Аудит уставного капитала коммерческих банков

Федеральное агентство морского и речного  транспорта

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Волжская  государственная академия водного  транспорта 

Кафедра учёта, анализа и аудита 

Контрольная работа 

по  дисциплине: «Аудит банков»  

Тема: «Аудит уставного  капитала коммерческих банков»  
  
  
  
                                                 

Нижний  Новгород

2011г.

Содержание 

Введение…………………………………………………………………..……….3

1. Цели, задачи аудита  уставного капитала коммерческих банков…………....4

2. Обзор нормативных  документов, регулирующих порядок аудита…............5

3. Источники информации  аудита …………………………………….………...6

4. Программа аудита  коммерческих банков…….………..………………..……6    

4.1. Проверка законности  создания банка……………………………………7

4.2. Проверка соответствия  выполняемых операций банковской       

 лицензии…………………………………………………………………...8     

4.3. Проверка операций  по формированию уставного капитала  неакционерного банка……………………………………………………9     

4.4. Проверка операций по формированию уставного капитала акционерного банка……………………………………………………..13

4.5. Проверка операций  по выкупу собственных акций  (долей) у участников банка………………………………………………………..17     

4.6. Проверка правильности  расчетов с акционерами по  начислению и выплате дивидендов………………………………………………….....17    

4.7. Аудит операций  по изменению уставного капитала  банка…………...18   

4.8. Аудит формирования  и использования фондов банка………………..21

Заключение………………………………………………………………………24

Список  использованной литературы…………………………………………..25  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
       

Введение     

Достойное место среди экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, занимает институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.     

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям и использование различных форм собственности невозможны без существенного  повышения роли учёта и контроля. В настоящее время все организации  независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.      

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые  можно объединить в две группы:     

- объекты, обеспечивающие  хозяйственную деятельность предприятия;      

- объекты, составляющие  хозяйственную деятельность предприятия.      

К первой группе относятся хозяйственные  средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты. Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.      

Уставный  капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.      

В данной работе подробно рассмотрен аудит уставного капитала коммерческих банков. 

1. Цели, задачи аудита  уставного капитала  коммерческих банков     

Уставный  капитал – это сумма, которую выделяют хозяйственные общества и другие организации для начала деятельности. Определяется договором и уставом. Создается за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а также ноу-хау, патентов, лицензий и т. д., стоимости основных и оборотных средств.     

Коммерческий  банк в РФ создается на основе любой  формы собственности как хозяйственное общество (акционерное, с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью).     

Организационно –  правовая форма, в которой создается  банк, определяет порядок и особенности  формирования уставного капитала, его  отражения в бухгалтерском учете. Влияет она и на порядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.     

Уставный  капитал банка, создаваемого в форме акционерного общества (акционерный банк), составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных учредителями кредитной организации, а уставный капитал банка, создаваемого в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (неакционерный банк), - из номинальной стоимости долей её учредителей.     

Цель  аудита состоит в установлении соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актам Центрального банка РФ, а также в проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учета банка.      

Проверка  учредительных документов, учетных  и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед  собой следующие задачи:         

• проверка наличия  и формы учредительных документов;         

• соответствие содержания учредительных документов требованиям  законодательных и нормативных  актов;         

• проверка полноты  и соблюдения сроков внесения уставного  капитала;         

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого  учредителями в оплату акций при  учреждении акционерного общества;         

• проверка налогообложения  средств, переданных в уставный капитал  организации ее учредителями;          

• проверка  законности видов деятельности;          

• соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ;         

• полнота и правильность формирования уставного капитала;         

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных  расчетов по оплате уставного капитала;          

• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;          

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;         

• обоснованность изменений  величины уставного капитала.       

2.Обзор  нормативных документов, регулирующих порядок аудита       

Регулируют  порядок формирования и изменения  уставного капитала банка Федеральные  законы:     

- «О банках и  банковской деятельности»;     

- «О Центральном  банке РФ (Банке России)»;     

- «Об акционерных обществах»;      

- «Об обществах  с ограниченной ответственностью».      

К нормативным актам  Банка России в этой области относятся  Инструкции ЦБ РФ:     

- «О правилах выпуска  и регистрации ценных бумаг  кредитными организациями на  территории РФ»;     

- «О порядке принятия  Банком России решения о государственной  регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».     

Также используют Указание ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного  капитала кредитных организаций  иностранной валютой и отражения  соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» и др.     

В нормативных документах Банка России определены основные требования к оформлению учредительных документов банка, сроки и порядок их рассмотрения, особенности регистрации банков в зависимости от принадлежности уставного капитала и способа его формирования, порядок внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации.        

3. Источники информации  аудита     

В ходе аудиторской проверки изучаются  следующие источники информации:      

1) Учредительный договор;      

2) Устав;     

3) Протоколы общего  собрания учредителей кредитной  организации;     

4) Проспект ценных  бумаг (для акционерного банка);      

5) Лицевые счета  покупателей акций;     

6) Договоры, заключенные  между кредитной организацией  – эмитентом и инвесторами (для акционерного банка);     

7) Отчеты об итогах  выпуска ценных бумаг (для акционерного  банка);     

8) Платежные поручения  (при оплате акций, долей безналичным  путем);     

9) Акты приемки  – передачи имущества учредителей  на баланс банка;     

10) Учетные регистры по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета и другие материалы.        

4. Программа аудита уставного капитала коммерческих банков     

Аудит операций, связанных с формированием  и изменением уставного капитала банка, включает следующие основные проверки:      

1) Законности создания  и регистрации банка;     

2) Соответствия банковских  операций законодательству, уставу  и лицензии;     

3) Активов, принятых  в оплату уставного капитала  банка;     

4) Операций по изменению уставного капитала банка.     

Кроме того, осуществляются проверки правильности расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов, открытию (закрытию) представительств (филиалов), изменению их местонахождения, реорганизации банка (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) и другие вопросы.      

4.1. Проверка законности  создания банка     

При проверке законности создания и регистрации  банка проверяется соблюдение тех  ограничений, которые установлены  действующим законодательством при создании банка:     

- размер уставного  капитала для вновь создаваемого  банка должен составлять сумму,  эквивалентную 5 млн. евро;     

- учредители банка  не имеют права выходить из  состава участников банка в  течение первых трех лет со дня его государственной регистрации; 
 

Достойное место среди  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов  предпринимательской деятельности, занимает институт аудиторства. Его  главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.      

- учредители должны  оплатить 10 % объявленного уставного  капитала кредитной организации,  указанного в уставе, в течение  1 месяца со дня получения уведомления  о государственной регистрации  кредитной организации;     

- учредитель кредитной организации – юридическое лицо должен иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал кредитной организации, осуществлять деятельность в течение не менее трех лет, выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом соответствующего субъекта РФ и соответствующим местным бюджетом за последние 3 года.      

4.2. Проверка соответствия  выполняемых операций  банковской лицензии     

Проверка  соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемых банком операций – виду полученной им лицензии.     

Вновь создаваемому банку могут быть выданы следующие лицензии на осуществление  банковских операций:      

- со средствами  в рублях (без права привлечения  во вклады денежных средств  физических лиц);     

- со средствами  в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);     

- на привлечение  во вклады и размещение драгоценных  металлов.     

Действующему  банку для расширения деятельности могут быть выданы лицензии:      

- на осуществление  банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);     

- на привлечение  во вклады и размещение драгоценных  металлов;     

- на привлечение  во вклады денежных средств  физических лиц в рублях;     

- на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;     

- генеральная лицензия (может быть выдана банку, имеющему  лицензии на осуществление всех  банковских операций со средствами  в рублях и иностранной валюте). Банк, имеющий генеральную лицензию, имеет право в установленном порядке создавать филиалы на территориях иностранных государств и (или) приобретать акции (доли) в уставном капитале иностранных банков.     

Проверяя  соответствие операций, выполняемых  банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. 

4.3. Проверка операций  по формированию  уставного капитала  неакционерного банка     

В ходе проведения аудита выполняются  следующие проверки:       

1) соблюдения общих  положений;       

2) оплаты уставного  капитала денежными средствами  в валюте РФ;       

3) оплаты уставного  капитала в иностранной валюте;        

4) оплаты уставного  капитала материальными активами;        

5) правильности внебалансового  учета операций.     

Проверка  соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований Законов РФ «О банках и банковской деятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему уставный капитал формируется паевыми взносами участников. После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объеме, т. е. в сумме, объявленной в учредительных документах.     

При проверке приобретения крупных долей  участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями Закона РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и Закона РФ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (ст. 60).     

Основной  целью аудита уставного капитала неакционерного банка является проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.     

Проверка  оплаты уставного капитала денежными  средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках:     

- оплата долей  юридическими лицами производится  только в виде безналичных  перечислений;     

- прием наличных  денежных средств в оплату  долей участия возможен только  от участников – физических  лиц;     

- прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка;     

- средства, принятые  до регистрации, должны отражаться  в бухгалтерском и налоговом  учете как безвозмездно полученная  финансовая помощь.     

В ходе аудита поступления денежных средств  от участника - юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:     

- участник не попадает  в категорию лиц, которым в  соответствии с действующим законодательством  запрещено участвовать в уставном  капитале банка;     

- устав участника – юридического лица не содержит запрета на соответствующую операцию;     

- наличие выписки  из протокола общего собрания  участника - юридического лица  о внесении взноса в уставный  капитал банка;     

- наличие копии  свидетельства о государственной регистрации участника;     

- наличие представленной  участником годовой отчетности  за два последних года деятельности, подтвержденной аудитором;     

- наличие справки  государственной налоговой инспекции  о том, что на момент перечисления  денежных средств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;      

- наличие договора  юридического лица с банком  – эмитентом на внесение вклада  в его уставный капитал;     

- юридическое лицо  не имеет не погашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными;     

- если доля участника  в уставном капитале превышает  20 %, то проверяется наличие разрешения  ЦБ РФ;     

- сумма, поступившая  в оплату доли участника, не превышает суммы по договору;     

- оплата долей  произведена в пределах установленного  срока, т. е. в течение месяца  после государственной регистрации  банка.     

При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка в РК ЦФ и по счету «Уставный капитал неакционерных банков» по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) – в разрезе лицевых счетов участников – юридических лиц.     

В ходе аудита поступления денежных средств  от участников - физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:     

- наличие договора  с физическим лицом на внесение  вклада в уставный капитал  банка;     

- наличие представленных  физическим лицом документов  об оплате подоходного налога  за истекший год и прошедший  период текущего года с указанием размера уплаченного налога;     

- доля участника  – физического лица не превышает  35 % от величины уставного капитала  банка;     

- если доля участника  – физического лица в уставном  капитале превышает 20 %, то проверяется  наличие разрешения ЦБ РФ;     

- сумма, поступившая  в оплату доли участия, не  превышает суммы по договору;     

- оплата долей  произведена в пределах установленного  срока, т. е. в течение месяца  после государственной регистрации  банка.     

При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал» по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.     

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться в соблюдении двух условий:     

- общая доля материальных  ценностей (кроме здания) не превышает  20 % величины уставного капитала  первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличении уставного капитала;     

- принимаемые материальные  ценности используются непосредственно  в банковской деятельности, определенной  законодательством и банковской  лицензией.     

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника – юридического (физического) лица необходимо убедиться  в соблюдении следующих условий:     

- всех условий,  предусмотренных для юридического (физического) лица при формировании  уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;     

- наличие акта  приемки – передачи материального  актива;     

- наличие документов, подтверждающих принадлежность  материальных ценностей участнику  на правах собственности;     

- наличие денежной  оценки стоимости каждого вносимого  материального актива, произведенной  в установленном порядке.     

Кроме того, проверяется полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства» и 102 «Уставный капитал» - по соответствующим лицевым счетам участников – юридических и физических лиц.  
  
  
 

4.4. Проверка операций  по формированию  уставного капитала  акционерного банка     

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:     

1) Устав банка и  учредительные документы;     

2) Лицензии на осуществление  банковских операций;     

3) Протоколы общих  собраний, заседаний совета банка;      

4) Проспекты акций;      

5) Договоры купли  – продажи акций банка, подписные  листы или договоры с участниками  неакционерных банков, договоры  мены на определенное количество  акций банка;     

6) Реестры акционеров, выписки по лицевым счетам  акционеров (участников) банка;     

7) Договоры со специализированным  реестродержателем;     

8) Внутрибанковские  положения по организации дополнительных  эмиссий акций (для многофилиальных  банков), по выкупу и перепродаже  собственных акций;     

9) Положение об  учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;     

10) Платежные документы,  подтверждающие оплату уставного  капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым  счетам;     

11) Балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские  заключения.     

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений  уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:     

А) Анализ устава и  других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно – правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;      

Б) Получение доказательств  правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;      
 

В) Анализ распределения  прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;     

Г) Анализ документов по выпуску и размещению акций  акционерными банками – с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;     

Д) Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.