Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. 5

СОДЕРЖАНИЕ

  Введение

 1. Внутренний  и внешний аудит...…..……………………….………….….……...3

 1.1. Внутренний аудит……..…………….……………………………….….......5

 1.2. Внешний аудит………………………..……...……………………………..8 

 2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия...13

2.1. Аудит организации  бухгалтерского учета…………………….………..…13

2.2. Аудит учетной политики  организации…………………...………..………16

Заключение…………………………………………………………………………….22

Список использованной литературы…………...……..……………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит в России зародился сравнительно недавно – немногим более 25 лет назад. В 1987 году появилась на свет первая советская аудиторская фирма «Интераудит» и именно это событие (а не выход в свет каких-то нормативных актов, создание каких-то специальных органов государственного регулирования аудиторской деятельности и т. п.) можно считать рождением отечественного аудита. Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой. 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ею  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть весьма  значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 

 

 

 

 

 

1. Внутренний  и внутренний аудит.

1.1. Внутренний аудит

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

 Цель внутреннего аудита  – помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

- контроль над состоянием активов и недопущение убытков;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации;

- оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами (работниками предприятия), которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля над расходами предприятия и выработка мер по их снижению.

Внутренний аудит - один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

-содержания и специфики деятельности  экономического субъекта;

-объемов показателей финансово-экономической  деятельности экономического субъекта;

-сложившейся системы управления  экономического субъекта;

-состояния внутреннего контроля.

-Функции внутреннего аудита  могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3) проверка соблюдения законов  и других нормативных актов, а  также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных  звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение  и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Внешний аудит

Внешний аудит – это комплекс независимых экспертных проверок, цель которых – обеспечение должного качества бухгалтерского обслуживания и систем налогообложения на том или ином предприятии, а также оценка его финансовой деятельности. Как правило, внешний аудит больше всего востребован в финансовых и страховых компаниях, внебюджетных фондах, инвестиционных институтах и пр. Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Задачи внешнего аудита.

Внешний независимый аудит позволяет провести проверку финансово-хозяйственных операций и налоговой отчетности на предмет соответствия их действующему российскому закону. В ходе аудита выявляются все ошибки, связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета, а также причины, препятствующие реализации потенциалов компании. Разрабатывается концепция устранения всех недочетов в бухгалтерской и финансовой отчетности. С учетом специфики деятельности заказчика, после окончания внешнего аудита выдается аудиторский отчет, который служит доказательством безупречной репутации предприятия и повышению его конкурентоспособности на отечественном рынке.

Неудивительно, что большинство экономических субъектов сами выступают инициаторами бухгалтерского и налогового аудита.

Преимущества внешнего аудита.

 Благодаря внешней экспертизе достигается детальный анализ рентабельности предприятия, его затрат, себестоимости, а также эффективность использования ресурсов. Дается объективная оценка текущего финансового состояния субъекта, разрабатывается минимизация налогообложения, проводится полная инвентаризация активов и пассивов. Все действия аудиторов в обязательном порядке подлежат документированию. По окончанию внешней проверки в документах содержится вся информация, необходимая для подтверждения соответствия проведенной работы плану и составлению аудиторского отчета. Также в представленных документах обязательно наличие аналитических расчетов и выводов. По результатам аудита заказчик в будущем уже не допустит похожих ошибок, что, безусловно, является залогом успешности бизнеса.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности хозяйствующего субъекта.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Проведение внешней проверки комиссией органа по сертификации систем менеджмента предполагает следующие этапы.

Первый этап проведения проверки  предусматривает:

1) Назначение руководителя аудиторской  группы. Лица, отвечающие за руководство программой аудита, должны назначить руководителя аудиторской группы для конкретного аудита. В случае проведения совместного аудита проверяющие организации до начала аудита должны прийти к соглашению по всем обязанностям каждой организации, в особенности в отношении полномочий руководителя группы, назначенного для аудита.

2) Определение целей, объёма и  критериев аудита. В рамках общих  целей программы аудита конкретный  аудит должен основываться на  документированных целях, объёме и критериях.

3) Определение осуществимости аудита. Осуществимость аудита должна  быть определена с учётом таких  факторов, как:

а) достаточность и соответствие информации для планирования аудита;

б) готовность к сотрудничеству со стороны проверяемой организации;

в) наличие времени и соответствующих ресурсов;

г) подбор аудиторской группы. Если аудит признан осуществимым, должна быть подобрана аудиторская группа с учётом требуемой компетентности для достижения целей аудита. При наличии только одного аудитора последний должен выполнять все предусмотренные обязанности руководителя аудиторской группы;

з) установление первоначального контакта с проверяемой организацией. Первоначальный контакт с проверяемой организацией может быть неофициальным или официальным, но должен устанавливаться лицами, назначенными ответственными за руководство программой аудита, или руководителем аудиторской группы.

Второй этап проведения проверки - подготовка к проведению аудита на местах:

1) Подготовка плана аудита. Руководитель  аудиторской группы должен подготовить план аудита в качестве основы соглашения между аудиторской группой, проверяемой организацией и заказчиком аудита. План должен облегчить составление графика и координацию действий аудита. Степень подробности плана должна отражать объём и сложность аудита. Так, подробности могут быть различными для первоначального и последующего аудита, а также для внутреннего и внешнего аудита. План аудита должен быть достаточно гибким, чтобы допускать изменения, например изменение объёма аудита, которое может оказаться необходимым по мере выполнения аудита на местах.

2) Распределение обязанностей в  аудиторской группе. Руководитель  аудиторской группы путём консультаций с аудиторской группой должен установить ответственность каждого члена группы за проверку конкретных процессов, функций, площадок, областей или действий. Такие назначения должны учитывать необходимость обеспечения независимости, компетентность и эффективность использования аудитором ресурсов, а так же различные роли и обязанности аудиторов, аудиторов-стажеров и технических экспертов. В процессе аудита для достижения его целей в распределение обязанностей могут быть внесены изменения;

3) Подготовка рабочих документов. Члены аудиторской группы должны  проанализировать соответствующую информацию, относящуюся к распределению обязанностей при проведении аудита, и подготовить рабочие документы, необходимые как ссылочный материал и для регистрации результатов аудита.

Третий этап проверки - проведение аудита на местах:

1) Проведение вступительного совещания. На вступительное совещание (начальную встречу), которое обычно проходит в актовом зале, собираются руководители отделов, цехов, высшие руководители, генеральный директор и аудиторская группа. Начинает совещание генеральный директор, он представляет присутствующим главного эксперта, после этого функция председателя совещания переходит к главному эксперту, который представляет аудиторскую группу (членов комиссии), объявляет заранее согласованную (с руководством организации) программу проверки.

2) Связь в процессе проведения  аудита. В зависимости от объёма  и сложности аудита может возникнуть необходимость в официальных мероприятиях для обеспечения связи между аудиторской группой и проверяемой организацией в процессе проведения аудита. Аудиторская группа должна периодически совещаться для обмена информацией, оценки хода аудита и при необходимости перераспределения обязанностей между аудиторами. В процессе проведения аудита руководитель аудиторской группы должен регулярно доводить до сведения проверяемой организации и заказчика аудита информацию о ходе аудита и любых проблемах, если это применимо.

3) Сбор и проверка информации. В процессе проведения аудита  информация, относящаяся к целям, объёму и критериям аудита, включая  информацию по взаимодействию функций, видов деятельности и процессов, должна собираться методом соответствующей выборки и быть проверяема. Только проверяемая информация может стать свидетельством аудита, который должен регистрироваться. Свидетельства аудита основываются на выборке из имеющейся информации. Поэтому при проведении аудита присутствует элемент неопределенности, и лица, подготавливающие заключение по результатам аудита, должны осознавать это.

4) Формирование наблюдений аудита. Свидетельства аудита должны  быть оценены с точки зрения  критериев аудита для формирования  наблюдений аудита. Наблюдения аудита  могут указывать либо на соответствии  либо на несоответствие критериям аудита. При необходимости аудиторская группа должна собирать для анализа наблюдений аудита на соответствующих стадиях в процессе аудита. Следует сделать всё возможное для преодоления любых разногласий относительно свидетельств и наблюдений аудита, а нерешенные вопросы необходимо зарегистрировать.

5) Подготовка заключений по результатам  аудита. Заключение по результатам аудита может охватывать следующие вопросы: степень соответствия системы менеджмента критериям аудита; результативность внедрения, поддержания и совершенствования системы менеджмента; способность процесса анализа со стороны руководства обеспечить постоянную пригодность, адекватность, результативность системы менеджмента и её совершенствование.

6) Проведение заключительного совещания. В ходе заключительного совещания под председательством руководителя аудиторской группы должны быть представлены наблюдения аудита и заключения по результатам аудита таким образом, чтобы они были понятны и признаны проверяемой организацией, а также, если применимо, согласованы сроки представления проверяемой организацией плана корректирующих и предупреждающих действий. Любые разногласия в отношении наблюдений аудита и заключений по результатам аудита между аудиторской группой и проверяемой организацией должны быть обсуждены и, если возможно, разрешены. В противном случае все мнения должны быть зарегистрированы. Если это предусмотрено целями аудита, должны быть представлены рекомендации по улучшению. При этом следует подчеркнуть, что рекомендации не являются обязательными.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит организации бухгалтерского учета

и учетной политики предприятия.

2.1. Аудит организации  бухгалтерского учета.

Аудит организации бухгалтерского учета проводится на этапе планирования и, частично, в ходе проверки по существу путем осуществления контрольных процедур. 
        1. Ознакомиться с организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределением обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности. 
        В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетных работ могут:  
        a) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;  
       б) ввести в штат должность бухгалтера;

       в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; 

г) вести бухгалтерский учет лично.  
        В настоящее время сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная, вертикальная и комбинированная.  
        2. Ознакомиться с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учёта   утвержденного Минфином РФ. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из рекомендаций.

Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений, методических указаний и других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально- производственных запасов и т.д.). 

3. Ознакомиться  с формами первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, по которым  отсутствуют утвержденные типовые унифицированные формы, правилами документооборота. 

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы ведения первичного учета в организациях, в соответствии с которым все хозяйствен операции, должны оформляться документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. 

Если таких форм не существует или они не утверждены, то организация должна разработать формы первичных учетных документов в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и утвердить их приказом учетной политике. 

В настоящее время во исполнение Постановления Правительства РФ «О первичных учета документах» Госкомстатом РФ утверждены формы первичных документов по учету основа средств, труда и заработной платы, кассовых операций, результатов инвентаризации и др. 

 Порядок документооборота  регламентирован Положением «О  документах и документообороте  в бухгалтерском учете». Графики  документооборота могут быть  оформлены в виде схем или  перечня работ по созданию, проверке  и обработке документов с указанием исполнителей и сроков.

4. Ознакомиться  с технологией обработки информации, формой бухгалтерского учета, учетными регистрами.

Основные методические основы ведения учетных регистров в организациях определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В настоящее время наибольшее распространение получила автоматизированная форма учета. При ручной обработке информации применяются журнально-ордерная форма, мемориально-ордерная форма, журнал-главная и др. Однако на практике зачастую они не применяются в чистом виде, а применяются комбинированные варианты в сочетании с автоматизированной обработкой данных на отдельных участках учетной работы.

5. Проверить соблюдение  порядка проведения инвентаризации  имущества и обязательств.

Общие нормы, определяющие порядок проведения инвентаризации (цель, случаи обязательного проведения, порядок регулирования выявленных отклонений и др.) установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретный порядок проведения инвентаризации в организации (количество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) определяется руководителем организации и утверждается приказом по учетной политике.

Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Ознакомиться  с порядком контроля над совершаемыми хозяйственными операциями.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль над движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

2.2. Аудит учетной политики  организации

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

На основании этого аудитор следует правилам.

1. Проверить порядок  формирования учетной политики.

1.1. Установить, издан  ли приказ (распоряжение) руководителя организации по учётной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Учетная политика относится к внутренним документам организации, формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Во временном аспекте учетная политика организации действует с начала отчетного года; вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).