Аудит как независимая форма финансового контроля

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

УПРАВЛЕНИЯ  И ЭКОНОМИКИ

АЛТАЙСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: Финансовое право

Тема: Вариант 5

Барнаул 2013

Оглавление

Вариант № 5

1. Аудит как независимая  форма финансового контроля

Недавно российский аудит отметил свое 25-летие. За этот небольшой промежуток времени была проделана колоссальная работа по формированию национальной системы независимого финансового контроля, и на первый взгляд кажется, что вопросы, связанные с ее организацией и методологией, исчерпаны. Однако опыт аудиторских проверок показывает, что до сих пор возникают разногласия между сотрудниками аудируемого лица и аудиторами, что неминуемо приводит к снижению эффективности аудита и, как следствие, качества его результатов. Одной из причин таких разногласий являются завышенные ожидания представителей аудируемого лица от аудиторов, т.к. аудит до сих пор воспринимается бизнес-сообществом не просто как деятельность по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в большей степени как оценка рисков и рекомендации по их снижению.

Согласно ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом понятие достоверности в Законе N 307-ФЗ не приводится. Согласно п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Что же подтверждает аудитор? Принято считать, что под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которых любой заинтересованный пользователь может принимать верные экономические и управленческие решения.

Отличительные особенности аудита определены в Законе N 307-ФЗ, федеральных стандартах и Кодексе профессиональной этики аудиторов (далее - Кодекс этики). Последний представляет собой свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.¹

Согласно ст. 1 Закона N 307-ФЗ аудиторская деятельность включает в себя аудит и сопутствующие аудиту услуги, к которым относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, перечень которых является открытым и определен ч. 7 ст. 1 Закона N 307-ФЗ.

Рассмотрим более подробно отдельные специфические черты  аудита как независимой формы  финансового контроля.

Ориентированность на общественность. Согласно п. 1.1 Кодекса этики аудитор действует в общественных интересах, и поэтому его ответственность не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности содержится в аудиторском заключении, которое предназначено для всех заинтересованных пользователей.

Несмотря на то что с  принятием нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не поименовано аудиторское заключение, ранее являющееся неотъемлемой составляющей годовой отчетности, для организаций, подлежащих обязательному аудиту, а также общественно-значимых компаний аудиторское заключение остается важнейшим документом, предоставляющим разумные гарантии в отношении подтверждения данных финансовой отчетности. Разумеется, публикация аудиторского заключения в законодательно установленных случаях является ответственностью самого аудируемого лица.

Соблюдение принципа независимости аудиторов и аудиторских организаций. Независимость является ключевой особенностью аудита как формы финансового контроля. Критерии независимости прописаны в ст. 8 Закона N 307-ФЗ, Кодексе этики, федеральных стандартах и прочих нормативных актах. Важно отметить, что каждая саморегулируемая организация (СРО) аудиторов принимает одобренные Советом по аудиторской деятельности Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. При этом СРО аудиторов вправе включить в принимаемые ею Правила независимости дополнительные требования (ст. 8 Закона N 307-ФЗ).

Выражение разумной уверенности. Понятие разумной уверенности приведено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". В рамках аудита выражается не абсолютная, а разумная уверенность, что означает отсутствие существенных нарушений при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями. Предпосылки представляют собой базовые положения, которые должны подтверждаться или опровергаться посредством получения аудиторских доказательств. В связи с этим для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Концепция существенности. Концепция существенности является одной из ключевых в методологии аудита. Помимо качественного аспекта существенность включает в себя количественный аспект, а именно уровень существенности, представляющий собой предельное значение ошибки, начиная с которой пользователь финансовой отчетности перестанет на ее основе принимать правильные экономические решения. Фактически уровень существенности представляет собой единственный критерий оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требование в отношении расчета уровня существенности является императивным и регулируется положениями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите". Вместе с тем указанный Стандарт не содержит конкретных рекомендаций и подходов к определению уровня существенности, в связи с чем каждая аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методику расчета и утверждает ее в своих внутренних стандартах.

Таким образом, именно существенность позволяет сформировать окончательное мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении, на основании  которого заинтересованные пользователи этой отчетности принимают экономические решения. Основная проблема определения уровня существенности заключается в отсутствии единых методик расчетов или рекомендованных подходов, в связи с чем аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Исследования в данной области показывают, что отклонения (расхождения) в расчетах по разным методикам определения уровня существенности в отношении исходной финансовой отчетности в отдельных случаях достигают значительных величин.

Наличие ограничений в аудите. Аудит как независимая форма финансового контроля характеризуется целым рядом ограничений, в частности:

- применением  выборочных методов и тестирования;

- несовершенством  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- большинство  аудиторских доказательств представляют  собой доводы в подтверждение  определенного вывода и не  носят исчерпывающего характера;

- прочими ограничениями.

Ограничения, безусловно, оказывают влияние на процесс  проверки, в связи с чем стандарты аудиторской деятельности регламентируют отдельные процедуры для получения более надежных аудиторских доказательств и снижения аудиторского риска при формировании мнения о достоверности аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Строгое выполнение требований федеральных  стандартов аудиторской деятельности. Согласно ст. 7 Закона N 307-ФЗ федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют  иные вопросы, предусмотренные  Законом N 307-ФЗ;

- разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Соблюдение требований законодательства об аудиторской деятельности, в частности  федеральных стандартов аудита, является основным условием прохождения внешнего контроля качества. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности (ч. 1 ст. 10 Закона N 307-ФЗ).

Важно отметить, что требования федеральных стандартов распространяются также на аудируемых лиц. Так, согласно п. 4 ч. 2 ст. 14 Закона N 307-ФЗ при проведении аудита аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Высокая роль профессионального суждения. Следует отметить, что тенденция в отношении усиления роли субъективного суждения наблюдается в связи с принятием Программы реформирования национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283). Данные стандарты представляют собой совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира. В то же время МСФО не являются сводом детализированных правил и содержат только общие принципы и требования, которыми следует руководствоваться при составлении финансовой отчетности. Такой подход к ведению финансового учета позволяет специалистам, ведущим учетный процесс, самостоятельно принимать решения, основываясь на своем профессиональном суждении.

Конфиденциальность. При осуществлении аудиторской деятельности аудиторы обязаны соблюдать аудиторскую тайну, которую составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Законом N 307-ФЗ, за исключением сведений, указанных в ст. 9 "Аудиторская тайна" Закона N 307-ФЗ.

2. Правовой статус Центрального  Банка Российской Федерации (Банка  России).

Центральный Банк Российской Федерации является мощнейшим центром кредитной системы нашей страны. Его роль очень велика и в условиях нынешней экономики она продолжает возрастать. Достаточно сказать, что Банк России является регулирующим центром в вопросах налично-денежного оборота, список его функций и задач огромен, однако наиболее важными задачами среди всех прочих является обеспечение устойчивости национальной валюты, снижение темпов инфляции, а также разработка единой государственной денежно-кредитной политики.

В настоящее  время деятельность ЦБ РФ приобретает огромное значение, поскольку от его эффективного функционирования и правильно выбранных методов, посредством которых он осуществляет свою деятельность, зависит стабильность и дальнейший рост экономического потенциала страны, отдельных секторов экономики, а также укрепление позиций на международном рынке.

Центральный банк - регулятор денежно-кредитных отношений. Они имеют сложную структуру, которая включает системно взаимосвязанные элементы:

- предмет регулирования  (валюта и валютные ценности);

- субъектов  денежных отношений (физических  и юридических лиц, в том  числе кредитные организации,  государство);

- основания  денежного обращения (эмиссия  наличных денег, сделки, банковские  операции);

- нормы, регулирующие  денежное обращение и кредит.

Денежно-кредитные  отношения регулируются нормами  различных отраслей права. Например, сделки регулируются гражданским правом, а порядок осуществления банковских операций - банковским правом.

В гражданском  праве Банк России является равноправным субъектом с другими субъектами денежно-кредитных отношений, в частности с кредитными организациями. Ему не предоставлено право регулировать гражданские правоотношения. Он не вправе вмешиваться в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Но в банковском праве такого равенства нет.

В банковском праве  Банк России обладает властными полномочиями по отношению к кредитным организациям. Его правовые акты (нормативные акты и акты применения права) по вопросам регулирования денежно-кредитных отношений и банковской деятельности обязательны к исполнению.

Банк России обладает общим и отраслевыми  правовыми статусами. В методологическом аспекте общий правовой статус может рассматриваться как категория, которая развертывается в понятиях отраслевых статусов. Соответственно общий правовой статус Банка России как результат системного анализа и обобщения, т.е. как категория, охватывает конкретные отраслевые правовые статусы.

Конституционный статус Банка России - его основной, но не единственный правовой статус. Есть и другие (отраслевые) правовые статусы, которые подчинены его конституционному статусу. Конституция Российской Федерации закрепляет основы правового статуса Центрального банка Российской Федерации. В развитие этих норм правовой статус Банка России регулируется нормами других отраслей российского права, которые конкретизируют конституционный статус применительно к той или иной сфере денежно-кредитных отношений.

Общий (межотраслевой), или, иными словами, комплексный, правовой статус Банка России, рассматриваемый как система, объединяющая все отраслевые статусы, включает следующие элементы:

- организационно-правовую  форму;

- компетенцию  и полномочия;

- функции и  систему (структуру).

Все эти основные составляющие в большей или меньшей степени, но, так или иначе, закреплены законом.

Правовое  регулирование организации деятельности Центрального банка Российской Федерации, как и банковской системы в целом, осуществляется нормами различных отраслей российской системы права. Среди них наибольшее значение имеют нормы государственного права, банковского права и гражданского права. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями Конституции РФ правовое регулирование банковской системы и банковской деятельности осуществляется только на федеральном уровне. В п. "ж" ст. 71 Конституции РФ закреплено, что в ведении Российской Федерации находится "установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки". Валютное регулирование, кредитное регулирование, денежная эмиссия составляют содержание банковской деятельности. Органы государственной власти Российской Федерации и органы местного самоуправления регулировать банковскую деятельность не могут.

Поскольку Центральный  банк Российской Федерации - составная  часть банковской системы, нормативные  акты, регулирующие банковскую систему  и банковскую деятельность, в целом исчерпывающие и определены не только в федеральном законе "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", но и в федеральном законе "О банках и банковской деятельности". Конституция Российской Федерации содержит три группы норм, которые имеют непосредственное отношение к организации и деятельности Банка России.

Первая  группа - нормы, содержащиеся в ч. 1 ст. 75 Конституции РФ, которая предусматривает, что "денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускается". Таким образом, на конституционном уровне закрепляется монопольное право Центрального банка Российской Федерации осуществлять денежную эмиссию.

Вторая  группа - нормы, содержащиеся в ч. 2 ст. 75 Конституции РФ, в которой предусмотрено, что "защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти". Здесь две нормы.

Первая норма  закрепляет защиту и обеспечение  устойчивости рубля. В Конституции  РФ говорится об этом как о функции  Центрального банка. Вторая норма ч. 2 ст. 75 Конституции РФ закрепляет независимое  осуществление Центральным банком Российской Федерации своей основной функции. Причем, как установлено в данной статье, независимо от других органов государственной власти.

Банк России взаимодействует с Правительством Российской Федерации. Это взаимодействие построено таким образом, что оно само по себе свидетельствует о независимости Банка России и о том, что он не является органом исполнительной власти.

Его нельзя считать  и органом государственного управления. Однако в Конституции России этот термин не употребляется, так как он не соответствует принципу разделения властей. Все органы государства объединяются понятием "орган государственной власти". Государственные органы делятся на органы законодательной, исполнительной и судебной власти. Такое деление отражает принцип правового государства - принцип разделения властей. Соответственно термин "орган государственного управления" вообще не применим к Банку России.

Третья  группа - нормы, которые закрепляют порядок формирования руководящих органов Центрального Банка Российской Федерации. В п. "в" ч. 1 ст. 103 Конституции Российской Федерации говориться, что назначение на должность и освобождение от должности Председателя Центрального банка Российской Федерации относится к ведению Государственной Думы. При этом п. "г" ст. 83 Конституции России предусматривает, что Президент Российской Федерации представляет Государственной Думе кандидатуру для назначения на должность Председателя Центрального банка Российской Федерации; ставит перед Государственной Думой вопрос об освобождении от должности Председателя Центрального банка Российской Федерации.

В общем если сказать коротко - Центральный банк России является главным банком страны. Центральный Банк России выполняет  функцию советника правительства  по финансовым вопросам и вопросам денежно-кредитного обращения. Все основные полномочия, статус и особенности деятельности Центрального банка России определяются: Конституцией Российской Федерации, Законом о Центральном банке России, федеральными законами, действующими в стране и имеющими отношение к финансовой деятельности.

Задача 1.

В каких размерах и кем устанавливается лимит  остатка денежной наличности в кассе  торгового дома «Вавилон» г.Барнаула, имеющего денежную выручку и сдающего наличные деньги в учреждение банка?

Согласно Положению ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» (далее — Положение), предприятия теперь самостоятельно устанавливают лимит кассы — объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе (п. 1.3 Положения). Ни о каком участии банков в этой процедуре в документе не сказано. Руководитель издает в произвольной форме соответствующее распоряжение. Более того, от предприятия не требуется даже уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится в компании. Распоряжение об установлении лимита остатка кассы организации.

Определять лимит кассового  остатка по-новому нужно исходя из полученной ранее выручки, пика наличных затрат или предполагаемых объемов выручки (для только что открытых предприятий). В лимит кассового остатка не включают суммы наличных денег на выплаты работникам предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие выплаты) – их можно хранить в кассе сверх установленного лимита, но выплаты должны быть произведены в течение 5 рабочих дней.

Формула для расчета лимита следующая:

Лимит = R * N / P, где:

R — объем выручки за расчетный период в аналогичном периоде прошлых лет или предполагаемый объем выручки или пиковый объем выдач наличных денег.

P — расчетный период, определяемый по усмотрению предприятия, но не более 92 рабочих дней. Рабочими днями считаются дни, в которые предприятие работало.

N — период времени между днями сдачи в банк наличных денег. Устанавливается на усмотрение предприятия, но не должен превышать 7 рабочих дней, а если банк далеко — 14 рабочих дней.

Положение не оговаривает, на какой период нужно устанавливать лимит для кассы. Этот вопрос оставлен на усмотрение предприятия. Можно устанавливать лимит на месяц, квартал, год или другой разумный срок. И пересматривать при необходимости.

Задача 2.

Для расчета  с поставщиками сырья директор маслосырзавода Горбунов дал указание главному бухгалтеру Петровой выдать директору ТОО «Ивановское» Волгову по расходному кассовому ордеру наличные деньги в сумме 125 тысяч рублей.

Оцените правомерность  решения Горбунова.

В соответствии с Указанием  Центрального Банка РФ от 20.06.07 №1843-У, устанавливаются следующие правила:

1. Установленный лимит  расчетов наличными применяется как в отношении расчетов между юридическими лицами, так и в отношении расчетов между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также в расчетах между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

2. Расчеты наличными  деньгами в Российской Федерации  в рамках одного договора, заключенного  между указанными выше лицами, могут производиться в размере,  не превышающем 100 000 рублей.

Соответственно, решение  директора маслосырзавода Горбунова  является неправомерным, более того влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в соответствии со статьей 15.1 КоАП.

Список литературы

1. Закон РФ от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”.
2. Конституция РФ.
3. Налоговый кодекс РФ .
4. Финансовый кодекс РФ.
5. ФЗ от 2 декабря 1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности» 6 декабря 1990г. - №27.
6. ФЗ от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
7. ФЗ от 10.07.02 г. № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”.
8. ФЗ от 23.12.2003 №177- ФЗ «О страховании вкладов физических лиц».
9. ФЗ от 30.12.2008 N 307 "Об аудиторской деятельности".
10. ФЗ от 27.10.2008 №175-ФЗ «О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы».

¹ Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4.