Анализ «затраты – объём – прибыль»

ЗАДАНИЕ 1

На тему «Анализ «затраты – объём – прибыль»»

Задача №1

Компания планирует продать 34000 единиц продукции. Постоянные затраты 15000 ДЕ; переменные затраты 60% от цены продажи. Для того чтобы иметь операционную прибыль 26000, цену продажи следует установить X. Найти X.

РЕШЕНИЕ

Для расчёта цены продажи воспользуемся следующей зависимостью:

X*Q = П + 0,6*X*Q + ФЗ

X*Q – 0,6*X*Q = П + ФЗ

X*Q (1 – 0,6) = П + ФЗ

X = (П + ФЗ) / (0,4*Q) = (26000 + 15000) / (0,4*34000) = 3,015 ДЕ.

ВЫВОД: Для того чтобы иметь операционную прибыль в 26000 ДЕ, при объёме продаж в 34000 единиц продукции, при постоянных затратах в 15000 ДЕ и при условии, что переменные затраты равны 60% от цены продажи необходимо установить цену продажи единицы продукции в сумме 3,015 ДЕ.

Задача №2

При планировании своей деятельности на 200x г., исходя из предполагаемого объёма продаж 6 000 000 ДЕ, компания подготовила следующие данные. Найти критическую точку (в ДЕ).

	Переменные	Постоянные
Прямые материальные затраты	1600000
Прямые трудовые затраты	1400000
Общепроизводственные расходы	600000	800000
Маркетинговые расходы	240000	360000
Административные расходы	60000	40000
Итого	3900000	1200000

РЕШЕНИЕ

Критической точкой является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.

Основное уравнение нахождения критической точки:   ВР = ПЗ + ФЗ

где      ПЗ – переменные затраты

ФЗ – постоянные затраты

ВР - выручка

ВР =  3 900 000 + 1 200 000 = 5 100 000 ДЕ.

ВЫВОД: Критическая точка в денежных единицах равна 5 100 000.

 

Задача №3

Компания предполагает продавать продукцию А и В по 40 ДЕ за единицу; переменные расходы предполагаются равными 20 ДЕ на единицу; постоянные расходы составляют 197 370 ДЕ за месяц. Найти величину критической точки.

 

РЕШЕНИЕ

Воспользуемся следующим уравнением для нахождения критической точки:

Ц*Q = ПЗ + ФЗ

Qк.т. = ФЗ / (Ц – ПЗед)

Qк.т. = 197 370 / (40 – 20) = 9868,5 ≈ 9869.

ВЫВОД: Критическая точка равна 9869 (шт).

 

 

Задача №4

Компания в ежемесячном отчёте о прибылях и убытках показывает объём реализации 230 000 ДЕ; производственные расходы – 85 000 ДЕ (40% - постоянные); коммерческие и административные расходы 180 000 ДЕ (60% - переменные).

Рассчитайте маржинальный доход, игнорируя материальные запасы.

 

РЕШЕНИЕ

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

МД = ВР - ПЗ

Для начала найдем производственные переменные затраты

ПЗпроиз = 85 000 * ((100% - 40%)/100%) = 51 000 ДЕ.

Затем найдём коммерческие и административные переменные затраты

ПЗ К и А = 180 000 *(60%/100%) =108 000 ДЕ.

Рассчитаем общую сумму переменных затрат

ПЗ = ПЗ произ + ПЗ К и А = 51 000 + 108 000 = 159 000 ДЕ.

Рассчитаем маржинальный доход

МД = 230 000 – 159 000 = 71 000 ДЕ.

ВЫВОД: Маржинальный доход равен 71 000 ДЕ.

 

Задача №5

Компания планировала общепроизводственные расходы на период – 266 000 ДЕ – исходя из планируемого объёма прямых трудовых затрат 200 000 чел. – час. На конец периода счёт «общепроизводственные расходы» имел остаток 300 000 ДЕ. Фактические прямые трудовые затраты составили 203 000 чел. – час.

Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период и на сколько?

 

РЕШЕНИЕ

Рассчитаем коэффициент обще производственных расходов.

КОПР=ОПРплан / Трудовые затраты план = 266 000 / 200 000 = 1.33 ДЕ/чел.час

ОПР факт = КОПР * Трудовые затраты факт = 203 000 * 1.33 = 269 990 ДЕ.

Рассчитаем сумму отклонения фактически произведённых общепроизводственных расходов от списанных накладных расходов

300 000 – 269 990 = 30 010 ДЕ.

 

ВЫВОД:

Списанные накладные расходы меньше фактических на 30 010 ДЕ, то есть

30 010 ДЕ недосписаны и ситуация сложилась неблагоприятная.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ 2

На тему «Позаказный метод калькулирования себестоимости».

 

Материалы

Компания приобрела основных материалов на сумму 48 900 ДЕ, а вспомогательных на 4 430 ДЕ. По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены основные материалы на 102 000 ДЕ и вспомогательные материалы на 4 630 ДЕ. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счёт «Незавершённое производство» и одновременно записывают на карточках заказов 16F – 52 280 ДЕ и 23Н  - 49 720 ДЕ. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счёт «Общепроизводственные расходы».

Напишите проводки:

1. Приобретение материалов,

2. Отпуск материалов,

3. Сделать запись в карточках  заказов.

 

Затраты на оплату труда

Заработная плата производственных рабочих составила 84 300 ДЕ, заработная плата управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) составила 41 300 ДЕ, в том числе по заказам 16F – 69 300, 23Н  - 15 000.

Запишите проводки по начислению заработной платы и запишите на карточках затраты на оплату труда.

 

Общепроизводственные расходы

За отчётный период прочие ОПР были такие: плата за электроэнергию 9 440 ДЕ, содержание и ремонт оборудования 8 730 ДЕ, страхование 7 630 ДЕ, налог на имущество 1 930 ДЕ; все расходы оплачены ОПР списывают при помощи нормативного коэффициента в размере 85% прямых расходов на оплату труда.

Напишите проводку для списания ОПР по нормативному коэффициенту и проводку по учёту фактических ОПР.

Учёт готовой продукции

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции. Напишите проводку, сопровождающую данное действие для заказа 16F и 24Н, если сальдо на начало периода счёта «Незавершённое производство» для 16F = 20 000 ДЕ, а для 24Н = 30 000 ДЕ.

 

Учёт реализованной продукции

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16F. Найдите себестоимость их производства, если известно, что было всего изготовлено 11 изделий. Найдите сумму реализации 10 изделий, если известно, что цена равна 170% от себестоимости изделий.

Сделайте проводки, сопровождающие реализацию готовой продукции.

 

Корректировка не полностью или излишне списанных ОПР

В конце отчётного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закройте («ОПР» по фактическим суммам, «Списанные ОПР» - по расчётным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).

Сделайте проводки закрытия счетов «ОПР» и «Списанные ОПР».

РЕШЕНИЕ

Учёт материалов

Для учёта материалов как основных, так и вспомогательных используется активный счёт «Материалы».

По дебету счёта отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство.

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
1	Материалы Счета к оплате (или касса)	48 900	48 900
2	Материалы Счета к оплате (или касса)	4 430	4 430
3	Материалы Незавершённое производство Общепроизводственные расходы Материалы	102 000 4 630	102 000     4 630

 

Карточки заказов 16F, 23H (ДЕ).

	Заказ 16F	Заказ 23Н	Итого
Материалы	52 280	49 720	102 000
Заработная плата	69 300	15 000	84 300
Общепроизводственные расходы (списанные) К ОПР = 85%*З/пл	69 300*85% = = 58 905	15 000*85% = =12 750	71 655
сальдо на начало периода счёта «Незавершённое производство»	20 000	30 000	50 000
Итого производственная себестоимость	52 280+69 300+58 905+ 20 000 = 200 485	49 720+15 000+ 12 750 +30 000 = 107 470	307 955

Затраты на оплату труда

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счёт «Незавершённое производство». Общую сумму затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счёт «Общепроизводственные расходы».

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
4	Незавершённое производство ОПР Фонд заработной платы	84 300 41 300	125 600

Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточках заказов 16F – 69 300 ДЕ, и 23Н = 15 000 ДЕ.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы списывают при помощи нормативного коэффициента в размере 85% прямых расходов на оплату труда (84 300*0.85 = 71 655).

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
5	Незавершённое производство Списанные общепроизводственные расходы	71 655	71 655

Одновременно списывание общепроизводственных расходов отражается на корточках 16F – 58 905 ДЕ, (69 300*0.85) и 23Н – 12 750 ДЕ (15 000*0.85).

За отчётный период прочие ОПР составили: плата за электроэнергию 9 440 ДЕ, содержание и ремонт оборудования 8 730 ДЕ, страхование 7 630 ДЕ, налог на имущество 1 930 ДЕ. Все расходы оплачены (плюс к уже начисленным ОПР – вспомогательным материалам и заработной плате вспомогательных рабочих).

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
6	Общепроизводственные расходы Счета к оплате (или Касса)	27 730	27 730

Учёт готовой продукции

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счёта «Готовая продукция». После выполнения заказа карточку изымают, её данные переносят на счёт «Готовая продукция».

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
7	Готовая продукция Незавершённое производство	200 485	200 485

 

Учёт реализованной продукции

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16F. Себестоимость их производства равна (200 485/11)*10 = 182 259,1 ДЕ.

Себестоимость единицы изделия равна 200 485/11 = 18 225,91 ДЕ.

По условию задачи цена изделия составляет 170% от себестоимости изделий.

Цена 1 изделия равна 18 225,91 ДЕ*170% = 30 984,05 ДЕ.

Выручка от реализации 10 изделий составила 30 984,05 ДЕ*10 = 309 840,5 ДЕ.

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
8	Счета к получению (или Касса) Реализация Себестоимость реализованной продукции Готовая продукция	309 840,5   182 259,1	309 840,5   182 259,1

 

Корректировка не полностью или излишне списанных ОПР

В конце отчётного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закройте («ОПР» по фактическим суммам, «Списанные ОПР» - по расчётным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).

Прочие ОПР = 9 440+8 730+7 630+1 930 = 27 730 ДЕ.

ОПР = 4 630 + 41 300 + 27 730 = 73 660 ДЕ.

В нашем случае разность в -2 005 (71 655 ДЕ – 73 660 ДЕ) – это недосписанные общепроизводственные расходы, их относят в дебет счёта «Себестоимость реализованной продукции».

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
9	Списанные общепроизводственные расходы Себестоимость реализованной продукции Общепроизводственные расходы	71 655 2 005	73 660

 

ЗАДАНИЕ 3

На тему «Применение попроцессного метода калькулирования себестоимости»

 

В течение последних четырёх лет три компании занимают господствующее положение в производстве безалкогольных напитков, контролируя 85% рынка. Корпорация «кола» занимает 2-е место с объёмом реализации за прошлый год 27 450 000 ДЕ. Менеджер хочет начать производство нового низкокалорийного напитка. Безалкогольные напитки в корпорации полностью производятся в одном цехе. Все материалы добавляются в начале производственного процесса. Прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы распределяются равномерно в течении всего производственного процесса.

Бухгалтер корпорации считает, что затраты на производство нового напитка будут аналогичны затратам корпорации по производству напитка «КОЛА».

Есть следующие данные за прошлый год по этому напитку.

№ п/п		Кол-во (штук)	Затраты (ДЕ)
1	Незавершённое производство на 01.01.x8г.	11 640
2	Материальные затраты		11 880
3	Добавленные затраты (50% завершённости)		4 640
4	Незавершённое производство (70% завершённости) на 31.12.x8	17 190
5	Материальные затраты		14 250
6	Добавленные затраты		8 476
За год
7	Единицы, начатые в течение года	913 000
Затраты за год
8	Прямые трудовые затраты		380 000
9	Списанные ОПР		227 000
10	Отпущено основных материалов		960 000

 

Переменные операционные и коммерческие расходы составляют 1,10 ДЕ на единицу. Постоянные операционные и коммерческие расходы равны 0,5 ДЕ за единицу.

Два главных конкурента уже производят диетическую «КОЛУ». Компания А продаёт её за 4 ДЕ за единицу, компания В за 3,95 ДЕ за единицу.

Ожидается, что в следующем году все затраты возрастут на 10% по сравнению с 19x8 г. Корпорация «КОЛА» хочет иметь прибыль по крайней мере 12% над затратами.

А. Какие факторы необходимо рассмотреть при установлении цены реализации на новый напиток?

Б. Используя метод ФИФО при калькулировании затрат, рассчитать:

а) общие производственные затраты на единицу продукции;

б) общие затраты на единицу нового напитка в 19X8 г.

В. Каковы будут общие затраты на единицу нового напитка в 19x9 г.

Г. Какой диапазон цены реализации для нового напитка может быть рекомендован?

Дать объяснения своим выводам.

РЕШЕНИЕ

Подсчёт условных единиц продукции осуществляется в три этапа.

1. Рассчитаем количество условно  законченных единиц в незавершенном  производстве на начало периода  по добавленным затратам = количество  единиц * (100% - процент завершённости) = 11 640 * 0.5 = 5 820.

Справка: (100% - 50%) / 100% = 0.5

Условные единицы в незавершённом производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.

2. Рассчитаем количество изделий начатых и законченных за этот период, оно равно количеству изделий, запущенных в производство за отчётный период минус количество изделий в остатках незавершенного производства на конец периода.

913 000 – 17 190 = 895 810 (штук)

3. Рассчитаем количество условных  единиц в незавершённом производстве  на конец периода:

- по затратам материалов = количество  единиц * 100%;

- по добавленным затратам = количество  единиц * процент завершённости.

По затратам материалов = 17 190 * 100% = 17 190 шт.

По добавленным затратам = 17 190 * 0.7 = 12 033 шт.

Приведённая далее таблица 1 иллюстрирует расчёт объёма производства продукции в условных единицах методом ФИФО для нашего примера.

Таблица 1

Расчёт условного объёма производства продукции

	Единицы, подлежащие учёту	Условные единицы
		Материальные затраты	Добавленные затраты
Начальные запасы (начатые в прошлом периоде, но не законченные)	11 640
Материальные затраты (100%)
Добавленные затраты			5 820
Начато и закончено в текущем периоде	895 810	895 810	895 810
Конечные запасы (не законченные в данном периоде)	17 190	17 190	12 033
Итого	924 640	913 000	913 663

 

Далее таблица 2 позволяет определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные затраты, понесённые за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включённые в сальдо на начало периода по счёту «Незавершённое производство», в расчёте не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.

 

Таблица 2

Расчет себестоимости единицы продукции

	Всего затрат			Затраты
	Начальные запасы	Текущий период	Всего учтено	Условные единицы	На условную единицу
Материальные затраты	11 880	960 000	971 880	913 000	960 000/913 000=1.05147864
Добавленные затраты	4 640	380 000+227 000 = 607 000	611 640	913 663	607 000/913 663=0.66435874
Итого	16 520	1 567 000	1 583 520	-
Производственная себестоимость = 1.05147864+0.66435874= 1.71583738

 

Таблицу итоговой себестоимости (таблица 3) используют для распределения общих затрат отчётного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счёта «Незавершённое производство» на конец отчётного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

 

Таблица 3

Итоговая себестоимость

	Готовая продукция	Незавершённое производство
Начальные запасы Начальный остаток Затраты на завершение (условные единицы по добавленным затратам * себестоимость по добавленным затратам единицы продукции) (5 820*0.66435874)	16 520     3 866,57
Итого	20 386,57
Начато и закончено за период (895 810*1.71583738) Конечные запасы Материальные затраты (17 190*1.05147864) Добавленные затраты (12 033*0.66435874)	1 537 064,28	18 074,92 7 994,23
Итого	1 557 450,85	26 069,15
Проверка: Готовая продукция Незавершённое производство	1 557 450,85 26 069,15
Итого	1 583 520

Последним этапом калькулирования себестоимости будет проводка, которой себестоимость готовой продукции списывают со счёта «Незавершённое производство». Стоимость готовой продукции, которая рассчитана в таблице итоговой себестоимости, отражается по дебету счёта «Готовая продукция» и кредиту счёта «Незавершённое производство».

Проводка

№ п/п	Счета	Д -т	К -т
1	Готовая продукция Незавершённое производство	1 557 450,85	1 557 450,85

Производственная себестоимость равна 1.7045667

Полная себестоимость = 1.71583738+ 1.1 + 0.5 = 3.31583738 ≈ 3.316

Учитываем повышение цен на 10%:   3.316 * 1.1 = 3.647

Закладываем 12% прибыли:     3.647 * 1.12 = 4.085

ВЫВОД: Из полученных расчётов можно сделать вывод, что корпорации «КОЛА» необходимо рассчитать цены конкурентов при условии повышения затрат на 10%.        Первый конкурент: 3.95*1.1 = 4.345 ДЕ за единицу.

           Второй  конкурент: 4*1.1 = 4.4 ДЕ за единицу.

Диапазон цен:   4.085 ≤ ц ≤ 4.4

Из полученных результатов мы видим, что наша цена единицы продукции намного ниже цен конкурентов, следовательно, смело можно выпускать и выходить на рынок с новым напитком.

ЗАДАНИЕ 4

 

На тему «Система «стандарт – кост», анализ отклонений»

 

Компания использует систему «стандарт – кост» в своём подразделении по производству изделий из стекла. Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла следующие:

 

Основные  материальные затраты			Прямые трудовые затраты			ОПР			Общие норм. затраты
Количество	Цена	Основные материалы	Норм. часы	Ставка	Прямые трудовые затраты	Часы	Коэффициент ОПР	ОПР
83	3,8	315,4	5,8	11,3	65,54	5,8	5,59	32,4	413,34

 

Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 3 ДЕ на 1 ч. прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 27 000 ДЕ. В течение января подразделение изготовило 1 650 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1 800 таких стёкол. Фактические затраты на одно ветровое стекло составили:

 

Основные  материальные затраты			Прямые трудовые затраты			ОПР			Общие факт. затраты
Количество	Цена	Основные материалы	Факт. часы	Ставка	Прямые трудовые затраты	ОПР общее факт.	Количество стекла	ОПР на ед.
81	3,9	315,9	5,9	11,3	66,67	40260	1650	24,4	406,97

 

Найти:

1. Общее отклонение материалов.

2. Отклонение по использованию  материалов за январь.

3. Отклонение по цене материалов  за январь.

4. Общее отклонение по заработной  плате.

5. Отклонение по ставке оплаты труда за январь.

6. Общее отклонение ОПР.

7. Отклонение ОПР по фактическим  затратам.

8. Отклонение ОПР по объёму  производства.

Определить, благоприятные отклонения или неблагоприятные

РЕШЕНИЕ:

 

1. Общее отклонение материалов =

= Фкол*Фц–Нкол*Нц = 1 650*81*3.9–1 650*83*3.8 =  825

Неблагоприятное отклонение

 

2. Отклонение по использованию  материалов за январь =

= (Фкол – Нкол) * Нц = (81*1650 – 83*1650)*3.8 = - 12 540

Благоприятное отклонение

 

3. Отклонение по цене материалов  за январь =

= (Фц – Нц)*Фкол = (3.9 – 3.8)*1650*81 = 13 365

Неблагоприятное отклонение

Проверка:

Общее отклонение материалов + Отклонение по цене = 13 365 -12 540 = 825

 

4. Общее отклонение по заработной  плате =