицинского страхования от общих затрат на оплату труда);
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги (входящие в себестоимость), отчисления во внебюджетные фонды и др.

     Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и  в каких размерах израсходованы  ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий. Основными статьями калькуляции являются:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия и полуфабрикаты;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальное страхование и обязательное медицинское страхование производственных рабочих;
7. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.

     Прямые  и косвенные издержки: различают затраты прямые, связанные с производством определенных видов продукции и прямо относящиеся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т. д.).

     Постоянные  и переменные расходы:

Постоянными называются такие издержки, которые не изменяются при изменении объема продукции. К ним относятся:

• расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий;
• арендная плата;
• амортизационные отчисления;
• рентные платежи;
• страховые взносы;
• оплата административно-управленческого персонала и др.

     Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема продукции: затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату производственных рабочих и др.

     Явные и неявные издержки: в рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные - это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду/1/. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Виды системы учета себестоимости продукции

     Существует  три системы учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:

• система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;
• система «стандарт-кост»;
• система «директ-кост».

Система нормативного учета  и калькулирования себестоимости продукции

     В основу системы нормативного учета  и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) положены следующие важнейшие принципы:

1. предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;
2. своевременный систематический учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции;
3. предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;
4. ежедневная информация об отклонениях от норм/3/.

При нормативном  учете фактическая себестоимость  продукции исчисляется путем  алгебраического суммирования нормативной  себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм. В настоящее время нормативы наиболее полно разрабатываются в основном только на прямые затраты: сырье, материалы и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы), из-за трудности нормирования в ряде случаев ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормирования косвенных расходов в конечном итоге влияют на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены.

В данном методе учета затрат бухгалтерский  учет создает основу к выявлению как самих отклонений от норм, так и причин их вызвавших. Метод бухгалтерского учета создает базу для принятия соответствующего управленческого решения.

Система учета «стандарт-кост»

     Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гг. XX в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:

• «совершенные» или «идеальные» стандарты - требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;
• стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;
• стандарты, легко выполнимые на практике.

Система учета «директ-кост»

     Система учета «директ-костинг» создает  основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные/2/.

     Постоянные  расходы не связаны непосредственно  с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью. В результате можно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

     Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы  затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты/2/.

Общая сумма  затрат на производство зависит от изменения:

• объема производства продукции
• структуры продукции
• уровня переменных затрат на единицу продукции
• суммы постоянных расходов

Затраты на производство описываются с помощью следующей  формулы:

Общие затраты = Сумма (VВП_i ´ b_i) + A = VВП ´ Сумма (УД_i ´ b_i) + А  

VВП – объем выпуска продукции;

 УД – удельный  вес продукции в общем объеме  выпуска. 
 
 
 
 
 
 

1.5. Анализ затрат на рубль товарной продукции

     Применяется для анализа себестоимости всей товарной продукции как сравнимой, так и несравнимой.

     Затраты на рубль товарной продукции определяются отношением полной себестоимости продукции  к стоимости той же продукции  в оптовых ценах.

     Исходные  данные для факторного анализа динамики затрат на рубль товарной продукции  и результаты анализа приводятся в табл. 4.5.

     Факторы, определяющие динамику затрат на рубль  товарной продукции, следующие:

1. объем продукции;
2. структура продукции;
3. уровень затрат на выпуск отдельных изделий (отклонение от плановых норм затрат материалов);
4. цены на материалы и тарифы на энергию и перевозки;
5. цены на продукцию.

Продолжим тот же пример, только теперь введем в рассмотрение фактор изменения  цен реализации продукции в базовом  и отчетном периодах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1. Задачи анализа себестоимости продукции

     В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

     Оптимизация прибыли требует постоянного  анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

     Снижение  себестоимости является важнейшим  фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме/4/.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определяется государственным  стандартом, а методы калькулирования – самими хозяйствующими субъектами.

     Задачами  анализа себестоимости продукции  являются:

– оценка динамики важнейших показателей  себестоимости и выполнение плана по ним;

– оценка обоснованности и напряженности  плана по себестоимости продукции;

– определение  факторов, повлиявших на динамику показателей  себестоимости и выполнение плана  по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

– оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

– выявление  упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

     Цель  анализа себестоимости продукции  заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

     Анализ  себестоимости проводится в следующих  направлениях:

– анализируются  затраты на один рубль товарной продукции;

– анализ себестоимости по экономическим  элементам и статьям расхода;

– анализ себестоимости конкретных видов  продукции;

– анализ себестоимости важнейших видов  изделий.

Рыночная  экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Анализ затрат на один рубль товарной продукции

     В условиях рынка практически все  хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой  товарной продукцией производят несравнимую  товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним  из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

     К сравнимой товарной продукции относятся  все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период/3/.

     К несравнимой товарной продукции  относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой товарной продукции – затраты на один рубль товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной продукции – универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

З1_ртп = ∑qc/∑qz (1);

где:

 З1_ртп – затраты на один рубль товарной продукции;

q –  количество, объем выпуска в натуральном  выражении;

с –  себестоимость;

z –  цена.

     Показатель  затрат на один рубль товарной продукции  может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения/1/.

     Объектом  анализа является разность между  фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты же зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

     Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

     В целом на отклонение фактических  затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

– изменение  объема и структуры продукции;

– изменения  себестоимости продукции;

– изменения  цен на продукцию.

     При изменении объема и структуры  товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так  как затраты по видам изделий  различаются, то при росте удельного  веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

     Изменение себестоимости товарной продукции  приводит к прямо пропорциональному  изменению затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше полная себестоимость  всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции и наоборот.

     Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые  цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как  и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого  фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

     Для того чтобы проанализировать изменение  затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

- рассчитать  затраты на один рубль товарной  продукции при всех плановых  показателях:

З1_ртп.пл = (∑q_пл х c_пл)/(∑q_пл x z_пл) (2);

- рассчитать  затраты на один рубль товарной  продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

3_1ртп.q_ф = (∑q_ф x c_пл)/( ∑q_ф x z_пл) (3);

- рассчитать  затраты на один рубль товарной  продукции, пересчитанные на фактическую  себестоимость, т.е. фактический  выпуск в ценах, принятых в  плане:

3_1ртп.с_ф = (∑q_ф x c_ф)/( ∑q_ф x z_пл) (4);

- определить  фактические затраты в ценах,  действовавших в отчетном году:

3_1ртп. z_ф = (∑q_ф x c_пл)/( ∑q_ф x z_ф) (5).

     Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

     Изменение уровня себестоимости отдельных  изделий зависит от:

– изменения  цен на сырье, материалы, топливо  и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки;

– изменения  затрат по отдельным статьям себестоимости.

     Снижение  оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один рубль товарной продукции, и наоборот/6/.

     Для того чтобы определить фактическую  экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.