Аудит учетной политики. 4

                         СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ

     1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

     1.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

     1.2. Аудит учетной политики организации

     2. Практическая часть

     2.1. Общий план аудита учетной  политики

     2.2. Программа аудита учетной политики

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                      ВВЕДЕНИЕ

     Основная  цель аудиторской деятельности состоит  в установлении достоверности показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     В последние годы особое внимание уделяется  повышению прозрачности и достоверности  бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений. Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

     Вопросы организации учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.  
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

           1.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

     Действующая в России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности включает пять уровней:

     Первый уровень - Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”, Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт  прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ.

     Это концептуальный документ, в котором  сосредоточены правовые и нормативные  положения аудиторской деятельности в РФ, который должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых актов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

     Значение  закона состоит прежде всего в  том, что он подтвердил окончательное  становление системы российского  аудита и создал перспективы его  дальнейшего развития. Он определил  место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. 

     Второй  уровень - Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

     - Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Правилами обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской деятельности", на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом");

     - Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 N 190 (ред. от 26.01.2007) "О лицензировании аудиторской деятельности";

     - Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" ;

     - Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 N 69н "Об утверждении Порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков".

     Третий  уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

     Основное  назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

     Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов  и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций.

     Эти стандарты содержат основные правила  проведения аудиторской проверки и  составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

     Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

     К этому уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не  могут противоречить им.

     Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских  организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации. При изучении данной темы следует ознакомиться с правилами, обязанностями и ответственностью аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

     Итоговым  документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы.

     Главными  принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных  стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

     1.2. Аудит учетной  политики организации.

     Цель  аудита учетной политики заключается  в составлении мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, а также с учетом следующих допущений:

     - имущественной обособленности организации;

     - последовательности применения  учетной политики;

     - временной определенности фактов  хозяйственной деятельности. При  проведении аудиторской проверки необходимо установить:

     - наличие и состав распорядительных  документов по учетной политике;

     - соответствие формы и сроков  принятия документов по учетной  политике требованиям нормативных  актов;

     - последовательность применения  учетной политики;

     - наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

     - полностью ли раскрыты избранные  при формировании учетной политики  способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

     - соблюдение учетной политики.

     Для ознакомления с учетной политикой  при проведении аудита изучаются  и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

     Работы  при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     1 этап - ознакомительный.

     На  данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.

     Производится  проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической  документацией:

     - приказ об учетной политике  организации;

     - график документооборота;

     - рабочий план счетов;

     - свидетельством о государственной  регистрации;

     - справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

     - лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в  соответствии с законодательством;

     - планами и прогнозами;

     - прочей существенной документацией

     Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

     2 этап - основной.

     Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

     Аудиторские процедуры:

     - тестирования средств внутреннего контроля;

     - аудиторские процедуры по существу.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

     Аудитор подтверждает информацию об организации  бухгалтерского учета и учетной  политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе.

     3 этап - заключительный.

     На  последнем этапе проверки аудитор  завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

     На  этом этапе аудитор должен осуществлять в том числе проверку своевременности  проведения инвентаризации, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

     - проводилась ли инвентаризация  в случаях, установленных законодательством;

     - были ли соблюдены сроки проведения  инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

     - соответствует ли документарное  оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.

     Если  аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.

     Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

     - существенного изменения условий  деятельности (реорганизация, смена  собственников, изменение видов  деятельности);

     - изменений российского законодательства  или системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России;

     - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета.

     Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помогает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

     Для оценки полноты и правильности положений  учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих  распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.

     Таким образом, информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. 
 
 
 
 
 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.

2.1. Общий план аудита

                              Общий план аудита

      Проверяемая организация         ЗАО «ТАНАИС»

      Период  аудита                           с 01.01.2010 по 31.12.2010     

      Количество  человеко-дней     80

      Руководитель  аудиторской группы    Гончарова П. Н.

      Состав  аудиторской группы    Гончарова П. Н., Коптева О. Б.

      Планируемый аудиторский риск         3%

      Планируемый уровень существенности    2%

      Руководитель  аудиторской фирмы:   Свиридов М.Н.

      Руководитель  аудиторской группы:   Гончарова П.Н. 

      2.2. Программа аудита  учетной политики.

      Проверяемое предприятие    ЗАО «ТАНАИС»                       

      Период  аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

      Трудоемкость, ч/ч               640

      Руководитель  аудиторской группы   Гончарова П. Н.

      Состав  аудиторской группы    Гончарова П. Н., Коптева О. Б.

      Планируемый аудиторский риск      3% 

      Планируемый уровень существенности       2%

      Срок  предоставления материалов

      Руководитель  аудиторской фирмы: Свиридов М.Н.

      Руководитель  аудиторской группы: Гончарова П.Н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                             ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В условиях бухгалтерской и налоговой  реформ аудиторские организации  часто выступали в роли консультантов  по вопросам бухгалтерского учета и  налогообложения. В связи с этим большое внимание уделялось построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего объекта по вопросам адаптации к ним. Пройдя первый этап развития, аудиторский бизнес столкнулся с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

     В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных  документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

     Реформирование  системы бухгалтерского учета, возникновение  и развитие налогового учета, внедрение в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности предопределили значительные изменения требований к аудиту. В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования - идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГС ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 13.10.2008).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
5. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475 с. – (высш. обр.).
6. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие. / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т. А. – М.: Высш. образование, 2005. – 447 с.
7. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.