Аудит расчётов по оплате труда для целей налогообложения прибыли

Содержание:

1. Аудит расчётов по оплате труда для целей налогообложения прибыли…………….3
2. Хозяйственная ситуация № 5 ………………………………………………………….10
3. Список используемой литературы…………………………………………………….12

Аудит расчётов по оплате труда для целей налогообложения  прибыли.

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей  и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный  в ст. 255 НК РФ., является открытым, так как п. 25 этой статьи установлено, что в расходы на оплату труда включаются «другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.» При этом необходимо учитывать, что согласно ст. 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Прежде всего целесообразно  проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и  повременная системы оплаты труда.

Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может  быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может  быть следующая. Вначале проверяют  правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее  проверяют правильность расчета  начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы  расчета по соответствующим видам  оплат и удержаний.

По начисленным видам  оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний  по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор  руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или  совместитель), проверить правильность расчета подоходного налога.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания  за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания  по межрасчетным выплатам и др.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда с работающими следует  обратить на формирование совокупного  дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту  отдыха работников предприятий, расположенных  в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость  бесплатно предоставляемого питания  и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает  проверку данных по счету 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” и корреспондирующих  счетов. При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту этого  счета проверяют по данным журналов-ордеров  №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания  и др.) – по данным журналов-ордеров  № 1 “Касса” № 2 “Расчетный счет”  № 8 – по счетам учета расчетов с  бюджетом, депонентами и др.

При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и  кредитовых оборотов. Кроме того, сводные  данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма № 1) по статьям “Расчеты с  кредиторами по оплате труда” и  “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению” раздела YI пассива  и по статье “Расчеты с прочими  дебиторами” раздела II актива (в  части долгов за работающими и  органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету  выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые  счета работающих, платежные ведомости  и др.

Прежде всего проверяется  соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета  затрат. Здесь необходимо руководствоваться  Положением о составе затрат и  другими нормативными документами.

Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов, перечисляемых в бюджет (на нужды образования, транспортный налог и др.) и внебюджетные фонды (счет 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.

Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению  организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма  может порекомендовать следующее:

• автоматизировать расчеты по оплате труда,
• применять унифицированные формы документов,
• уточнить правильность выполнения расчетов,
• применить наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Рассмотрим проект программы  аудита правильности платежей по заработанной плате на фирме “Альфа”.

Исходные данные: Фирма-клиент применяет компьютерную систему расчетов с работниками по заработной плате с использованием идентификационных карточек пропуска, которые позволяют вести учет отработанного времени (“пришел на работу” “ушел с работы"), тем самым автоматически учитывать отработанное время. Корректировки выполняются работниками отдела кадров (если существуют исключительные обстоятельства, когда отработанные часы или выплаченная заработная плата превышают установленный уровень).

Система “выхода” включает:

1. Полную распечатку корректировочных записей, внесенных отделом кадров;
2. Копии платежных ведомостей;
3. Компьютерную распечатку деталей по платежам, которые будут представлены в банк.

Решение: При получении доказательств правильности ведения учета оплаты труда должны быть выполнены следующие процедуры:

1. Подтвердить выплату  заработной платы работникам:

а) рассмотреть процесс  выдачи идентификационных карточек. Убедиться, что каждая карточка составлена только в одном экземпляре и исходящие  координаты, например занимаемая должность, на ней верны. Исходные данные и выпуск карт должны быть санкционированы и  подписаны ответственным работником отдела кадров;

б) выполнить тесты на соответствие санкционированных корректировок, сделанных в отделе кадров. Убедиться, что санкционирование является результатом  независимой проверки сделанных  записей;

в) провести проверку на соответствие подписей по выпущенным идентификационным  карточкам;

г) проверить наличие работников (фактическое ознакомление на рабочем  месте);

д) сверить среднесписочный  состав работников по платежным ведомостям с приказами на зачисление и увольнение рабочих и служащих;

е) убедиться, что администрация  отдела проводит санкционированное  рассмотрение списков имен работников по бухгалтерским документам. Выполнить  проверки на соответствие;

ж) выбрать несколько платежных  ведомостей и провести контрольный  подсчет итогов;

з) проанализировать (выборочно) случаи начисления заработной платы  в размерах, вдвое превышающих  месячную штатную ставку данного  лица (с учетом всех дополнительных выплат).

2. Проверить правильность  ставок выплаченной заработной  платы: 

а) убедиться в том, что  временные и постоянные ставки начисления заработной платы были санкционированы. Проверить распечатку сделанных  корректировок в исходных документах (табели, наряды и др.);

б) провести тесты на соответствие на предмет санкционированности  сделанных корректировок;

в) провести анализ исключительных моментов (излишне отработанных часов, сверхурочных часов и работы в  праздничные дни, начисленной зарплаты);

г) проанализировать действенность  существующей системы контроля в  данной области. Контроль должен проводиться  своевременно, чтобы предотвратить  ошибки и не допустить их появления  в итоговой программе;

д) проверить все начисления и удержания, сделанные для вновь  принятых работников.

3. Получить доказательства, что информация по заработной  плате точно и в полном объеме  была использована в качестве  входных данных для записи  в Главную книгу: 

а) сделать выборку исходных данных и получить подтверждение  правильности внесенных исправлений;

б) на основании сделанной  выборки проверить правильность переноса данных по начислениям заработной платы (включая все суммы вычетов) в Главную книгу;

в) сверить данные синтетического счета 70 “Расчеты по заработной плате” в Главной книге с суммами  платежной ведомости за месяц.

4. Убедиться в наличии  соответствующего контроля системы  платежей:

а) рассмотреть разделение обязанностей между бухгалтером  и кассиром;

б) рассмотреть условия  сохранности идентификационных  карточек-пропусков и порядок  допуска к автоматизированной системе  учета рабочего времени;

в) убедиться в наличии  соответствующего контроля за теми компьютерными  данными, которые представляются в  банк (обеспечение доступа к данным только уполномоченным на то лицам).

5. Рассмотреть всю систему  платежей по заработной плате.  Это позволит определить возможные  значимые ошибки, не обнаруженные  в других областях по причине  отсутствия “аудиторских следов":

а) проанализировать выплаты. Рассмотреть среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника  и сравнить с данными за предыдущий год и с плановыми ожиданиями. Дать оценку всем существенным колебаниям;

б) рассчитать средний процент  удержаний в расчете на одного работника (налоги, страхование, пенсионный фонд). Сравнить эти данные с ожидаемым  процентом и изучить причины  отклонений;

в) проанализировать просроченные выплаты.

6. Получить подтверждения  правильности информации по платежам, определить необходимую степень  ее раскрытия: 

а) провести сверку по ежемесячным  платежам;

б) определить степень раскрытия  информации по общей заработной плате, платежам компании в страховой фонд, платежам компании в пенсионный фонд, платежам директорам, платежам высокооплачиваемым работникам.

7. В качестве итога  можно сделать вывод, что наиболее  подходящими являются следующие  тесты: 

а) проверка выборочной совокупности данных по выплате заработной платы. При этом необходимо, чтобы сведения были достаточно полными, т.е. включали следующие реквизиты: имя, отдел, дату поступления на работу / дату увольнения, должностной оклад, порядок налоговых  и страховых удержаний;

б) использование программы  анализа: вновь поступивших и  выбывших работников; фактических работников. При выводе на печать следует указать  имя, отдел, дату поступления на работу / дату увольнения, порядок налоговых  и страховых удержаний. В части  начислений выделить отработанное время  и заработную плату за этот период, отпускные, сверхурочные, премии, компенсации  и т.д.;

в) расчет заработной платы  за месяц в одном из отделов, сравнение  полученного результата с фактическим. Расчет средней заработной платы  путем деления общей суммы  выплат на число работников. Распечатывание средних сумм по отделам за каждый месяц;

г) расчет среднего процента вычетов в расчете на одного работника. Распечатывание этих данных за каждый месяц;

д) проверка правильности отнесения  на счета начисленной заработной платы.

Аудит расчетов по обязательному страхованию 

При аудите расчетов по социальному  страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению” Расчеты ведутся  на следующих субсчетах:

• 69-1 “Расчеты по социальному страхованию";
• 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению";
• 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию";
• 69-4 “Расчеты по Фонду занятости”

При проверке аудитор прежде всего должен обратить внимание на такие моменты:

• правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;
• своевременно ли перечислялись взносы;
• как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными  особенностями проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских  проводок и при необходимости  отмечаются обнаруженные ошибки и указываются  пути их устранения.

С сумм начисленной оплаты труда работников организации должны отчислять определенные суммы на социальное страхование персонала. Их вносят в соответствующий профсоюз. Долю распределения взносов между  коллективом экономического субъекта и профсоюзным органом следует  предусматривать в договоре (обычно пропорция составляет 74:26). В связи  с отсутствием в новых предпринимательских  структурах профсоюзных организаций  и комиссий по социальному страхованию  контроль за формированием и использованием средств фонда социального страхования  ослаблен. Тем самым нередко наносится  ущерб материальным интересам работающих либо перерасходуются средства работодателей.

Аудитору следует (выборочно  или сплошным порядком) проверить  правильность выплат пособий за дни  временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок  на лечение, оплату медикаментов, пособий  по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.

Кроме того, не лишне напомнить  клиенту о своевременности перечисления средств, так как пени за задержку придется платить за счет чистой прибыли.

Хозяйственная ситуация № 5 

Вам поручено проверить правильность  списания расхода топлива на  аудируемого лица ООО «Турма»  для целей налогообложения прибыли.

     Водителям  автомобилей, принадлежащих ООО  «Турма», был выдан аванс 01.02.10 года на приобретение бензина  в течение первой декады февраля.  Все перечисленные автомобили  принадлежат аудируемому лицу  на праве собственности.

    По данным приказа  по предприятию и авансовых  отчётов за первую декаду февраля: 

     Пробег подтверждён записями в путевых листах за подписями механика и заведующего гаражом.  По данным путевого листа пробег связан только с производственными целями.

     Приказом по  организации от 5.01.2010 года предусмотрено  увеличение нормы расхода топлива  и масел  в зимний период (ноябрь - февраль) с коэффициентом   – 1,1.

    По бухгалтерскому  учёту аудируемого лица:

-   на себестоимость  продукции за февраль по данным  авансовым отчётам отнесено 6050 руб.;

-  НДС к вычету по  данным авансовым отчётам не  предъявлялся.

 Задание:

1. Указать критические  области проверки, связанные с  осуществлением бухгалтерского  и налогового учёта расчётов  с подотчётными лицами по приобретению  и списанию ГСМ.

2.  Оценить правильность  отнесения расходов на себестоимость  продукции.

3. Определить последствия  влияния выявленных ошибок и  неточностей на достоверность  бухгалтерской и налоговой отчётности.

Решение:

Определим расход топлива  в пределах норм:

ВАЗ 2101 = 420:100 * 11,36 * 28,6 = 1364 руб.

MarkII = 372:100 *10,56 *39,1 = 1536 руб.

ЗИЛ = 309:100 * 18,04 * 27,8 = 1550 руб.

Камаз = 250:100 * 17,38 * 28,7 = 1247 руб.

ИТОГО: 1364 + 1536 + 1550 + 1247 = 5697 руб.

Таким образом, на себестоимость продукции за февраль месяц по данным авансового отчета должно быть отнесено 5697 руб., а налогоплательщик с учетом аванса предыдущего месяца относит 6093 руб. что на 396 руб. больше чем положено по нормативам.

Список используемой литературы:

1. Гражданский кодекс Российской федерации. Полный текст (часть первая и вторая) – М.: Изд-во «АКАЛИС», 2005.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – Изд-во «Экзамен», М.: 2009
3. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. 03.11.06) – Положения по бухгалтерскому учёту. – М.: ЭКСМО, 2009
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н (в ред.  26.03.2009) – Положения по бухгалтерскому учёту. – М.: ЭКСМО, 2009
5. Учётная политика организации. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ1/2008). Приказ МФ РФ от 06.10.08 № 106н. – Положения по бухгалтерскому учёту. – М.: ЭКСМО, 2009
6. Аудит: учебник. / под. ред. М.В.Мельник.- М.: Экономистъ, 2009
7. Аудит: практикум. /Под ред. Проф.Подольского.- М.: Аудит-ЮНИТИ, 2008.