Аудиторское заключение. 10

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1 Основные элементы аудиторского заключения…………4

ГЛАВА 2 Виды аудиторских заключений………………………......8

ГЛАВА 3 Факторы, влияющие на мнение аудитора ……………12

ГЛАВА 4 Аудиторское заключение специального назначения…..13

ГЛАВА 5 Представление аудиторского заключения……………...14

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...15

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………....17

ВВЕДЕНИЕ

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами  аудита МСА 700 и MCA 700А, а также Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами аудиторской  деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

ГЛАВА 1  Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в  себя:

1. наименование;
2. адресата;
3. следующие сведения об аудиторе:
• организационно-правовая форма и наименование или фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дату свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4. следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5. вводную часть;

6. часть, описывающую объем аудита;

7. часть, содержащую мнение аудитора;

8. дату аудиторского заключения;

9. подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь  наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское  заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и др.

Аудиторское заключение должно содержать  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать  объем аудита с указанием, что  аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами.

 Аудиторское заключение должно  содержать заявление о том,  что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том,  что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в  себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица которые определяются нормативными правовыми актами РФ.

Помимо мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся  к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке.

Аудитор должен указать в аудиторском  заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие  место с даты окончания проведения аудита до даты подписания.

Поскольку аудитор должен составить  аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудит. заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

Эти подписи должны быть скреплены  печатью. В случае если аудит осуществлялся  индивидуальным аудитором, аудиторское  заключение может быть подписано  только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная  отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

• ГЛАВА 2  Виды аудиторских заключений

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские  заключения можно подразделить в  зависимости от мнения аудиторов  о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор  приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности  деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих  событий и которая может оказать  влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части  с описанием проблемы, связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки  зрения выполнения аудитором своих  обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно- положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора;

2. имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор  приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное  мнение, но влияние разногласий с  руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно  и глубоко, чтобы выразить отрицательное  мнение или отказаться от выражения  мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств... » (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет  место в тех случаях, когда  ограничение объема аудита настолько  существенно и глубоко, что аудитор  не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение  или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое  мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной  части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения  мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при  ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ГЛАВА 3  Факторы, влияющие на мнение аудитора

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться  аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита).

Если ограничение таково, что  аудитор считает необходимым  отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено  требованиями законодательства РФ. Аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет  ему наблюдать за проведением  инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также  возможно, если, по мнению аудитора, учетная  документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения  мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения  и возможных корректировок 

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

• ГЛАВА 4  Аудиторское заключение специального назначения

Аудиторское заключение специального назначения — это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

• об отдельных компонентах финансовой отчетности;
• о финансовой отчетности для определенной цели на другой основе;
•   об отчетности о налогообложении прибыли;
• о реальности дебиторской задолженности;
• о выполнении контрактов;
• об обоснованности распределения прибыли;
• о сводной (консолидированной) отчетности.

Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

В некоторых случаях предприятия  готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп  пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности  и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

• ссылку на официальную финансовую отчетность;
• ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;
• мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;
• замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.

• ГЛАВА 5  Представление аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна представить  экономическому субъекту в сроки, согласованные  с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения.

Экономический субъект несет ответственность  за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые  органы.

Заинтересованные пользователи, включая  налоговые и иные государственные  органы, не имеют права требовать  от аудиторской фирмы копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного  аудиторского заключения — это аудиторское  заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской  проверки и рассмотренных аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению  суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность  в виде аннулирования у индивидуального  аудитора или аудиторской организации  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование  квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение о  бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской  фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудиторской  фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Аудиторское заключение - это  документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  РФ.

 Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам  проверки годовой отчетности  является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности  для предприятий, которые подлежат  в соответствии с законодательством  Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение должно быть представлено вместе с финансовыми  отчетами теми компаниями, которым  это необходимо сделать. 
Цель аудита - убедить пользователей финансовых отчетов в том, что эти отчеты дают точное представление о положении компании на определенную дату и о том, как компания достигла данного положения. Аудиторы выражают мнение по поводу достоверности финансовой информации, содержащейся в финансовых отчетах.

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который  представляется ограниченному кругу  лиц (например акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц.

Часто аудит заказывают иностранные  компании для своих российских представительств или дочерних предприятий, дабы получить информацию о фактическом положении  дел.

В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника  всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской  информации. Аудитор не только оценивает  достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных  хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить  их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая  позволит в дальнейшем максимально  избегать ошибок.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные акты

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2011, N 1, ст. 15.
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 30.09.2009, N 39, ст. 3797.

Литература

3. Аудит. Под ред. В И. Подольского. М.: Аудит, 2009.
4. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: Омега - Л, 2011.
5. Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Т.1. М.: Дело и Сервис, 2010.
6. Колягин Ю.М., Пегушев Т.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М.:ИНФРА - М, 2009.

     7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П.Аудит. М.: Приор, 2010. С. 167.

Официальные сайты Интернет

     8. http://www.audit-it.ru/ -Бухгалтерский учёт, налогообложение и аудит

     9. http://www.grandars.ru/ -Энциклопедия Экономиста