Анализ себестоимости и рентабельности продукции

1. Анализ  себестоимости и  рентабельности важнейших  видов продукции

1. Анализ  себестоимости отдельных видов продукции

     Себестоимость единицы продукции показывает затраты  предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наг больший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В качестве источников информации используются плановые (отчетные) калькуляции с расшифровками к ним.

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

     ^{Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели}  

       где                                                 (1)        

     С_i,- — себестоимость единицы i-го вида продукции;

     A _i_- сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

     b_i -сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

     VBПi— объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

     Зависимость себестоимости единицы продукции  от данных факторов показана на рис. 1 

      С 
 
 
 
 
 
 

                 Постоянные расходы на единицу  продукции

                 Переменные затраты на единицу  продукции

                                                                                                         VВП, шт.

Рис. 1. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства 

Табл.1. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия.

     На  основании модели (1) и данных табл.1 произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Общее изменение себестоимости единицы  продукции: 
 
 

     в том числе за счет изменения

     а) объема производства продукции: 
 
 

     б) суммы постоянных затрат: 
 
 

     в) суммы удельных переменных затрат: 
 
 

     Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

2. Анализ  рентабельности продукции

    Известны  два подхода к расчету показателей  рентабельности: затратный, ресурсный.

     Затратный используется для расчета показателей рентабельности продукции: произведенной, реализованной, единицы отдельных видов или групп продукции, услуг, работ, товаров. Эти показатели рассчитываются как отношение прибыли и соответствующих затрат. В качестве показателей прибыли могут быть использованы: прибыль общая, чистая, от реализации продукции (товаров, работ, услуг), на единицу продукции (товаров, работ, услуг), В качестве затрат: общая сумма затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), осуществление других видов деятельности; полная себестоимость произведенной продукции; полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг); полная себестоимость единицы продукции (товаров, работ, услуг).

     Рентабельность  рассчитывается по следующим формулам в зависимости от вида продукции: 
 
 
 
 
 
 

     Показатели  рентабельности, рассчитанные но данному  методу, характеризуют эффективность использования средств. потребленных в процессе производства или осуществления других видов деятельности.

    Все показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Если в числителе взята сумма прибыли отчетного периода или чистой прибыли, а в знаменателе - общая сумма затрат по всем видам деятельности, этот показатель рентабельности может использоваться для оценки эффективности деятельности предприятия в целом.

    Коэффициент рентабельности реализованной продукции (К_р.р.п.) рассчитывается следующим образом: 
 
 
 

     По  затратному методу рассчитывается и рентабельность инвестиционных проектов как отношение ожидаемой прибыли и суммы инвестиций в данный проект.

     Показатели  рентабельности используются для оценки результатов деятельности предприятия  его структурных подразделений в ценообразовании, инвестиционной политике„ выборе вариантов при формировании ассортимента и структуры продукции и т. п.

     Сущность  ресурсного подхода к расчету показателей рентабельности заключается в том, что в числителе используются показатели общей, чистой прибыли или прибыли от реализации, а в знаменателе - ресурсы, в качестве которых наиболее часто применяются показатели капитала.

     Поскольку в расчете показателей рентабельности по затратному и ресурсному подходу знаменатели различны, считаем целесообразным отразить это и в названии показателей. Исходя из данной позиции показатели, рассчитываемые как отношение прибыли и затрат, можно называть рентабельностью, а как отношение прибыли и ресурсов – прибыльностью (доходностью).

     В процессе анализа рентабельности дается оценка выполнения принятых параметров (плана, прогноза, других вариантов), изучается динамика показателей, факторы изменения их уровня, осуществляется сравнительный многовариантный анализ, определяются резервы роста рентабельности. Последовательность анализа определяется его целью. Например, при выборе вариантов решений изучается рентабельность отдельных изделий и факторы ее изменения; при оценке результатов деятельности - рентабельность реализованной продукции и т.д.

     Целесообразно изучить уровень рентабельности не только в целом по предприятию, но и по его структурным подразделениям, по видам деятельности (основная, финансовая, инвестиционная и т. п.).

     Для анализа рентабельности отдельных изделий составляется аналитическая таблица следующей формы: 

      Уровень рентабельности отдельных изделий изменяется под воздействием факторов приведенных на рис. 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 2. Структурно-логическая модель рентабельности единицы изделия. 

     Уровень влияния факторов первого порядка  может быть рассчитан способами  последовательного изолирования (цепных подставок) или абсолютных разниц. При расчете способом цепных подставок условным показателем будет уровень рентабельности при фактической цене и плановой себестоимости единицы продукции. Влияние изменения средних цен реализации рассчитывается путем сравнения условного показателя с плановым, а себестоимости единицы продукции – фактического с условным.

     Приведем  пример анализа факторов изменения  уровня рентабельности единицы продукции (табл.2)

Табл.2. Анализ факторов изменения  уровня рентабельности единицы продукции. 
 
 
 
 

Из данных табл. 2 видно, что фактические показатели незначительно превзошли прогнозируемые (гр.8). По изделию А и В это  достигнуто за счет роста цен, по изделию  С рентабельность повысилась за счет снижения себестоимости. Влияние факторов второго порядка (факторы 1.1, 1.2 1.3) на изменение уровня рентабельности рассчитывается приемом долевого участия (по каждому изделию).

     Для этого используется информация об изменении  цен на продукцию в абсолютной сумме (по изделию А):

• изменение конъюнктуры рынка                                        + 20 тыс. р.;
• ^{изменение качества продукции                                         + 10 тыс. р.;}
• инфляция                                                                            + 17 тыс. р.;
• Итого                                                 + 47 тыс. р.

                                                                                         гр.2-гр.1 (277 - 230)

     Коэффициент долевого участия равен 0,5 (23,5(гр.9):47).

     Влияние факторов второго порядка на изменение  уровня рентабельности изделия А за счет фактора цен составляет:

1. Изменение конъюнктуры рынка                           20 0,5 = 10%;
2. Изменение качества продукции                                10×0,5 = 5 %;
3. ^{Инфляция                                                  17×0,5=8,5%}

     Итого                                                                                    23,5%

     Детализация фактора 2 (изменение себестоимости продукции) производится также приемом долевого участия.

     Для анализа используются следующие  данные, рассчитанные на основании  прогнозной и отчетной калькуляции  изделия А:

• изменение прямых материальных затрат                       + 33 тыс. р.;
• изменение прямых трудовых затрат                                 + 2 тыс. р.;
• изменение косвенных затрат                                             + 5 тыс.р.;

Итого                                                  +40 тыс. р.

                                                                                    гр.4-гр3 (240 - 200)

     Коэффициент долевого участия равен - 0,575 (-23 (гр.10): 40).

     Влияние факторов второго порядка на изменение  уровня рентабельности изделия А за счет фактора себестоимости составляет:

     2.1. Изменение прямых

     материальных  затрат                                       33 × (-0,575) = - 19,0 %:

     ^{2.2. Изменение прямых}

     трудовых  затрат                                                                2 × (- 0,575) = - 1,1 %:

     2.3. Изменение косвенных затрат                        5 × (- 0,575) = - 2,9 %;

     Итого                                                                               -23,0.

     Каждому предприятию нужна информация о рентабельности не только единицы отдельных видов продукции, но и всей произведенной и реализованной.

     На  изменение уровня рентабельности произведенной  продукции оказывают влияние следующие факторы:

• ^{изменение структуры продукции;}
• ^{изменение отпускных цен на продукцию;}
• изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий).

     Изменение структуры продукции оказывает  влияние на уровень ее рентабельности в связи с тем, что, во-первых, различен уровень рентабельности отдельных изделий, во-вторых, средний уровень рентабельности произведенной продукции не совпадает с уровнем рентабельности отдельных изделий. Влияние этого фактора может быть как положительным, так и отрицательным: с увеличением в общем объеме произведенной продукции удельного веса высокорентабельной продукции рентабельность всей продукции повышается, и наоборот. Расчет уровня влияния факторов целесообразно производить приемом цепных подстановок. Используем исходную информацию, из табл. 3.

     Отклонение  от плана уровня рентабельности товарной продукции происходит под влиянием изменения структуры продукции, отпускных цен на продукцию, цен  на сырье и материалы, уровня затрат на единицу изделий. Расчет этих факторов произведем в табл. 4. Из данных табл.4 видно, что отрицательное влияние на снижение уровня рентабельности продукции оказало изменение структуры продукции, а положительное – изменение уровня затрат на единицу продукции.

     На  уровень рентабельности реализованной  продукции оказывает влияние  структура и себестоимость продукции, а так же отпускные цены на продукцию. Исходная информация для расчетов приведена  в табл. 5. Расчет факторов изменения рентабельности реализованной продукции произведем в табл.6. 

     Табл. 3. Исходная информация для расчета товарной продукции. 

     Табл. 4. Расчет факторов, влияющих на рентабельность товарной продукции 

     Табл. 5. Исходная информация для расчета факторов, влияющих на изменение  рентабельности реализованной  продукции 
 

     Табл.6. Расчет факторов, влияющих на рентабельность реализованной продукции 

     В табл. 6. Видно, что изменение структуры  продукции оказало отрицательное  влияние на снижение уровня рентабельности, а себестоимость и отпускные  цены – положительное.

     Проанализировав произведенные расчеты можно  сделать вывод, что фактором повышения  рентабельности продукции является снижение ее себестоимости.

     Для анализа рентабельности продукции  используют следующие источники: план экономического и социального развития, бизнес-план, ф. № 1 «Бухгалтерский баланс ф № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5-ф «Краткий отчет о финансовых результатах», ф. № l-ф «Отчет о финансовых показателях предприятия», ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции (ф. № 1-к), информация о ценах, ф. № 6 «Отчет о рентабельности отдельных видов продукции промышленности».

     Задача.

     Определить  отклонения и, используя методы цепных  подстановок и абсолютных разниц, влияние факторов на прибыль на основании   данных приведенных в таблице.    

     Решение:

     Определим отклонения, используя метод цепных подстановок: 

     П=ПР+ППР+ВФР, где 

     П – прибыль;

     ПР - Прибыль от реализации продукции;

     ППР - прибыль от прочей реализации;

     ВФР - внереализационный финансовый результат.