Аудиторские стандарты, аудиторский риск

Содержание

                                                                                                                              Стр.

1. Аудиторские стандарты. Сущность и значение…………………………2
2. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты ………………...8
3. Практическая ситуация …………………………………………………...14

Список  использованной литературы ………………………………………..16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудиторские стандарты. Сущность и значение

    Правила (стандарты) представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

    Значение  стандартов:

    - обеспечивать связь отдельных элементов аудита;

    - способствовать пониманию процесса проведения аудита его пользова-телями;

    - создавать общественный имидж профессии;

    - обеспечивать высокое качество аудиторской деятельности;

    - содействовать внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

    - устанавливать взаимосвязь между аудитором и аудируемым лицом.

    Стандарты аудиторской деятельности классифицируются:¹

1. по масштабам применения:

- международные стандарты аудита (МСА);

- национальные стандарты - федеральные правила (стандарты ) аудиторской деятельности (ФПСАД).

    2. по уровню регулирования:

- федеральные правила (стандарты);

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов;

- внутрифирменные.

    3. по содержанию:

- общие, в которых определяются принципы аудита и требования к образованию аудитора,

- рабочие, содержащие требования к планированию аудита и изучению системы внутреннего контроля;

- стандарты по специальным заданиям, основанные на проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от бухгалтерской отчетности, включая проверку отдельных статей бухгалтерского баланса, качественного состояния имущества, использования капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

- стандарты отчетности, содержащие указания по проверке финансовых отчетов и формированию аудиторского заключения;

- стандарты сопутствующих услуг.

    Международные стандарты аудиторской деятельности были разработаны комитетом по аудиторской  практике Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). Разработкой стандартов МФБ занимается с 1977г., в которую  входят бухгалтерские организации  более чем из 130 стран мира, в  том числе Россия, представленная институтом профессиональных бухгалтеров.

    Стандарты призваны во всем мире, поскольку позволяют  достичь наибольшей объективности  в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам бухгалтерского учета. С развитием транснациональных  корпораций, интеграции аудиторских  организаций в крупные международные  группы, возникла необходимость в  унификации аудита в международном  масштабе.

    Национальные  правила (стандарты) в России разрабатываются  на базе МСА.

    В настоящее время действуют 34 ФПСАД²:

- федеральное правило (стандарт) №1 «Цель основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- федеральное правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»;

- федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»;

- федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»;

- федеральное правило  (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»;

- федеральное правило (стандарт) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»;

- федеральное правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- федеральное  правило (стандарт) №9 «Связанные  стороны»;

- федеральное  правило (стандарт) №10 «События после  отчетной даты»;

- федеральное  правило (стандарт) №11 «Применимость  допущения непре-рывности деятельности аудируемого лица»;

- федеральное  правило (стандарт) №12 «Согласование  условий проведения аудита»;

- федеральное  правило (стандарт)  №16 « Аудиторская  выборка»;

- федеральное  правило (стандарт)  №17 «Получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях»;

- федеральное  правило (стандарт)  №18 «Получение  аудитором подтверж-дающей информации из внешних источников»;

- федеральное  правило (стандарт)  №19 «Особенности  первой проверки ауди-руемого лица»;

- федеральное  правило (стандарт)  №20 «Аналитические  процедуры»;

- федеральное  правило (стандарт)  №21 «Особенности  аудита оценочных значений»;

- федеральное  правило (стандарт)  №22 «Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого  лица и представителям его  собственника»;

- федеральное  правило (стандарт)  №23 «Заявления  и разъяснения руководства аудируемого  лица»;

- федеральное  правило (стандарт)  №24 «Основные  принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих  отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

- федеральное  правило (стандарт)  №25 «Учет особенностей  аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую)  отчетность которого подготавливает  специализированная организация»;

- федеральное  правило (стандарт)  №26 «Сопоставимые  данные в финансовой (бухгалтерской)  отчетности»;

- федеральное  правило (стандарт)  №27 «Прочая  информация в документах, содержащих  проаудированную финансовую (бухгалтерскую)  отчетность»;

- федеральное  правило (стандарт)  №28 «Использование  результатов работы другого аудитора»;

- федеральное  правило (стандарт)  №29 «Рассмотрение  работы внутреннего аудита»;

- федеральное  правило (стандарт)  №30 «Выполнение  согласованных процедур в отношении  финансовой информации»;

- федеральное  правило (стандарт)  №31 «Компиляция  финансовой инфор-мации»;

- федеральное  правило (стандарт)  №32 «Использование  аудитором результатов работы  эксперта»;

- федеральное  правило (стандарт)  №33 «Обзорная  проверка финансовой (бухгалтерской)  отчетности»;

- федеральное  правило (стандарт)  №34 «Контроль  качества услуг в аудиторских  организациях».

    Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

• определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
• разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
• являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.³

    В структуру аудиторского стандарта  входят:

1) общие принципы;

2) основные  понятия и определения;

3) сущность стандарта;

4) практические приложения.

    Помимо  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности аудиторская организация  обязана разрабатывать внутрифирменные  стандарты – документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита в конкретной аудиторской  организации с целью повышения  эффективности практической работы.

    Внутрифирменные стандарты не должны противоречить  ФПСАД, которые утверждаются руководителем  аудиторской организации, а информация, содержащаяся в них, относится к  разряду конфиденциальной.

    Требования  к внутрифирменным стандартам аудиторской деятельности:

- целесообразность – практическая значимость, актуальность и приоритетность;

- полнота и детализация – комплексный охват всех вопросов исследуемой проблемы и детальное их освещение;

- преемственность и непротиворечивость – обеспечение согласованности и взаимосвязи с остальными внутренними стандартами;

- единство терминологической базы – обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

    Классификация внутрифирменных стандартов:

    1. Организационные стандарты, содержащие общие положения по аудиту, такие как права и обязанности аудиторов, оплата их труда, организация процессов планирования и заключения договоров.

    2. Стандарты, дополняющие, расшифровывающие, уточняющие федераль-ные правила аудита. Они сориентированы по таким направлениям, как:

- ответственность аудиторов;

определение уровня существенности и оценка аудиторского риска;

- планирование аудита по видам работ и процедур;

- порядок изучения системы внутреннего контроля экономического субъекта по этапам аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- специализированные внутренние стандарты;

- использование работы третьих лиц;

- порядок формирования выводов и заключений в аудите.

    Специализированные  внутренние стандарты – стандарты  по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям и стандарты по проведению аудита кредитных, страховых организаций, бирж внебюджетных фондов.

    3.Технологические  стандарты, содержащие методики  проведения аудиторских проверок, процедуры, рабочие таблицы, инструкции, позволяющие проводить аудит  в кратчайшие сроки и минимизировать  аудиторский риск.

    4.Стандарты,  устанавливающие порядок оказания  прочих аудиторских услуг, например, по организации бухгалтерского  учета, его восстановлению, автоматизации  и другие.

    Грамотно  разработанные внутрифирменные  стандарты позволяют уменьшить  трудоемкость аудиторских проверок, привлечь к проведению аудита ассистентов  и тем самым увеличить объем  и количество выполняемых аудиторских  услуг аудиторскими организациями. 
 
 

2. Аудиторский риск, сущность и основные  компоненты

    Аудиторский риск выступает в совокупности как  риск существенного искажения и  риск необнаружения. Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор  может не получить планируемый доход  от проверки (получить меньшую сумму) или в результате предъявления претензий  клиентам потерять право заниматься аудиторской деятельностью.

    Аудитор рискует увеличить объем аудита, если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились  после подписания договора и при  фактически начатой работе. Так как  в договоре на проведение аудита установлена  предполагаемая стоимость работ, то увеличение их объема может серьезно усложнить отношения между аудитором  и аудируемым лицом.

    Модель  аудиторского риска имеет следующий  вид:

АР = РСИ * РН = НР * РСК * РН,⁴

где АП – аудиторский риск;

       РСИ – риск существенного искажения  отчетности;

       РН – риск необнаружения;

       НП – неотъемлемый риск;

       РСК – риск средств контроля.

    Риск  существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности – это  риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались  существенные искажения. Он является следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого  лица.

    Риск  существенного искажения отчетности включает в себя две составные  части: неотъемлемый риск и риск средств  контроля.

    Значение  аудиторского риска всегда больше нуля.

0%  < АР ≤ 100%.

    Аудитор не может гарантировать нулевой  риск и полную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных ошибок.

    На  практике считается, что приемлемо  низкий уровень аудиторского риска  составляет 5%.⁵

    Риск  необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не позволят аудитору обнаружить искажение  в отчетности, которое может быть существенным по отдельности или  в совокупности с другими искажениями. Уровень риска необнаружения  зависит от выбора уместных аудиторских  процедур, степени надежности получаемых аудиторских доказательств, времени, отводимого на проверку, квалификации аудиторов, степени предыдущего  знакомства с деятельностью аудируемого  лица, риска выборки, использования  аудитором компьютерных информационных технологий, полноты представляемой аудируемым лицом информации и др.

    Риск  необнаружения не может быть снижен до нуля, поскольку аудитор выражает разумный, но не абсолютный уровень  уверенности о достоверности  бухгалтерской отчетности организации.

    Неотъемлемый  риск (оценивается по профессиональному  суждению аудитора, зависит от его  профессионализма и опыта, как правило, он выше 50%) – это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными  и повлиять на выражение аудитором  ошибочного мнения при условии отсутствия у аудируемого лица необходимых  средств внутреннего контроля.

    Неотъемлемый  риск зависит от отраслевых особенностей, а также редких и нетипичных хозяйственных  операций у аудируемого лица. Он характеризует качество работы бухгалтера и показывает вероятность наличия  ошибки в учете до проверки их системой внутреннего контроля.

    При заданном уровне аудиторского риска  приемлемый уровень риска необнаружения  находится в обратной зависимости  от оценки рисков существенного искажения:

РН = АР : РСИ.⁶

    Из  данной формулы следует:

а) чем  выше РСИ, тем ниже приемлемый риск необнаружения;

б) чем  ниже РСИ, тем выше приемлемый риск необнаружения.

    Чтобы снизить риски необнаружения  в ходе выполнения дальнейших аудиторских  процедур по оцененным рискам, аудитор  сначала оценивает риск существенного  искажения с помощью аудиторских  процедур по оценке рисков существенного  искажения и затем формирует  последующие аудиторские процедуры  таким образом, чтобы ограничить посредством их выполнения риск необнаружения.

    Для правильной оценки риска существенного  искажения аудитору необходимо изучить  систему внутреннего контроля аудируемого  лица, состоящую из:

• контрольной среды;
• процесса оценки рисков аудируемым лицом;
• информационной среды;
• контрольных действий;
• мониторинга средств контроля.

    Контрольная среда выражает позицию, осведомленность  и действия представителей собственника и руководства относительно системы  внутреннего контроля аудируемого  лица, а также понимание значения такой системы для его деятельности. Она оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля.

    При оценке того, была ли создана контрольная  среда и внедрена ли она на практике, аудитор должен понять, каким образом  лица, отвечающие за управление, создают и поддерживают традиции честного и этичного поведения и устанавливают соответствующие средства контроля для предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок.

    Оценка  рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления рисков бизнеса, оценку их последствий и, по возможности, их устранения. Например, процесс оценки рисков аудируемым лицом  может быть направлен на определение  того, каким образом предотвращается  возможность неотражения в учете  хозяйственных операций.

    Информационная  система имеет отношение к  подготовке финансовой отчетности и  коммуникации. Она состоит из инфраструктуры (физических и аппаратных компонентов), программного обеспечения, людей, процедур и данных.

    Аудитор должен понять, как обеспечивается предприятием понимание сотрудниками роли своего участия в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также понимание способов доведения  до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях.

    Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что  распоряжения руководства выполняются. Они группируются по следующим категориям методов и процедур:

    - проверка выполнения;

    - обработка информации.

    Разнообразные контрольные процедуры в части  обработки информации выполняются  для проверки точности, полноты операций и делятся на:

    - общие средства контроля, имеющие  широкие области применения (например, средства контроля за изменением  программного обеспечения, за  реализацией новых версий прикладных  пакетов программного обеспечения  и др.);

    - прикладные средства контроля, применяемые  к обработке отдельных видов  информации (например, проверка арифметической  точности бухгалтерских записей,  ведение учета и проверка счетов  и др.).

    Мониторинг  средств контроля представляет собой  процесс оценки качества функционирования внутреннего контроля. Это предполагает своевременную оценку разработки и  оперативности средств контроля и выполнение необходимых корректирующих действий.

    Чем эффективнее функционирует система  внутреннего контроля, тем меньше уровень риска средств контроля. Например, если риск средств контроля составляет 25%, то надежность системы  внутреннего контроля равна 75% (100% - 25%).

    Предварительная оценка риска системы внутреннего  контроля на низком уровне указывает, что аудитор должен получить больше аудиторских доказательств, чем  это необходимо, если риск системы  внутреннего контроля оценивался более  высоко.

    Если  уровень риска существенного  искажения отчетности оценен на высоком  уровне, то необходимо снизить риск необнаружения для уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня. Если же риск существенного искажения  отчетности находится на низком уровне, аудитор может принять более  высокий риск необнаружения.

    При этом необходимо принимать во внимание, что между значением уровня существенности и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь (У↓ А ↑): чем  меньше величина ошибки, которая существенно  искажает отчетность, тем выше риск необнаружения, связанный с поиском  этой ошибки, поскольку мелкую ошибку найти труднее, чем крупную.

    Чем ниже риск необнаружения, тем больше величина ошибки, существенно искажающая отчетность (У↑ А↓) и чтобы ее найти, аудитору требуется получить большее  количество доказательств в ходе проверки (Д).

    Таким образом, требуемое количество аудиторских  доказательство обратно пропорционально  уровню риска (Д↑ А↓).

    При снижении риска необнаружения аудитору необходимо:

1. увеличить количество аудиторских процедур или изменить их суть, но при этом увеличиваются затраты времени на проверку;
2. расширить объем аудиторских выборок;
3. привлечь более квалифицированных аудиторов.

    Если  аудитор не может снизить этот риск, то он выражает мнение с оговоркой  или отказывается от выражения мнения.

    Для расчета риска средств контроля целесообразно применять бальный  способ оценки, базирующийся на итогах тестирования системы  внутреннего  контроля по пяти вышеуказанным элементам. Низкому значению риска присваивается 0 баллов, среднему – 1 балл, высокому – 2 балла. Значение уровня риска определяется отношение суммы баллов, набранных  по вопросам тестирования, к максимальному  допустимому значению (произведение количества вопросов тестирования на 2 балла).

 

  
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическая ситуация

    Укажите, к какой основной процедуре сбора  аудиторских доказательств относятся  следующие аудиторские процедуры:

    1) проверка правильности расчетов  с учредителями;

    2) проверка документов на полноту  и качество заполнения;

    3) опрос работников склада;

    4) проверка достаточности аналитического  учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

    5) проверка правильности стоимостной  оценки материалов;

    6) наблюдение за процессом оприходования  товара на склад.

    Сделайте  необходимые пояснения.

    Ответ: Согласно Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №5:

    1. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

      Следовательно, к пересчету можно отнести проверку правильности расчетов с учредителями.

    2. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, в результате которой предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

    Следовательно, к инспектированию можно отнести проверку документов на полноту и качество заполнения.

    3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.  

    Следовательно, к запросу можно отнести опрос работников склада.

    4. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

    Следовательно, к аналитическим процедурам можно отнести проверку достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    5. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

    Следовательно, к подтверждению можно отнести проверку правильности стоимостной оценки материалов.

    6. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

    Следовательно, к наблюдению можно отнести наблюдение за процессом оприходования товара на склад. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Учебная литература:

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2011. – 463с.
3. Ерофеева В.А. Пискунов В.А. Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2008. – 447с.

4. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 175с.

5. Подольский  В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. –  М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. – 605с.
6. Середа К.Н. Аудит: учеб. пособие / К.Н. Середа. – Ростов н/Д: Феникс, 2008 – 317с.