Аудит учетной политики предприятия

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1 Учетная политика предприятия……………………………………….4

Глава 2 Аудит учетной  политики предприятия…………………….…………13

Заключение…………………………………………………………………..….17

Список литературы…………………………………………………………..….18

Введение

Аудит – это внешний  независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании). Возникновение аудита в первую очередь  было связано с разделением интересов  тех, кто непосредственно инвестирует  денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

Учетная политика экономического субъекта это основной документ который составляется самостоятельно экономическим субъектом на основании законодательства РФ, на основании отраслевых методических рекомендаций. Учетная политика это стандартный документ который подписывается только руководителем экономического субъекта. В учетной политике экономический субъект отражает формирование уставного капитала, а также все методы учета и отчетности включая выбор налогооблагаемой системы. Экономический субъект каждую позицию обязан обосновать исходя из особенностей своей деятельности. Аудитор должен убедиться в том что выбранные методы и способы действительно отражают специфику деятельности и могут быть рекомендованы именно для этого экономического субъекта, данную позицию аудитор должен отразить в общеаудиторском заключении.

Особое внимание в анализе  учетной политики аудитор отводит  вопросом формирования затрат и вопросом отработки системы налогообложения.

Глава 1

Учетная политика предприятия

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное  формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для  управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку  эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит  от решения указанной функции  бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации. Учётная политика –  это совокупность способов ведения  бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку способы отражения  операций в бухгалтерском учёте  учитываются при выработке и  принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждению  учётной политики, так как от этого  зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом  на применение международных стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой  регистрации фактов хозяйственной  жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня  становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности от планирования до формирования заключения¹.

Из п. 1 ПБУ 1/08 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов — формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики².

Первый этап обязателен для  всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для  кредитных организаций, находящихся  на территории Российской Федерации (которые  могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в  стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила  не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности). Раскрывать учетную  политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам  либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых устанавливается законодательно.

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета³:

• первичного наблюдения;
• стоимостного измерения;
• текущей группировки;
• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации  регистров бухгалтерского учета, обработки  информации.

 Настоящее Положение  распространяется:

• в части формирования учетной политики - на все организации;
• в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и  утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются⁴:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 При формировании учетной  политики предполагается, что⁵:

активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации и активов и  обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную  учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации  юридического лица. Принятая вновь  созданной организацией учетная  политика считается применяемой  со дня государственной регистрации  юридического лица⁶.

Рассмотрим более подробно моменты, которые должны быть отражены в учетной политике:

Основные средства.

Сначала необходимо определить границы между основными средствами и материалами. Окончательное решение  о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель. Решение должно приниматься в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности.

Порядок учета  и финансирования ремонта основных средств.

Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость  продукции следующими способами:

- фактические затраты  по ремонту списываются на  счета издержек производства  или обращения;

- на предприятии создается  ремонтный фонд, а затем фактические  затраты на ремонт покрываются  за счет средств этого фонда;

- фактические затраты  по ремонту основных средств  сначала учитываются на счете  97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списываются  с этого счета на счета издержек  производства и обращения.

Второй и третий способы  списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость  продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть  расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. А счет 97 "Расходы будущих периодов" лучше использовать на предприятиях, где основная часть расходов основных средств приходится на первые месяцы отчетного года. В некоторых производствах учетной политикой может предусматриваться создание переходящего по годам ремонтного фонда, когда он создается в течение нескольких лет.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

По новому Плану счетов сумму начисленной амортизации  можно отражать двумя способами: на отдельном счете (05 "Амортизация  нематериальных активов"), а можно  уменьшать на нее первоначальную стоимость нематериального актива.

Оба варианта дают одинаковый результат. Однако первый обеспечивает большую аналитичность учетной информации. Тем не менее вторую схему логичнее использовать для отдельных видов нематериальных активов - например, организационных расходов и деловой репутации организации. Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета амортизации.

Стоимость нематериального  актива погашается в течение срока  их полезного использования. Существуют несколько способов установления сроков полезного использования нематериальных активов:

- срок полезного использования  определяется сроком действия  того или иного вида нематериальных  активов (лицензий, прав пользования,  патентов и т.п.);

- предприятие самостоятельно  определяет срок полезного использования  нематериальных активов;

- если невозможно определить  срок полезного использования  нематериального актива, то нормы  амортизации устанавливаются в  расчете на двадцать лет (но  не более срока деятельности  предприятия).

Метод оценки незавершенного производства.

Незавершенное производство может отражаться в балансе: по нормативной  или плановой себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата.

Действующими нормативными документами предусмотрено в  учете затрат по крайней мере два  варианта.

Первый, традиционный для  отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант. В этом случае в течение отчетного периода  по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное  производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы" и др.) собираются затраты  обычного периода с подразделением на прямые и косвенные (накладные). Косвенные  расходы, собранные на счетах 25 и 26, распределяются между объектами  калькулирования и списываются в конце периода в дебет 20 или 23 счета, где и формируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Второй, принципиально новый  для отечественной теории и практики вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, связанные с производственным процессом, и периодические, связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету 20 или 23 счета, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25. Периодические затраты собираются на счете 26. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются прямые и косвенные производственные затраты. А затраты, собранные на счете 26 при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования. Эти затраты списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции, т.е. в дебет счета 90 "Продажи".

Вариант учета  и выпуска готовой продукции.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбранный вариант  учета должен быть зафиксирован в  учетной политике, а именно:

- если предприятие отражает  готовую продукцию по фактической  производственной себестоимости,  в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)";

- если предприятие отражает  готовую продукцию по плановой  себестоимости, то следует применять  счет 40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)".

Метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Предприятиям разрешено  применять любой из двух методов  определения выручки от реализации продукции:

- по моменту оплаты  отгруженной продукции, выполненных  работ и оказанных услуг;

- по моменту отгрузки  и предъявления покупателю расчетных  документов.

Выбор метода учета реализации продукции оказывает существенное влияние на величину прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль, рассчитанная по второму методу, оказывается обычно больше, чем рассчитанная по первому, и предприятие должно сразу после  ее объявления (признания) вносить в  бюджет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие платежи при возможном отсутствии реальных поступлений денежных средств. При нарушениях расчетно-платежной  дисциплины покупателями переход на второй метод учета реализации продукции  может привести к ухудшению финансового  состояния предприятия.

Глава 2

Аудит учетной  политики предприятия

Цель аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики организации – установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источники информации для  проверки: Положение об учетной политике организации, положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи⁷:

• Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;
• Охарактеризовать системы документации и документооборота;
• Дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.

Объем учетной работы конкретной организации определяется рядом  факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регулируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур⁸.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о  бухгалтерской службе, должностных  инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность  выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование  компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется  аудиторам проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, так как именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а  также системы управления организации  в целом значительное влияние  оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии  организации должны быть перечень и  образцы документов с указанием  порядка их заполнения, а также  нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также  позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля, так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Типичные ошибки при проверке организации бухгалтерского учета  и учетной политики предприятия  при проведении аудита⁹:

• Отсутствие приказа по учетной политике организации;
• Неотражение отдельных аспектов учетной политики организации (технический, организационный, методологический аспекты);
• Отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета;
• Ошибки в определении налогов и ставок;
• Совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации;
• Применение некорректных алгоритмов расчета основных учетных и отчетных показателей;
• Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• Приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован январем текущего года;
• Выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения организации не придерживаются учетной политики организации;
• В составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы;
• Нарушение основных принципов и допущений, закрепленных в ПБУ 1/08 (допущение имущественной обособленности организации, требование своевременности и т.д.);
• Учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бухгалтерской информации;
• Несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т.д. основным элементам учетной политики, закрепленной соответствующим приказом.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и  правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения  предприятием бухгалтерского учета  за отчетный год.

Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для  внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует  знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение  дел или же всего лишь корректировка  исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской  отчетности.

Заключение

В соответствии с Законом  «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании этих данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на выводах обоснованные решения.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия.

Учётная политика – это  совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку  способы отражения операций в  бухгалтерском учёте учитываются  при выработке и принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных  организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждению  учётной политики, так как от этого  зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

¹ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – 5-е изд. – М.: ИНФРА – М, 2007.

² Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н,

от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

³ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н,

от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

⁴ Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – 5-е изд. – М.: ИНФРА – М, 2007.

⁵ Аудит / Под ред. Подольского В.И. – М.: Юнити, 2005.

⁶ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н,

от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

⁷ Т.В. Шимоханская, В.А. Иванова, О.А. Кувекина. Аудит: практическое пособие. – М.:Издательство «Экзамен», 2008.

⁸ Ендовицкий С.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: Ин-Фолио, 2008.

⁹ Т.В. Шимоханская, В.А. Иванова, О.А. Кувекина. Аудит: практическое пособие. – М.:Издательство «Экзамен», 2008.