Аудиторское заключение. 14

 

 

Содержание.

 

1. Аудиторское заключение…………………………………………………………….4

2. Аудит соблюдение  трудового  законодательства расчетов по  оплате труда……13

3. Задача…………………………………………………………………………………22

4. Библиографический список…………………………………………………………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудиторское заключение.

   Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

   После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.  
   В настоящее время установлены единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.  Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящими требованиями и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 
   Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности 
    Аудиторское заключение включает в себя:  
а) наименование;  
б) адресата;  
в)следующие сведения об аудиторе:  
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, - имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования;     
-юридического лица;  
- место нахождения;  
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;  
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности; 
- наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;  
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;  
г) следующие сведения об аудируемом лице: 
-организационно-правовая форма и наименование; 

-место нахождения;  
-номер и дата свидетельства о государственной регистрации;  
д) вводную часть;  
е) часть, описывающую объем аудита;  
ж) часть, содержащую мнение аудитора;  
з) дату аудиторского заключения;  
и) подпись аудитора. 
    Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.     Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: 
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;  
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;  
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;  
- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности  
   Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 
   В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.  Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
   Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. 
   Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. 
   Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
   Безоговорочно - положительное аудиторское заключение 
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. 
     Модифицированно аудиторское заключение 
   Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: 
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;  
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.  
   При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения, и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. 
   Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее, в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту. 
   Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: 
а) имеется ограничение объема работы аудитора;  
б) имеется разногласие с руководством относительно: 
   - допустимости выбранной учетной политики; 

   - метода ее применения;  
   - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.  
   Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. 
   Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

   Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). 
   Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.  
    Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным 
   Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.  
  Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения. 
   Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. 
   Прилагаемая к аудиторскому  заключению бухгалтерская  отчетность  должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации  должна  быть помечена подписью (штампом) аудиторской  организации.  Если  в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к  аудиторскому заключению отчетность предприятием должны   быть  внесены   поправки, предложенные аудиторами. 
Аудиторская деятельность позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении. Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может способствовать большему доверию к организации со стороны заинтересованных лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит соблюдения  трудового законодательства расчетов  по оплате труда

 

      Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.  Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.  Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1.   приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),

2.   личная карточка (ф. № Т-2),

3.   учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),

4.   приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

5.   приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

6.   приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда применяются:

1.   табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

2.   расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),

3.   расчетная ведомость (ф. № Т-53),

4.   лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются  первичные документы по учету  выработки и сдельной заработной платы:

1.   наряды,

2.   рапорты,

3.   маршрутные листы

4.   и другие документы.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся

1.   сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),

2.   регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,

3.   журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),

4.   Главная книга,

5.   баланс (ф. № 1).

 

  Основные комплексы  задач и вопросы для составления  программы проверки.

К числу  основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся следующие:

1.   Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

- применяются ли типовые формы  документов по учету личного  состава;

- личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска (ф. № Т-6);

- приказ о переводе на другую  работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (контракта) (ф.  № Т-8);

- ведутся ли на работающих трудовые книжки;

- проверяется ли отделом кадров  соответствие применяемых окладов  и разрядов рабочих, установленных  в штатном расписании;

- ведутся ли в цехах (отделах)  табели рабочего времени.

2.   Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

- применяются ли на предприятии  утвержденные отделом труда нормы  и расценки по видам работ;

- используются ли типовые формы  первичных документов;

- организовано ли гашение (проставление  отметки об оплате) первичных  документов;

- применяются ли ПК для выполнения  расчетов по сдельной оплате  труда;

- применяются ли наряды на  бригаду.

3.   Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:

- ведутся ли расчеты по начислению  повременных видов оплат согласно  табелю рабочего времени;

- проверяет ли отдел труда  или внутренний аудитор правильность  расчетов по начислениям различных  видов оплат;

- применяется ли ПК для выполнения  расчетов по начислению заработной  платы.

4.   Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

- проставлены ли в расчетных  ведомостях (лицевых счетах) данные  для правильного исчисления удержаний;

- налог на доходы с физических  лиц;

- удержаний по исполнительным  листам;

- прочих удержаний;

- применяются ли ПК для прочих  удержаний;

- проверяли ли органы фондов  социального страхования и налоговых  служб расчеты по налогу на  доходы с физических лиц.

5.   Аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний):

- какие ведутся документы по  аналитическому учету;

- расчетно-платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости  и лицевые счета на работающих;

- применяются ли ПК для ведения  аналитического учета;

- организовано ли архивное хранение  документов по аналитическому  учету с работающими.

6.   Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

- имеют ли сквозную нумерацию  расчетно-платежные ведомости;

- сопоставляются ли начисления  на оплату труда с данными  отчетов по социальному страхованию,  медицинскому страхованию, пенсионному  фонду, фонду занятости;

- проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях  сумм начислений по оплате  труда;

- применяются ли ПК для сводных  расчетов по оплате труда;

- имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда.

7.   Расчеты по депонированной заработной плате:

- ведутся ли на предприятии  карточки по депонированной заработной  плате;

- производится ли отнесение  депонированных сумм на счета  «Прибыли и убытки» по истечении  срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов  по депонированной заработной  плате.

    Прежде всего, целесообразно  проконтролировать, как осуществляется  на предприятии соблюдение трудового  законодательства. В этой связи  аудитор может проверить, как  ведется оформление сотрудников  при приеме и увольнении, учет  рабочего времени сотрудников,  построение системы оплаты труда  и др. Правильность оформления  работников (прием на работу и  увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.  Из применяемых систем оплаты  труда в основном используются  сдельная и повременная системы,  что должно быть отмечено в  соответствующих документах работников  предприятия. При повышенной оплате  труда необходимо проверить правильность  применения тарифных ставок или  условий контракта, а при сдельной  – правильность применения норм  и расценок. Учет рабочего времени,  соблюдение установленного режима  работы и начисления заработной  платы работников, состоящих на  повременной оплате труда, организуется  в табеле учета использования  рабочего времени и расчета  заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить  все необходимые данные по  каждому работающему (дни отпуска,  время нахождения в командировке, дни болезни и др.).  Для проверки  применяется метод сбора аудиторских  доказательств по сопоставлению  соответствующих документов (личных  карточек, табелей учета рабочего  времени) с приказами и распоряжениями. Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные  листы и др.), правильность применения  норм и расценок, наличие подписей  должностных лиц, заполнение соответствующих  реквизитов, обращает внимание на  имеющиеся исправления. Особое  внимание уделяется расчетам  сдельного заработка, расчетам  за дни пребывания в отпуске,  расчетам премий и других видов  оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям  (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.  Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:

1.   стоимость натуральной оплаты работником,

2.   вознаграждения по результатам работы за год,

3.   стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,

4.   стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,

5.   единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

   Сводные расчеты по заработной  плате выполняют проверку данных  по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты). Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения Е.С.Н. и платежей, перечисляемых в бюджет. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

          Для  аудитора очень важно знание  наиболее распространенных ошибок  и нарушений, встречающихся при  аудите расчетов по оплате  труда. Наиболее характерные ошибки:

1.   не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2.   не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

3.   включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

4.   не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5.   неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

6.   неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

    Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате  важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др. Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача

   Аудитором Голановым о.В. проведена аудиторская проверка у экономического субъекта АО «ИМПУЛЬС» и выявлены нарушения. Определить, характер нарушений и их влияние на организацию бухгалтерского и налогового учета. Укажите эти ошибки и подтвердите ваши заключения, делая ссылки на нормативные документы. Сделайте исправительные записи.

    Задача №1.

 В целях соблюдения  условий договора на расчетно-кассовое  обслуживание с банком предприятие  заказало денежные средства на  выдачу зарплаты, исходя  из фактически  сложившихся сумм за предыдущие  месяцы, без соответствующих расчетов. При этом предприятие перечислило  заблаговеренно подоходный налог без соответствующего удержания его с физических лиц, то есть за счет предприятия.

   Были сделаны проводки 

10.10 Начислен налога  на  счет предприятия 81/68- 12 000 руб.

10.10 Перечислен налог 68/51 – 12 000 руб.

 

 Решение:

Ошибка предприятия состоит  в том, что нельзя было заказывать денежные средства на выдачу зарплаты, исходя  из фактически сложившихся сумм за предыдущие месяцы, без соответствующих расчетов. Так как   при поступлении любого работника на предприятие оформляется трудовой договор или заключается контракт. Одновременно издается приказ руководителя предприятия, второй экземпляр которого передается в бухгалтерию. На основании приказа заполняется личная карточка, открывается лицевой счет работника и делается запись в трудовой книжке. Приказ является основанием для начисления работнику зарплаты с даты, указанной в нем и способ начисления ее (повременная или сдельная). Основным условием этих документов согласно ст. 57 ТК РФ является размер заработной платы, своевременное начисление и правильный расчет которой должно обеспечить предприятие – работодатель. Зарплата начисляется, исходя из установленных на предприятии тарифов, сдельных расценок, окладов и сведений о фактически отработанном работниками времени или сведений об объемах выпущенной продукции. Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и трудовые договоры. Данными документами устанавливается размер и форма оплаты труда конкретного работника. Кроме того, существуют документы, на основании которых зарплата может быть изменена в большую или меньшую сторону: служебные записки, приказы о премировании и т.д. Положение об оплате труда предусматривает поощрительные выплаты и порядок начисления зарплаты применительно к каждой категории работников предприятия.

Также ошибкой является  то, что предприятие перечислило заблаговеренно подоходный налог без соответствующего удержания его с физических лиц, то есть за счет предприятия. Предприятие не должно было  заблаговременно перечислять подоходный налог без соответствующего удержания его с физических лиц, так как в соответствии с гл. 23 НК РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы. Ставка налога установлена в размере 13% от начисленной суммы. НДФЛ начисляется со всех доходов работника, полученных им в денежной и натуральной форме, а также с материальной выгоды (например, получение кредита по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ). Для определения суммы НДФЛ, полагающегося к начислению, следует учитывать и налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ.

  В связи с тем что подоходный  налог заблаговременно не перечисляется в соответствии  с гл. 23 НК  РФ проводка начисление налог на счет предприятия сделана не правильно, проводка должна быть такой:

 «удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда» Д70 К68 - 12 000, где первичными документами являются декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и бухгалтерская справка.

 А проводка  «перечислен  налог» Д68К51 12 000 сделана правильно,  где первичными документами является  выписка банка по расчетному счету.

 

 

 

 

   Задача №2

При проверке доплат при  отклонении от нормальных условий 
труда установлено. 

Оклад работника  Свиридова И. П. составляет 10 009 руб. В июне работник отработал 5 дней по 3 ч сверхурочно. Всего в июне работник отработал 175 ч. Его месячная норма составляет 160 ч. По данным бухгалтерского учета работнику начислено 1500 руб.

В июле в связи  с производственной необходимостью работник Пухов А. И. 3 раза был привлечен к работе в выходной день. Заработная плата работника составляет 7000 руб. В июле 23 рабочих дня. По данным бухгалтерского учета ему начислено 1800 руб.

Пересчитайте сумму доплат, .причитающихся работникам организации. Дайте правовую оценку применения доплат при отклонениях в режиме работы

 

 Решение: По данным бухгалтерского учета работнику начислено не верно.

Оклад Свиридова И.П. = 10 009 руб

 Месячная норма  = 160ч,  а отработал 175 ч, из них 5 дней по 3 часа сверхурочно.

10009/160=62,55 равен один час  работ

Далее высчитываем сверхурочные часы  работника. Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере: за первые два часа - не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ).

2*62,55*1,5*5(дней)=938,25 руб. первые  два часа пяти дней.

1*62,55*2*5(дней)=625,5 руб последующий час пяти дней

 

Итого: 1563,75 руб. должно быть начислено работнику за отработанные сверхурочные  часы,  а не 1500 р  которые по данным бухгалтерского учета

 

 

Порядок оплаты работы в выходные и праздничные  дни определен статьей 153 ТК РФ. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, а именно - работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

  Именно упоминание в статье 153 ТК РФ о часовой или дневной ставке позволяет сделать вывод, что при оплате работы в выходной и праздничный день необходимо принимать во внимание только должностной оклад работника без учета надбавок и доплат. При оплате работы в выходные и праздничные дни должностной оклад работника необходимо разделить на количество рабочих дней (часов), приходящихся на месяц, в котором имела место работы в выходной и праздничный день. Определенная таким образом часовая (дневная) тарифная ставка и участвует в расчете доплаты за работу в выходные и праздничные дни.