Аудиторское заключение, его структура

Министерство  образования и науки  Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Санкт – Петербургский  Университет Сервиса и Экономики

 

 

 

 

Контрольная работа

По предмету: «Основы аудита».

На тему: Аудиторское заключение, его структура.

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 3 курса ИЭУПС

заочного - ускоренного  отделения

специальность: финансы и кредит

                                      Руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт – Петербург

2009 г.

Содержание

 

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава 1. Назначение аудиторского  заключения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Глава 2. Основные элементы аудиторского заключения . . . . . . . . . . . . . .5

Глава 3. Виды аудиторских заключений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Глава 4. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском  заключении. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Глава 5. Аудиторское заключение специального назначения . . . . . . . . .13

Глава 6. Представление аудиторского заключения . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Список литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Назначение аудиторского  заключения

 

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется МСА 700 и МСА 700А «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности», а также Законом об аудиторской деятельности и ФСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно Закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации  содержит мнение аудиторской фирмы  о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение организации таково, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этой организацией продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности организации  аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

 

 

Глава 2. Основные элементы аудиторского заключения

 

Аудиторское заключение включает в себя:

1) наименование;

2) адресата;

3) следующие сведения  об аудиторе:

- организационно-правовая  форма и наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество  и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дату предоставления  лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) следующие сведения  об аудируемом лице:

- организационно-правовая  форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и др.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита пони мается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

 

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки бухгалтерской отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской отчетности;
• оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, бухгалтерская отчетность организации «Y» отражает достоверно во всех существенных отношениях ...»

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и  методы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами РФ.

Помимо мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.

Аудитор должен указать  в аудиторском заключении дату, когда  был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитоp не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителе лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Виды аудиторских  заключений

 

Согласно ФСАД № 6 аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно-положительные и модифицированные.

Безоговорочно -положumельное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципaми и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на бухгалтерскую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей  существенного влияния на бухгалтерскую отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например,· если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие- либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством РФ требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора;

б) имеется разногласие  с руководством относительно; - допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

Обстоятельства, указанные  в пункте «a», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в пункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мления имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на бухгалтерскую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

 

Глава 4. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском  заключении

 

Иногда ограничения  объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Если такие разногласия являются существенными для бухгалтерской отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

 

Глава 5. Аудиторское заключение специального назначения

 

Аудиторское заключение специального назначения - это заключение по специфической финансовой информации, Т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

- об отдельных компонентах  финансовой отчетности;

- о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;

- об отчетности о  налогообложении прибыли;

- о реальности дебиторской  задолженности; 

- о выполнении контрактов;

- об обоснованности  распределения прибыли; 

- о сводной (консолидированной)  отчетности.

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку нa это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

При проверке отчетов  об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнила ли организация требования соглашения.

Б некоторых случаях  организации готовят сводную (консолидированную) отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния организации. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

- ссылку на официальную  финансовую отчетность, на основании  которой была сформирована консолидированная;

- ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;

- мнение о степени  соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;

- замечания по информации  в консолидированной финансовой отчетности.

 

Глава 6. Представление аудиторского заключения

 

Аудиторская фирма должна представить аудируемому лицу в  сроки, согласованные с ним, не менее  двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской  отчетностью является единым целым  и должен быть сброшюрован.

Аудируемое лицо несет  ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

В Законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Аудит бывает обязательный, инициативный и по специальным аудиторским  заданиям. Форма аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию приводится в МСА 800. Для обязательного и инициативного аудита используют единую форму аудиторского заключения Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения приводятся в МСА 700 R и МСА 701. МСА 701 – это новый документ, содержащий рекомендации по формулировке аудиторского заключения в ситуации, когда факторы не влияют на аудиторское мнение (привлечь внимание к фактору), и когда факторы влияют на аудиторское мнение. В МСА 701 перечисляются обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного. Аудитор определяет, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности или национальными.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 предусматривает 7 видов аудиторского заключения: с выражением безоговорочно положительного мнения; с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание; заключение, содержащее мнение с оговоркой; заключение с отказом от выражения мнения из-за ограничения объема; заключение с оговоркой из-за разногласий по учетной политике и ненадлежащего метода учета; заключение с оговоркой из-за разногласий относительно раскрытия информации и заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласий по учетной политике.

Безоговорочно положительное  мнение выражается, если аудитор уверен, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении аудируемого лица. Все виды аудиторских заключений, кроме безоговорочно положительного относятся к модифицированному аудиторскому заключению. Автор приводит примеры формулировок в аудиторском заключении  по разным его видам.

В аудиторском заключении в сжатом виде приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки и о выводах, к которым он пришел в результате проведенного аудита.

Российские аудиторы кроме заключения представляют еще  объемный отчет по результатам аудиторской проверки (или аналитическая часть аудиторского заключения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая от 30 ноября 1994г. №51- ФЗ; часть вторая от 26 января 1996г. № 14 – ФЗ.
2. Федеральный закон от 7 августа 2001г. №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г. № 696 (с изм. и доп. от 4 июля 2003г. № 405; 7 октября 2004г. № 532; 16 апреля 2005г. № 228).
4. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии.: М. - КНОРУС-ЭКОР, 1997 г.
5. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы.: М.- Аналитика-Пресс; Аудиторская фирма ЦБА, 1998г.