Аудиторское заключение. 11

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….….3

1.   ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЕНИЯ.......................................................4

2.   СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ………...5

3.   ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ……………………………………….7

4.   ДАТА ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ……………….…..9

5. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА……………………………………………………………………………10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..11

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………....………...…….…12

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность – это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными на то государственными органами.

Аудитор, как и бухгалтер, – древняя профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) – он слышит; auditio (лат.) – слушание).

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно ФЗ-№307 от 30 декабря 2008 года «Федеральный закон об аудиторской деятельности» подп. 4 ст. 1 аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю на основании данных отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1. ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудиторское заключение пред­ставляет собой официальный документ, предназначенный для поль­зователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в уста­новленной форме мнение аудиторской организации или индивиду­ального аудитора о достоверности этой отчетности во всех сущест­венных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понима­ется степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущест­венном положении аудируемых лиц и принимать в соответствии с ними обоснованные решения. Для оценки степени соответствия фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор на этапе планирования устанавливает максимально допустимые раз­меры отклонений, т.е. уровень существенности.

Содержание и порядок представления аудиторского заключе­ния определяются федеральным правилом аудиторской деятельно­сти № 6 «Аудиторское заключение», утвержденным Постановле­нием Правительства РФ № 696.

Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном и письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию. Порядок представления такой информации отражен в стандарте № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудитируемого лица и представителям его собственника».

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного [2, стр. 172; 4, стр. 102; 6, стр. 265].

2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудиторское за­ключение содержит:

1) наименование документа («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

2) адресат, которым является лицо, предусмотренное законода­тельством РФ или договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам) или совету директоров;

3)  сведения об аудиторе:

-           его организационно-правовая форма и наименование, для ин­дивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юри­дического лица,

-           место нахождения,

-           номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

-           номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности и срок ее действия,

4)  сведения об аудируемом лице:

-           организационно-правовая форма и наименование,

-           место нахождения,

-           номер и дата свидетельства о государственной регистрации,

-           сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

5)     вводную часть, в которой отражают:

-          состав проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода,

-          информацию о разделении ответственности аудиторов и их, клиентов.

              6) часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимаются процедуры, которые аудитор признает необходимым выполнить. В этой части указывается, что аудит:             

-           проводился в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными документами,

-           планировался и проводился для получения разумной уверен­ности в отсутствии существенных искажений отчетности,

-           проводился на выборочной основе и включал оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.,

-           позволил получить достаточно оснований для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии по­рядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

7) часть, содержащую мнение аудитора. Помимо мнения о дос­товерности отчетности может возникнуть необходимость выразить в этой части заключения мнение относительно каких-либо докумен­тов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельно­сти аудируемого лица;

8)  дату аудиторского заключения, т.е. когда был завершен аудит. Эта информация позволяет пользователю полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место до даты подписа­ния аудиторского заключения;

9)  подпись аудитора. Заключение должно быть подписано ру­ководителем аудиторской фирмы (уполномоченным руководите­лем лицом) и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалифика­ционного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печа­тью. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, ауди­торское заключение может быть подписано только им.

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отноше­нии которой выражается мнение. Аудиторское заключение и подтверждаемая отчетность должны быть сброшюро­ваны, пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом (не менее двух экземпляров: один – для ауди­торов, другой – для организации) [2, стр. 173; 4, стр. 105; 8, стр. 316].

3. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности.

Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений схематично изображены на рисунке 1 [1, стр. 146].

Рисунок 1. Виды аудиторских заключений

Безоговорочно-положительное мнение должно быть выражено в случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность по мнению аудитора дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными требованиями ведения бух­галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности в Российской Федерации [3, стр. 245].

Модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли следующие факторы [7, стр. 291]:

-           не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в ауди­торском заключении с целью привлечения внимания пользо­вателей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-           влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отри­цательному мнению;

-           неопределенности, прояснение которых зависит от будущих со­бытий и может влиять на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. В случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, ауди­тор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Мнение с оговоркой аудиторы выражают в случае, если выявлен­ные ошибки и искажения не столь существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько суще­ственно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключе­ние не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следова­тельно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация должна излагаться в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности [8, стр. 321].

4. ДАТА ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

В отношении подго­товки аудиторского заключения некоторые требования содержатся также в стандарте «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». В нем отмечается, что после даты подписания заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъек­том. Аудиторская организация обязана подписать аудиторское за­ключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта.

В названном выше стандарте уточняется, что аудиторская орга­низация несет ответственность за выражение своего мнения в ауди­торском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения. Она не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, и не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта. Если руководство экономиче­ского субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтер­скую отчетность после даты ее составления, аудиторской организа­ции следует убедиться в их правильности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное заключение. Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской организацией и носящие существенный характер, аудиторская орга­низация должна:

-           письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

-           перенести на руководство экономического субъекта всю ответ­ственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения [1, стр. 149; 5, стр. 109].

5. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Помимо аудиторского заключения во всех случаях обязательного аудита аудиторы и аудиторские фирмы в соответствии с правилом «Письменная информация аудитора руководству эконо­мического субъекта по результатам проведения аудита» обязаны готовить письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Дан­ные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с це­лью доведения до руководства сведений о недостатках в бухгалтер­ском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. В письменной информации отражаются также предложения аудиторов по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Письменная информация должна быть адресована руководителям или собственникам экономического субъекта и подписана аудиторами, проводившими аудит.             

По итогам проверки по согласованию с руководством экономи­ческого субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, содержащий требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности. Аудитор­ская фирма должна подготовить окончательный вариант письмен­ной информации в те же сроки, что и аудиторское заключение, если иное не предусмотрено договором. Письменная информация является конфиденциальным документом [2, стр. 177].

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившим аудит.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки [4, стр. 111]. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ (изменен 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ) определяет аудиторскую деятельность, аудит как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ

1.      Аудит: учебник для сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2006. – 296 с.

2.      Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов / под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 382 с.

3.      Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. – Ростов н /Д: изд-во «Феникс», 2003. – 320 с.

4.      Парушина Н.В., Суворова С.Н. Аудит: учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 288 с.

5.      Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 378 с.

6.      Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / под ред. Проф. В.П. Суйца. – 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005. – 671 с.

7.      Хаханова Н.Н. Аудит: Экзаменационные ответы. Серия «Сдаем экзамен». – Ростов н /Д: изд-во «Феникс», 2003. – 320 с.

8.      Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перабот. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с.

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ

1.      Гражданский  кодекс  Российской  Федерации. – М.: Кодекс, 2011. – 550 с.

2.      Налоговый кодекс Российской  Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2012. – 528 с.

3.      Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2004)

4.      Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (изменен 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

5.      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений);

6.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом МФ РФ №34н  от 29 июля 1998 (ред. от 26.03.2007)

11