Аудит учёта фондов, резервов, кредитов и займов

СОДЕРЖАНИЕ 

Ι. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

Аудит (ревизия) учета фондов, резервов, кредитов и займов, целевых финансирования и поступлений 

1. Проверка  законности и обоснованности получения  кредитов и займов, их целевого использования, правильности уплаты процентов, полноты и своевременности их погашения……………………………………………..3

2. Проверка  учредительных документов предприятия  на соответствие их требованиям нормативных актов…………………………………………....6

3. Осуществление контроля правильности формирования уставного капитала, своевременности внесения изменений в учредительные документы…………………………………………………………………….8

4. Проверка  соблюдения установленных принципов формирования фондов и резервов, законности и целесообразности их использования………….10

5. Проверка  правильности отражения в бухгалтерском учете целевых финансирования и поступлений……………………………………………11

ΙΙ. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

1. Задача (Вариант  № 19)………………………………………………………14

2. Тест…………………………………………………………………………...17

ΙΙΙ. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………...18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ι. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

    1. Проверка законности  и обоснованности  получения кредитов  и займов, их целевого  использования, правильности  уплаты процентов,  полноты и своевременности их погашения

    Аудит учёта кредитов, займов и целевого финансирования ставит перед собой задачу проверки:

• обоснованности получения, эффективности использования банковских кредитов;
• правильности оформления соответствующих договоров;
• а в случае целевого финансирования - целевого использования предоставленных средств;
• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
• установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• анализ начисления процентов за пользование и их списание.

    Для проверки используются следующие источники информации:

1. Договор кредитования или заимствования;
2. Выписки банка с приложением соответствующих документов;
3. Если это имущественное заимствование, то документы, подтверждающие возврат имущества;
4. Договор с депозитарием на пример хранения залогового имущества.

    Анализируются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 91 "Прочие доходы и расходы", 86 "Целевое финансирование", 98 "Доходы будущих периодов".

    Работы  при проведении аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

    По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

    По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Аудитор проводит экспертизу кредитных договоров на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства, в том числе цели объекта кредитования, срокам выдачи и возврата кредита, формам обеспечения обязательств, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и ответственности сторон, других условий.

    Для установления использования привлеченных средств целевого финансирования аудиторы изучают договоры, сметы, на основании  которых средства были выделены.

    Проверка  состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам и средствам  целевого финансирования заключается в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства, а также учет средств целевого финансирования:

• по видам займов и кредитов;
• по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основной этап

    Аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливается:

• соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода;
• отражение в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах сумм гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;
• соответствие данных об уплаченных процентах данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями;
• идентичность данных о начисленных процентах в течение отчетного периода и данных отчета о прибылях и убытках;

    Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные  с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят, в частности:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;
• стоимость осуществления копировально-множительных работ;
• сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• стоимость проведения экспертиз;
• стоимость услуг связи.

    Для подтверждения своевременности  выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета.

    Если  организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

    При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов  и иных ценностей, выполнении работ  и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием  полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика. Проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения (изготовления) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если эти проценты начисляются и уплачиваются до принятия к учету объектов основных средств.

    В результате проведения аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования могут быть выявлены нарушения, основными  из которых являются:

• отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, неправильное использование Плана счетов бухгалтерского учета;
• нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого финансирования, их несвоевременное погашение;
• неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;
• отсутствие документов, подтверждающих использование средств целевого финансирования.

Заключительный этап

    На  этом этапе аудитор осуществляет в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

• проводилась ли инвентаризация кредитов, займов и средств целевого финансирования финансовых вложений в случаях, установленных законодательством;
• были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
• соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний. Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

    По  окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 
 
 

2. Проверка учредительных документов предприятия на соответствие их требованиям нормативных актов 

    Аудит учредительных  документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии  с действующим законодательством. 

    Целью проверки является определение  и подтверждение:

• организационно-правовой формы, наименования, места нахождения, дееспособности и правоспособности юридического лица;
• выполнения требований о поставке на учёт и регистрации во всех необходимых государственных органах, без соблюдения которых юридическое лицо не может осуществлять свою деятельность на территории РБ;
• состава учредителей и их долях в уставном капитале;
• отношение к проверяемому субъекту имущества, сдаваемого в аренду;
• анализ данных отчета оценщиков;
• анализ соблюдения требований законодательства при проведении обязательной аудиторской проверки.

Источниками ревизии являются: 

- первичные документы (акции, кассовые ордера о сборе учредительных взносов, акты приема-сдачи к уставному капиталу учредительных  взносов  и

  т.п.);

- регистры синтетического  и аналитического учета по счетам;

- Главная книга;

- отчетность.

При проверке необходимо определить предмет  деятельности предприятия  и установить имеются  ли:

1) Устав.

2) Учредительный договор.

3) Свидетельство о государственной регистрации.

4) Протоколы собрания учредителей.

5) Свидетельство о регистрации в Минэкономике РБ для предприятий с участием иностранного капитала.

6) Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций.

7) Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц.

8) Свидетельство о регистрации в органах статистики, ГНИ (Государственной Налоговой Инспекции), Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, экологических фондах.   

9) Договор  на банковское обслуживание.

10) Реестр акционеров.

11) Лицензии и разрешение на определенные виды деятельности. 

Кроме того, необходимо выяснить следующее: 

1) Кто  является учредителем (-ями) предприятия.

2) Размер  уставного капитала (УК) и доли  каждого учредителя.

3) Организационно-правовая  форма.

4) Предусмотрено  ли в Уставе создание резервных  и других фондов.

5) Имеет  ли право создавать филиалы  и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

6) Порядок  распределения чистой прибыли  предприятия.

7) Какая  организация является органом  управления товарищества.

8) Какие  счета имеет право открывать  предприятие в банке. 
 
 
 

3. Осуществление контроля  правильности формирования уставного капитала, своевременности внесения изменений в учредительные документы 

Основными заданиями ревизии  уставного капитала является проверка: 

- правильности  формирования и использования  (изъятия) уставного капитала;

- соблюдения установленного учредительными  документами размера уставного капитала;

- правильности  ведения учета взносов в уставной  капитал и расчеты по дивидендам и т.п. 

Источниками ревизии являются:

- первичные документы  (акции, акты приема-сдачи к  уставному капиталу учредительных взносов, кассовые ордера о сборе учредительных взносов и т.д.);

- отчетность.

- Главная книга;

- регистры синтетического  и аналитического учета по  счетам; 

    Ревизию следует начинать с проверки правильности формирования и изъятия (уменьшения) уставного капитала.

    По  кредиту  счета 80 «Уставный  капитал» отображается увеличения

уставного капитала, по дебету — его уменьшение. Причем сальдо на этом счете должно отвечать размеру уставного капитала, который  зафиксирован в учредительных документах предприятия. 

    Порядок формирования Уставного  капитала (УК). 

    - в бухгалтерском учете должна быть отражена величина Уставного капитала, зарегистрированная в Учредительных документах.

    - сумма Уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за год. В этом случае обязательна перерегистрация Устава.

    - для обобщения информации о состоянии Уставного капитала предназначен счет «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно быть зафиксировано в Учредительных документах.   

    - при проверке формирования Уставного капитала необходимо также выяснить полностью ли учредители внесли свои доли.

    - необходимо обратить внимание, правильно ли оформлены доли, внесенные Учредителем.

    - если в качестве взноса в Уставный капитал вносится имущество или нематериальные активы, то должны быть документы, подтверждающие его стоимость (например, акт независимого оценщика, акт согласования цены).

    - филиалы и подразделения должны быть оговорены в Уставе.

    - организационные расходы при создании предприятия (регистрация, оплата нотариуса)  можно отнести к нематериальным активам, однако в том случае, если это отражено в Уставе.

    - если имеется иностранный инвестор, то им должна быть внесена определенная сумма.

    - если учредитель вносит имущество, то должны быть акты приемки- передачи. 

Проверка  формирования уставного  капитала: 

- взносы учредителей  и их отражение на счетах  бухгалтерского учета и первичных документах;

- обоснованность, целесообразность и законность регистрации НМА;

- соблюдение  составной величины УК размеру,  установленному учредительными документами;

- правильность  и законность внесения в УК местных угодий, ценных бумаг, ноу-хау и других активов. 

    Ревизор проверяет, придерживаются ли на предприятии  уставных положений, правильно ли формируется имущество предприятия за счет

инвестирования его деятельности, как осуществляется распределение этого

имущества, выработанной продукции и полученной прибыли, рационально ли используются дополнительные денежные взносы или имущество участников (учредителей) на развитие предприятия (в отдельных случаях на покрытие убытков), сумма уставного капитала обязательно регистрируется в государственном реестре.

    Ревизор выясняет, отвечает ли сумма  уставного капитала

размера, зафиксированного в реестре, придерживаются ли правил, по которым уставной капитал доверительного общества должен быть не меньшим установленного лимита.

    В случае аннулирования акций на их сумму уменьшается уставный капитал, а в случае их перепродажи уменьшается  изъятый капитал и увеличиваются соответствующие активы.

    В отчете о собственном капитале отображают данные об увеличение или

уменьшении  уставного капитала вследствие переоценки основных средств соответственно действующим положениям

    Раздел  «Взносы участников» вмещает данные об увеличение уставного

капитала  предприятия и изменения неоплаченного  капитала вследствие

увеличения  или уменьшение дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия.

    В итоговой статье «Изменения в капитале»  ревизор выясняет, правильно ли привстает итог изменений в составе капитала за отчетный период, который определяется как сумма скорректированного остатка капитала к началу года и всех изменений на протяжении отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и других изменений.

    Обобщаются  выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с действующим  законодательством и обосновываются предложения по их устранению. 
 
 
 

4. Проверка соблюдения  установленных принципов  формирования фондов  и резервов, законности  и целесообразности  их использования 

    Фонды и резервы характеризуют собственные средства организации, и достоверность отражения их в отчетности представляет особый интерес пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов). Также эти данные широко используются в анализе финансового состояния предприятия.

    Целью аудита учёта фондов и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёте нормативным актам. 

    Задачи  ревизии фондов и резервов следующие:

    - проверить обоснованность, правильность, законность, формирование прибыли, фондов резервов, а так же их использование; определить влияние фондов на финансовый результат, проверить размеры фондов, сроки, порядок их формирования и использования;

    - проверить  правильность начисления налогов  на прибыль и отчисления во внебюджетные фонды;

    - проверить  правильность и своевременность  отражения информации на бухгалтерских  счетах.

    Источники ревизии:

    - первичные  документы;

    - главная  книга;

    - журналы-ордера;

    - финансовые отчеты о прибылях и убытках;

    - записи  на бухгалтерских счетах.

    Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала (фонда), то предприятие не имеет права его создавать.

    Резервный капитал учитывается на счете 82 и создается за счет прибыли для покрытия непредвиденных потерь и убытков.

    Добавочный  капитал (фонд) создается на предприятии за счет:

• прироста стоимости имущества в результате переоценки;
• получения безвозмездно имущества от других предприятий и физических лиц;
• дополнительной эмиссии акций и др.

    Аудитору  необходимо установить:

• правильность использования резервного капитала;
• правильность использования добавочного капитала;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по данным счетам;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

    Обязательным  условием для создания фондов и резервов является то, что порядок и размер их образования должен быть отражен  в приказе (распоряжении) по учетной  политике предприятия. 

    Необходимо  проверить целевое использование этих резервов, они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками.  
 
 
 

5. Проверка правильности  отражения в бухгалтерском  учете целевых  финансирования и  поступлений 

    Целевое финансирование - это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил.

Цель  проверки правильности отражения в БУ целевых финансирования и поступлений:

Проверка  правильности отражения в Бухгалтерском учете целевых финансирования и поступлений и правильность отражения их остатков, соответствие бухгалтерского учёта целевых финансирования и поступлений требованиям законодательства и целевого использования предоставленных средств. 

Источники информации:

1.Правоустанавливающие документы 
2.Исполнительные документы – подтверждающие целевое использование средств и объем использования средств. 
3.Документы, подтверждающие правильность отражения в учете целевого финансирования.

    Если  финансирование бюджетное, то субсидии и субвенции (безвозвратные средства), которые выдаются как государственная помощь в соответствии с распорядительными документами исполнительных органов власти на определенные цели.

    К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

    Источниками целевых финансирования и поступлений являются:

Ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и средства, предоставляемые иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий и др.