Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудиторский риск. 6

Содержание

Введение ...3

1. Характеристика правила (стандарта) №8 «Оценка аудиторских

рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

с учетом последних изменений ..5

2. Аудиторский риск ..8

3. Внутренний контроль ..9

Заключение .14

Список литературы 17

Введение

Внутренние стандарты аудиторской организации представляют собой систему документов, которые детализируют и регламентируют единые требования по выполнению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности деятельности.

Использование внутренних стандартов дает возможность аудиторам:

- организовать технологию выполнения аудита более эффективной, снизить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, гарантировать дополнительный контроль за деятельностью помощников аудитора;

- способствовать внедрению работу аудитора научных достижений и новых технологий, повысить общественный престиж профессии;

- гарантировать высокое качество аудиторской работы и обеспечить минимизацию аудиторского риска.

Огромная роль стандартов аудита в деятельности аудитора и определили высокую актуальность рассматриваемой темы.

Целью работы является изучение внутрифирменного стандарта №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать стандарт №8 с учетом последних изменений;

- рассмотреть аудиторский риск, определяемый стандартом №8;

- проанализировать систему внутреннего контроля, определяемую стандартом № 8.

Объектом исследования является стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Информационную базу работы составили труды таких авторов, как Кочинев Ю.Ю., Подольский В.И., Караев А.В., Дарбека Е.М. и др.
1. Характеристика правила (стандарта) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» с учетом последних изменений

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий и организаций. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании[7].

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер, причем не только для аудиторов, но и для аудируемых лиц. Аудитор, который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого. Потому что аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора[4].

В настоящее время авторитет профессии аудитора несколько понизился в глазах общественности. Предприятия, воспользовавшись услугами аудитора, как правило, не сразу могут оценить качество его работы. Некоторые недобросовестные участники рынка пользуются этим. Поэтому, несмотря на то, что стандарты в первую очередь касается самих аудиторов, руководителям предприятий и менеджерам было бы не лишним с ним ознакомиться[3].

Введение стандартов - это один из шагов совершенствования качества российского аудита. Вопросы, связанные с приведением российского аудита в соответствие требованиям Международных стандартов аудита (МСА), достаточно злободневные. Тем более сейчас, когда проводится реорганизация всей национальной системы аудита. Идет отказ от государственного регулирования аудита как вида деятельности, переход к саморегулированию профессии[1].

Последние изменения, которые были внесены в стандарты в целом не содержат принципиальных изменений. Однако некоторые правила приобрели более совершенную редакцию и дополнительные положения.

Что качается стандарта N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", то целью этого документа является установление единых требований к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом предыдущая редакция стандарта N 8 ставила своей задачей унификацию требований к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Таким образом, сфера применения стандарта N 8 значительно расширилась. Суть понимания аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, раскрыта в пункте 19 стандарта N 8. Такая формулировка влечет за собой необходимость понимания аудитором более широкого перечня проблем, касающихся деятельности аудируемого лица, чем понимание системы бухгалтерского учета (как в предыдущей редакции стандарта N 8). Эксперт отметила, что разделы, посвященные составным частям аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), в новой редакции стандарта N 8 не выделены. Вместо них документ оперирует теперь понятиями "риск хозяйственной деятельности", "риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности" (как более узкое понятие), "риск системы внутреннего контроля", "риск существенного искажения информации", "значимые риски"[5].

В единый стандарт N 8 сведены требования, которые ранее отражались в N 8 и N 15. Что является вполне обоснованным, так как для планирования аудита и оценки рисков существенного искажения отчетности аудитор должен изучить не только внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, но и его сферу деятельности и среду, в которой она осуществляется.

Обобщая все вышесказанное необходимо отметить, что внедрение стандартов с таким количеством документирования может привести к увеличению в несколько раз трудоемкости работы аудиторов. В результате чего, как правило, происходит повышение цены на услуги. Однако в пору финансового кризиса это вряд ли произойдет. С другой стороны, если аудиторы будут соблюдать в точности все стандарты, это приведет к сокращению их рентабельности

2. Аудиторский риск

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения[9].

«Неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля[9].

«Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля[9].

«Риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций[9].

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким[9].

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности

а) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

б) необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица;

в) характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли); на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

д) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

е) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

з) подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства)[9];

и) завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

к) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

3. Внутренний контроль

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей[8];

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

г) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору[9]:

a) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании.

По причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные ограничения включают:

а) требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

б) ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;

в) потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

г) возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами;

д) возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

е) возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур поэтому может снизиться.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

a) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

a) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

б) способы инициирования таких операций;

в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

Заключение

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Стандарты аудита - это единые базовые принципы, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер, причем не только для аудиторов, но и для аудируемых лиц.

2. «Неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

3. «Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Список литературы

1. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Внутрифирменные стандарты аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. М.: Бухгалтерский учет, 2009.

2. Василенко А.А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионала. – М.: ИКЦ «МарТ», 2007. – 208 с.

3. Дарбека Е.М. Налогообложение и внутрифирменные стандарты аудита / Е.М. Дарбека // Аудиторские ведомости, 2003, - N 4

4. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты / А.В. Краев, О. А. Краева. - М.: Книга сервис, 2007.

5. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2006. – 400 с.

6. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2006.

7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 286 с.

9. Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» // Интернет ресурс http://www.consultant.ru/.