Аудит в России и зарубежных странах

НОУ  ВПО  «Санкт-Петербургский  институт  внешнеэкономических связей, экономики и права»

Филиал  НОУ  ВПО  «Санкт-Петербургский  институт  внешнеэкономических связей, экономики  и права» в  г. Перми

 

 

 

Юридический  факультет

6 курс

Кафедра юридических  дисциплин

Специальность: 030501  «Юриспруденция»

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: Актуальные проблемы аудита

Тема: «Аудит в России и зарубежных странах»

 

 

 

Студент  6 курса                                                                   Чупина Зинаида Валерьевна

№ зачетной книжки:                                                             2462-08

Преподаватель:                                                                     Класс Елена Анатольевна

Научная степень, звание:                                                     преподаватель

 

г. Пермь,  2014 г.

 

 

Содержание 

 

Введение……………………………………………………………………3

1. Исторические аспекты развития аудита в России и за рубежом…….5

1.1 Возникновение и развитие аудита в странах Европы…………….…5

1.2 История возникновения и развития аудита в России………………12

Заключение………………………………………………………………..14

Список использованных источников……………………………………17  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход на международные  стандарты учета и аудита определяет значимость развития аудита в России. Аудиторская деятельность в настоящее  время развивается достаточно динамично. С 2001 г. начался процесс утверждения  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, подготовленных в соответствии с международными стандартами. Процесс  реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных  интересов, определяет необходимость  рассмотрения теоретических основ  аудита, аудиторских стандартов, организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности.

Что такое аудит и кто  такой аудитор? Термин «аудит» происходит от латинского «audire», что означает «слушать, слышать». Основное значение термина связано не только с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении соответствия свойств выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания.

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального  суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектами аудита могут быть: качество продукции; экологические  характеристики производства и окружающей среды; эффективность использования  бюджетных средств; финансовое состояние  организации; бухгалтерская финансовая отчетность организации; надежность системы  внутреннего контроля организации.

В зависимости от такой  классификации объектов аудита различают  аудит бухгалтерской финансовой отчетности и специальные виды аудита – аудит качества, экологический  аудит, управленческий аудит, аудит  эффективности.

Субъектом проведения аудита является аудитор – специалист, уровень профессиональной подготовленности которого по конкретному направлению  аудиторской деятельности признан  обществом.

3

Целью аудита является высказывание профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное суждение высказывается  в аудиторском заключении – документе, завершающем работу аудитора с информацией  о данном объекте.

Что касается задач, технологии и методики аудита, они зависят  от конкретного вида аудита. В данном случае речь идет о задачах, технологии и методике аудита бухгалтерской  финансовой отчетности. Именно этот вид  аудита законодательно получил «гражданство»  в современной России, развившись в инфраструктурную отрасль рыночной экономики.

В Российской Федерации общим  термином «аудит» принято обозначать аудит бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудиторство – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Объектом исследования являются исторические аспекты возникновения  и развития аудита в России и за рубежом.

Предмет исследования –  сущность аудита и аудиторской деятельности в рыночной экономике.

Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные  стандарты аудита, монографии и научные  статьи, посвященные данной проблеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

Исторические  аспекты развития аудита в России и за рубежом

Возникновение и развитие аудита в странах Европы  

 

Аудит в Великобритании начал  свое формирование и развитие как  форма государственного финансового  контроля. В рамках государственного финансового контроля аудиторы закреплялись по ведомствам, а в 1559 г. произошло  объединение аудиторов в службу контроля учетных данных государственных  учреждений. Однако уже в XVIII в. наиболее энергичные аудиторы начали заниматься своей деятельностью как профессиональной, вне государственной службы. В  адресной книге за 1799 г. было указано 11 лиц и фирм, практиковавших как  аудиторы.

По одной из версий известный  политик и экономист XVIII в. Дж.Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты проделанной работы были столь значительны, что скупые и педантичные шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

В 1805 г. в Эдинбурге был  издан справочник, где значились  имена 17 аудиторов, которые вскоре создали  свою профессиональную организацию, а  в 1822 г. их было уже 73. Профессиональные организации в то время существовали уже у многих профессий, начало было положено в средневековье с образованием гильдий. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано Общество бухгалтеров, которое  объединило бухгалтеров-аудиторов.

После принятия Закона о  британских компаниях в 1844 г., согласно которому компании один раз в год  должны были представить счета и  отчеты для проверки специалистам по бухгалтерскому учету и финансовому  контролю, ряды аудиторов существенно  пополнились. Численность аудиторов  во всем мире в 1905 г. достигла 11 тысяч, половина из которых находилась в Великобритании.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, разработаны строгие правила приема в его члены. Всего в Великобритании в настоящее время насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций: Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса; Ассоциация дипломированных бухгалтеров; Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев; Институт

5

присяжных бухгалтеров Шотландии; Присяжный институт общественных финансов и учета; Институт присяжных бухгалтеров  Ирландии.

Правом заниматься именно аудитом бухгалтерской финансовой отчетности обладают только члены Института  присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. Института присяжных бухгалтеров Шотландии, Института присяжных бухгалтеров Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Институт присяжных бухгалтеров  Шотландии получил королевскую  грамоту на свое основание в 1951 г. и включил в свой состав существовавшие ранее отдельно институты присяжных  бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и  Абердины.

Первоначально обязанности  аудитора не были четко определены: все инвесторы – и акционеры, и кредиторы – видели в нем  защитника своих интересов. Современный  взгляд на аудитора как на лицо, ответственное  только перед акционерами, начал  формироваться после принятия Закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании были обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Английские специалисты  середины – конца прошлого века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий.

Л.Р. Дикси по праву считается первым идеологом и теоретиком аудита, определившим, что аудит – это работа, связанная с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса. Он определил задачи аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность» и обосновал, что цели проверок связаны с раскрытием подлогов, случайных ошибок и недостатков в системе учета. Согласно Л.Р. Дикси, проверка начиналась с кассы, анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.

Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который выделил  три вида фальсификации баланса: в активе показывается больше, чем  есть на самом деле; завышается сумма  капитала; занимается сумма капитала.

Английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Они разработали  анкеты, позволяющие существенно  сократить трудоемкость проверок. В  опубликованной в Англии в 1910 г. книге  «Программы аудита» отмечалось, что  в качестве первой ступени аудита должно выступать установление системы внутренней проверки.

6

Очевидно, что именно в  это время к аудиторам уже  пришло понимание важности состояния  внутреннего контроля и его связи  с объемом аудиторской проверки.

В настоящее время в  целях осуществления контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций три ведущих профессиональных объединения Великобритании создали Объединенный отдел мониторинга. На 31 декабря 2001 г. в указанные Институты входило 8187 членов-организаций, что сопоставимо с общим количеством аудиторских организаций в России.

С 1986 г. английским компаниям  вменено в обязанность создавать у себя аудиторские комитеты, которые должны проверять финансовую информацию, а также средства внутреннего контроля и систему финансового управления, проводить экспресс-анализ и обеспечивать тесное взаимодействие с внешними аудиторами.

В Германии первые шаги по организации аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к Закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы данных обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в данном законе не было указано, какая это должна быть проверка, - собственными ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что «грюндерская лихорадка» после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрено проведение внешнего аудита.

По примеру английских аудиторов 14 августа 1884 г. в Германии был создан институт бухгалтеров-ревизоров.

В этот период И.Ф. Шерром, известным немецким бухгалтером, были выдвинуты идеи о зависимости реальности баланса от ряда обстоятельств и сформулировано понятие «поле ошибки». Именно И.Ф. Шерр в своем труде «Бухгалтерия и баланс» классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса: соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой материальных ценностей; создание фиктивных фондов и резервов.

С 1931 г. для акционерных  обществ внешние аудиторские  проверки стали обязательными.

7

В 1932 г. в Германии был  создан Институт аудиторов. Который  просуществовал до 1945 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов Германии.

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии проявляется в том, что все  аудиторы и аудиторские фирмы  должны в обязательном порядке быть членами Аудиторской палаты. Обязанность  Аудиторской палаты Германии заключается  в защите профессиональных интересов  аудиторов и содействии родству  авторитета аудиторской профессии, оказании консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле аудиторской деятельности и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом.

Право проведения аудиторских  проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами – «контролерами  экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также  официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

·          аудиторский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);

·          аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;

·          аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров;

·          аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности;

·          аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений;

·          контрольные проверки всего предприятия или его части.

8

Во Франции функционируют  две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельности в стране: Палата экспертов-бухгалтеров  и поверенных бухгалтеров; Общество комиссаров по счетам.

Основные различия в деятельности данных организаций состоят в  том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения  учета и отчетности, а комиссары  по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных  обществах. В каждом акционерном  обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано  публиковать консолидированную  отчетность, то должно быть не менее  двух комиссаров.

Как и в других странах  с рыночной экономикой, во Франции  развитие аудита привело к выделению  специализаций – из среды аудиторов, по традиции и называемых экспертами-бухгалтерами, выделились специалисты по налоговому, правовому консультированию и менеджменту. Палата экспертов-бухгалтеров и  поверенных бухгалтеров Франции  объединяет аудиторские учреждения и отдельных аудиторов на общенациональном и региональных уровнях.

Достаточно сильно развито  государственное регулирование  аудита. Государство осуществляет прямой контроль формирования аудиторских  кадров, их профессиональной подготовки и текущей деятельности.

Развитие аудита в Италии неразрывно связано с формированием  науки об учете. Одним из ярких  теоретиков в данной области является Ф.Вилла, создатель одного из трех известнейших итальянских научных направлений  в бухгалтерском учете, а именно ломбардского. Ф.Вилле приписывают  выделение трех составных частей бухгалтерского учета: теории учета; правил ведения регистров и их практического  использования; организации управления, в том числе ревизии счетов.

Италия относится к  числу стран, где сильно развито  государственное регулирование  аудита.

В конце января 1992 г. в  стране принято правительственное  постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут  осуществлять только те лица, которые  внесены в именной реестр, находящийся  под контролем Министерства юстиции. В именном реестре должны числиться  как аудиторские фирмы, так и  отдельные лица. Большинство руководителей  зарегистрированных аудиторских фирм также должны пройти персональную регистрацию.

В Италии, как и во Франции, аудиторы подразделяются на две 

9

категории: проверку и подтверждение  финансовой отчетности осуществляют так  называемые «доттори коммерчиалисти», а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам – «раджионьери».

В Швеции аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом «Об аудиторах», принятым решением Ридсдага от 18 мая 1995 г., и постановлением Правительства Швеции «Об аудиторах». Закон был принят в связи с вступлением Швеции с 1 января 1995 г. в Европейский союз. В названном Законе отражены вопросы аттестации и лицензирования утвержденных и уполномоченных аудиторов, регистрации аудиторских фирм, деятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм и дисциплинарных мер.

Государственным органом  по аудиторской деятельности в Швеции является Комиссия по аудиторской деятельности при министерстве торговли и промышленности, которая и является лицензирующим  органом.

Специалист, получающий квалификацию утвержденного или уполномоченного  аудитора, должен иметь достаточные  знания для осуществления аудита в соответствии с общепринятыми  принципами добросовестной аудиторской  проверки.

Аттестация уполномоченного  или утвержденного аудитора подлежит периодическому возобновлению.

К претендентам, желающим стать  утвержденными аудиторами, предъявляются  следующие квалификационные требования: осуществлять аудиторскую деятельность на профессиональном уровне; проживать  в Швеции или другом государстве  ЕС; не быть в состоянии банкротства; не иметь ограничений в правоспособности и дееспособности; не иметь запрета  на право ведения консультативной  деятельности; сдать квалификационный экзамен в Комиссии по аудиторской  деятельности; быть честным и в остальном подходить для осуществления аудиторской деятельности.

В Швеции обязательному аудиту подлежат более трехсот тысяч  юридических лиц, при этом насчитывается  около двух тысяч двухсот утвержденных и двух тысяч трехсот уполномоченных аудиторов. Существуют две общественные профессиональные организации, объединяющие утвержденных и уполномоченных аудиторов.

Ассоциация уполномоченных аудиторов – общественная организация, членом которой в обязательном порядке  должен стать каждый аудитор.

10

В 1982 г. в Швеции был создан Институт повышения квалификации аудиторов. В стране налажена четкая система повышения квалификации. Цикл повышения квалификации – три года, в течение которых каждый аудитор обязан пройти 120 ч. обучения, повышение квалификации на различных конференциях, семинарах, круглых столах путем подготовки различных учебно-методических пособий, статей и другого печатного материала.

Аудитор обязан представить  в свою организацию документ, подтверждающий повышение квалификации.

В других европейских странах  в соответствии с законодательством  предъявляются различные требования обязательности аудита, в некоторых  критерием обязательности является численность работников. В Бельгии  для предприятия, численность работников которого более ста человек, аудиторский  отчет представляется не только собственником, но и рабочему комитету предприятия, который имеет право вето при  назначении аудитора.

В ряде стран используется комплексный показатель – обязательный аудит для фирм, размеры которых  превышают установленные показатели по активам баланса, объемам продаж и численности работников (Греция, Люксембург, Португалия). Практически  во всех странах под обязательный аудит подпадают банки и страховые  компании, финансовые компании, общественные организации, компании, зарегистрированные на фондовом рынке.

В настоящее время в  Европе важную роль играют два профессиональных объединения бухгалтеров и аудиторов. В 1973 г. в Лондоне был образован  Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета, а в 1987 г. –  Европейский союз по экономике и  финансам.

 

 

 

 

 

 

11

 История  возникновения и развития аудита  в России

Как и многие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху  перестройки, т.е. после 1985 г., причем раньше, чем начали формироваться налоговые  органы.

Еще задолго до Петра I были заложены принципы бухгалтерского учета, в том числе выверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. В допетровской России на государственном  уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как  доход государства складывался  во многом за счет достаточно развитой налоговой системы.

При царе Алексее Михайловиче  был создан специальный Приказ счетных  дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет  послам, воеводам и другим должностным  лицам.

История российских органов  государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 г. – с момента  создания упомянутого приказа, который  можно считать прообразом Счетной  палаты Российской Федерации. Для проведения ревизий в других городах в Москву вызывали в приказ счетных дел целовальников с учетными книгами и оправдательными документами.

При Петре I происходит реформа  государственного управления: во главе  финансового управления поставлен  Сенат, для заведования государственными доходами учреждена Камер-коллегия, для заведования расходами –  Штатс-контор-коллегия, а для проверки отчетов и счетов – Ревизион-контора. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов. Один из его указов до 1722 г. предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

По некоторым данным, звание аудитора в России было введено именно Петром I. Должность аудитора совмещала  отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Институт аудиторов был введен в  армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных  споров.

В Петербурге 18 октября 1889 г. состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний. Одной из инициатив указанного Общества стала попытка создания института присяжных 

12

бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно  выдержанных экзаменах. Был даже подготовлен устав Института. Однако Общество просуществовало до 1917 г., а Институт так и не был создан.

Конец XIX – начало ХХ в. ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался. Если говорить о причинах, в основном породивших современный аудит – возникновение акционерных обществ, то в России в 1936 г. было всего лишь десять акционерных предприятий, а в начале ХХ в. – около 2500.

После революции в период государственного регулирования экономики  в Советском Союзе аудит не существовал.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13

Заключение

Аудит – одна из форм финансового  контроля, потребность в котором  возникла одновременно с зарождением  и развитием товарообменных и  денежных отношений. Первой страной, создавшей  систему финансового контроля, был  Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 7000 г. до н.э. в Китае существовал пост генерального аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200 г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляя контроль за государственными бухгалтерами провинций.

С XV в. в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» - для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

Следовательно, возникновение  аудит в первую очередь связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует  денежные средства в деятельность компаний, и тех, кто занимается ее управлением. Появление аудита является исторически  обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей  отчетной информации в подтверждении  ее достоверности и обусловили возникновение  и развитие аудита.

В настоящее время практически  во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе  и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудиторская деятельность –  это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор – это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  РФ. Аудиторской деятельностью в  России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе  иностранные и созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими  лицами.

14

Аудиторские организации  как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего, на организации  негосударственного сектора экономии.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы  начинают свою деятельность после государственной  регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включения  в государственный реестр аудиторов.

Аудитор не заменяет функций  органов государственного контроля за работой предприятий.

Рассмотрев развитие аудита за рубежом и в России можно  отметить, что, как и все научные  теории, теории аудита имеют свои корни и питающую их среду, а также свои позитивные и негативные стороны. Отсюда вытекают задачи аудита как научного направления в нашей стране – на основе богатейшего мирового опыта, с учетом национальных особенностей экономики разработать теоретические подходы и систему стандартов, позволяющих регламентировать аудит и использовать на практике все новейшие научные достижения, а также способствовать формированию законодательной базы аудита в Российской Федерации.