Аудиторское заключение. 6

       Содержание:

       1. Назначение, форма и виды аудиторского  заключения, порядок его подготовки.

       2. Основные положения методики  проведения аудита.

       Список  литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Назначение, форма и виды аудиторского заключения, порядок его подготовки.

       Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

       Заключение  представляет собой официальное  свидетельство независимых дипломированных  профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.

       Аудиторское заключение включает в себя:

       а) наименование;

       б) адресата;

       в) следующие сведения об аудиторе:

       • организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

       • место нахождения;

       • номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

       • номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

       г) следующие сведения об аудируемом лице:

       • организационно-правовая форма и  наименование;

       • место нахождения;

       • номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

       д) вводную часть;

       е) часть, описывающую объем аудита;

       ж) часть, содержащую мнение аудитора;

       з) дату аудиторского заключения;

       и) подпись аудитора.

       Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  Российской Федерации и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

       Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет  пользо-вателю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое  оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение собы-тия и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

       Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводив-шим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

       К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

       Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

       Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

       К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

       Виды  аудиторских заключений.

       1. Безоговорочно  положительное аудиторское заключение (немодифицированное).

       Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к  заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

       2. Модифицированное аудиторское заключение.

       Модифицированным  считается заключение, если возникли:

       • факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

       • факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

       Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или  может оказать существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

       а) имеется ограничение объема работы аудитора: обстоятельства, указанные  в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

       б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики и (или) метода ее применения, а также адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

       Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не может  получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Лица  в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Основные положения методики проведения аудита.

       Методика  разрабатывается аудитором и  является ноу-хау. 
Можно выделить 4 подхода к созданию методик аудиторских проверок: 
            1) бухгалтерский;

       2)юридический;

       3) специальный;

       4); отраслевой.

       Бухгалтерский подход является традиционным. Его суть заключается в том, что методики проверки разрабатываются по разделам бухгалтерского учета. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета заключаются в том или ином наборе составных частей каждой аудиторской проверки. В нормативах аудита их называют методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

       Юридический подход включает разработку методик  проверки различных вопросов с юридической  точки зрения. В некоторых аспектах такие методики совпадают с бухгалтерскими, но требуют более глубокого изучения правового аспекта хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. К таким методик можно отнести методику аудита уставного капитала, содержащий экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

       Специальный подход включает разработку методик  проверки групп экономических субъектов, объединенных общей специальной  признаку (структура управления, структура капитала, численность рабочих, организационно-правовая форма, налоговый режим) .

       При отраслевом подходе разрабатываются  методики аудита экономических субъектов  зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методик можно отнести методику аудита предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, банков, страховых организаций. В них отражены особенности проверки состава затрат на производство продукции, организацию управленческого учета.

       Выделяют  основные положения, которые являются составными частями методики:

       1. Нормативное обеспечение для  проведения аудита (внешнее, внутреннее).

       Внешнее – включает соответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.

       Внутреннее  нормативное обеспечение – это  учетная политика субъекта, методические материалы по организации учета  и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу  и сопоставлению с действующими методологиями. 

       2. Предметная область проведения  проверок.

• учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта
• комплексы по всем разделам и счетам бух учета.

       3. Методика проверки разделов учета.

       методика  детальной проверки отражения в  учете оборотов и сальдо по счетам.

       А)Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бух счету.

       Б) Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены  схему бух проводок, соответствующих  основным учетным решениям.

       В) Состав первых доказательств по счету или разделу учету. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные документы, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.

       Г) Регистры синтетического и аналитического учета по счету: в разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения, взаимосвязи  с другими регистрами.

       Д) Бухгалтерская отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух счета: в разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности.

         Е) Классификатор и перечень  типовых нарушений по разделам  учета и отдельному счету. Раздел  должен совершать перечень типовых  нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения.

         Ж) Тест для проведения типовых  опросов на этапе планирования  аудиторской проверки. Вопросники  в виде блок-схемы с указанием  вариантов ответов 

       З) Перечень и описание аудиторских  процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей: Наименование контрольной процедуры, Цель проведения, Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры, Перечень нормативных документов, Описание техники исполнения процедуры, Форма рабочего документа.

Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей:

- Наименование  контрольной процедуры;

- Цель  проведения;

- Перечень  документов клиента, необходимых  для выполнения процедуры;

- Перечень  нормативных документов;

- Описание  техники исполнения процедуры;

- Форма  рабочего документа.

       Последовательность  выполнения процедур может быть оформлена  в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным  разделам учета.

       Необходимо  подчеркнуть требования к оформлению методики детальной проверки. Несмотря на то, что разработка методики является внутренним вопросом фирмы, она должна быть оформлена как соответствующий  документ нормативно- справочного характера.

       4. Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.

       При разных методиках используют современные  методы и методические приемы:

• физическая проверка,
• документальная проверка (формальная, арифметическая, по сути),
• встречная проверка,
• подтверждение,
• наблюдение,
• опрос ,
• тестирование.

       Список  литературы: 

1. АБАКУМОВА А.В., Основы аудита. Санкт-Петербург,2009г.
2. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование».- Ростов н/Д: Феникс, 2005.
3. В.В. Скобар ,Аудит: Учебник для ВУЗов , М.: Просвещение, 2005 г.

4. Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская,  Аудит: Учебник.- 3-е  изд. перераб. и доп.-М.:ИНФРА –  М, 2007. – 368с.
5. Юдина Г.А., Черных М.Н., Основы аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006 г.
6. ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 24 декабря 2008 года.