Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Содержание

1. Аттестация  на  право осуществления аудиторской деятельности                                                               .стр. 3-8

2.  Аудит формирования финансовых результатов  и  распределения прибыли.                                            стр.9-21

3. Задача.                                                                      стр.22-28

4. Список используемой литературы                         стр.29

1. Аттестация  на  право  осуществления аудиторской   деятельности

Порядок проведения аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности утверждён Государственной Думой 24.12.2008 Федеральный закон №307-ФЗ. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Квалификационный  аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:

- сдало квалификационный экзамен;

- имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента  осуществляется в форме квалификационного  экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 К квалификационному экзамену  допускается претендент, получивший  высшее образование в имеющем  государственную аккредитацию образовательном  учреждении высшего профессионального  образования.

 Квалификационный экзамен проводится  единой аттестационной комиссией,  которая создается совместно  всеми саморегулируемыми организациями  аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного  экзамена с претендента взимается  плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора принимается  в случае, если:

1) претендент не сдал квалификационный экзамен;  не имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы (три года), связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и не имеет двух летиз последних трех лет указанногостажа работы в аудиторской организации.

2) после сдачи квалификационного  экзамена обнаруживается, что претендент не имеет высшего  образования  в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

3) со дня принятия единой аттестационной  комиссией решения о сдаче  квалификационного экзамена до  дня получения саморегулируемой  организацией аудиторов от претендента  заявления о выдаче квалификационного  аттестата аудитора прошло более  одного года.

 Квалификационный аттестат  аудитора выдается без ограничения  срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

 Решение об отказе в выдаче  квалификационного аттестата аудитора  может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого  календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

 Квалификационный аттестат  аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов.

2) вступления в законную силу  приговора суда, предусматривающего  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований  статей 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» и 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года

4) систематического нарушения аудитором  при проведении аудита требований Федерального закона №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского  заключения, признанного в установленном  порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно  действующих коллегиальных органов  управления и членами коллегиальных  исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций  аудиторов, а также лиц, исполняющих  в саморегулируемых организациях аудиторов  функции членов и работников специализированного  органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего  контроля организаций, на которых возложены  обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности  единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских  организаций;

7) несоблюдения аудитором требования  о прохождении обучения по программам повышения квалификации

8) уклонения аудитора от прохождения  внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а  в отношении квалификационного  аттестата аудитора лица, не являющегося  членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

  Лицо, чей квалификационный  аттестат аудитора аннулирован  на основаниивступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

2.  Аудит  формирования финансовых результатов   и  распределения прибыли.

     В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (в ред. от 27.04.2012 г.)

положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина  России от 6.05.99 г. N 33н (в ред. от 27.04.2012 г.)

 приказ  Минфина России от02.07.2010 г. №  66н « О формах бухгалтерской  отчётности организаций»

 приказ Минфина России  от 18.09.06 г. N 115н "О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету" (в ред. От  13.12.2010 г.)

  Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов  и распределения прибыли –  установить достоверность отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, определить законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существующих аспектах.

Основные задачи данного вида аудита:

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

-  проверить правильность налогообложения прибыли;

- проверить текущее использование прибыли, её распределение, а также прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы;

-  проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются:

- положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

- приказы, распоряжения, унифицированные документы, которые служат основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

- отчеты кассира с приложенными первичными документами(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции ), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами, счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости ) по счетам 50, 51,76,84,90,91,96,99,68 .;

- Главная книга, бухгалтерская отчетность («Бухгалтерский баланс», «Отчёт о финансовых результатах»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать достоверной бухгалтерскую отчетность проверяемой организации. На этапе планирования разрабатывается общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу аудитафинансовых результатов и использования прибыли рекомендуется включить следующие основные направления:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

-аудит оформления первичных документов;

-аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

-аудит правильности отражения в учете прочих доходов и  прочих расходов;

-аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, прибыли (убытка) от обычной деятельности;

- аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

- аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

- аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

- аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудит финансовых результатов и  их использования подразумевает  проведение следующих аудиторских процедур:

-нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

-арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

- встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. В том числе по видам прибылей (убытков).

- нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

- арифметическая проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

- нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

- нормативная проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета (прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (непокрытого убытка)).

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов (начисления дивидендов, формирование резервного фонда).

- аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения  прибыли аудиторы должны решить следующие  задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

- проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов ;

- оценить ведение налогового учета доходов и расходов, правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, являющейся основной целью создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и  прочие  расходы. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей по налогу на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счету 84 в корреспонденции со счетами75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников обществ с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

1. наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

3. правильность определения предприятием:

- предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

4. правильность отражения в учете:

- убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- финансовых санкций;

- результатов от сдачи имущества в аренду;

- выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

5. законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

6. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения  продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться  по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить  правильность формирования финансового  результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета следует  руководствоваться главой 25 НК РФ.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса  Российской Федерации, введенной в  действие с 1 января 2002 г., на объект обложения  налогом на прибыль оказывают  влияние, как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли  аудитору необходимо установить:

- соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

-являются ли произведенные организацией расходы обоснованными. Документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

- все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 25 НК РФ) включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и др.

Аудитор, проверяющий правильность расчета налогов, должен учитывать  и потенциальную опасность того, что его клиент окажется недобросовестным налогоплательщиком. Признаками подобной ситуации могут быть нарушения методологии бухгалтерского учета, действия по сокращению налоговой базы, незаконные операции.

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о  финансовых результатах, аудитор выполняет  ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые  не согласуются с другой информацией  или отклоняются от прогнозных значений.

Резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены отклонения.

В процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов  выявляются следующие типичные ошибки:

-включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

-неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

-некорректная корреспонденция счетов;

-неверное отнесение доходов и расходов к прочим ;

-неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

-неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

-отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъекта расходов, которые еще фактически не были понесены;

-ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;

-намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

-намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

-неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

-намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

-оплата фиктивных расходов; нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

-отражение на счетах фиктивных операций;

-неверное отражение в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемых отдельным категориям населения;

-неверное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду (учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате искажает конечный финансовый результат);

-неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат тех расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, которые были оказаны кредитными организациями;

-ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

-отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, неоформление штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

-несоставление надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, отнесение уплаченных сумм штрафов, наложенных на предприятии или на должностных лиц организации, на финансовые результаты;

-отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

-неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.

Задачи аудиторской проверки:

-проверка полноты отражения показателей;

-установление принадлежности;

-проверка правильности оценки;

-установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

-проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

-установление законности оформления хозяйственных операций;

-проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.