Аудиторского риска в соответствии с МСА

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3 

1. Необходимость определения аудиторского риска………………...5
2. Определение аудиторского риска в соответствии с МСА .………7

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...13

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………15

     ВВЕДЕНИЕ 

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

     Аудитор должен выразить свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

     В соответствии с международными стандартами  аудита (МСА) аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании. Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

     Чем ниже величина желаемого риска для  аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя  отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее  время большинство пользователей  при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют  низкий процент аудиторского риска. Между желаемым аудиторский риск и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

     Аудиторский риса - это риск, который аудитор  хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные, ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.

     Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска  может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Поэтому определение каждой составляющей аудиторского риска имеет первостепенное значение для организации работы аудиторов. 
 

1. Необходимость определения аудиторского риска.

     Аудиторский риск  показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных  им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности.

     Чем ниже величина желаемого риска для  аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя  отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков.

     Внутрихозяйственный риск  связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими  на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего  контроля. Исключением влияние фактора  внутреннего контроля объясняется  тем, что он определяется в модели аудиторского риска в качестве риска  средств контроля.

     При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого  риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести  проведенную оценку неотъемлемого  риска с существенными остатками  по счетам бухгалтерского учета и  группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении  данной предпосылки является высоким.

     После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств  контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку  на счете бухгалтерского учета или  группе однотипных операций.

     Риск  средств контроля  показывает опасность  того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Между PK и  информационной базой  аудита существует прямая зависимость, если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

     Эффективная система внутреннего контроля должна обеспечивать защиту и сохранность  активов, регистров и информации, предотвращение и обнаружение ошибок и искажений, исполнение приказов и  распоряжений руководства компании, обеспечение точности и полноты  учетных записей и своевременной  подготовки достоверной финансовой отчетности.

     Система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов:

     а) контрольная среда;

     б) процесс оценки риска компании;

     в) информационная система, включая связанные  бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации;

     г) действия по контролю; и 

     д) мониторинг средств контроля.

     Оценка  системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение каждого компонента системы  внутреннего контроля.

     Риск  необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     Этот  показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его  уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

     Это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные, ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.  
 

2. Оценка  рисков и связанные  с этим действия.

     Степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Изучение и анализ рисков требуют пристального внимания аудитора. Характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.

     В процессе разработки плана проведения аудиторской проверки, аудитору необходимо оценить внутренний риск и риск контроля, а риск необнаружения определяется путем проведения проверок на существенность, позволяющих получить требуемый уровень уверенности по отношению к различной информации, содержащейся в финансовых документах.

     Характер, время и объем выполненных  процедур по оценке рисков зависит  от обстоятельств задания, в частности, размера и сложности субъекта ведения хозяйства, а также от опыта аудитора в работе с этим субъектом ведения хозяйства. Кроме  того, определение существенных изменений  в любом из аспектов субъекта ведения  хозяйства сравнительно с предыдущими  периодами является особенно важным в обеспечении понимания субъекта ведения хозяйства, достаточного для  определения и оценки рисков существенного  искажения.

     Согласно  Международным стандартам аудита "аудитор  должен определить, какое влияние  обслуживающая организация оказывает  на внутренний контроль клиента с  целью выявления и оценки рисков существенного искажения, а также  разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур". Таким  образом, МСА основное внимание уделяют  оценке аудиторских рисков (т.е. риска  существенного искажения) и снижению их уровня до приемлемо низкого путем выполнения процедур проверки по существу и (или) тестов контроля, разработанных исходя из оцененного уровня этих рисков (так называемых дальнейших аудиторских процедур).

     Все действующие международные стандарты  аудита на сегодняшний день можно  отобразить в таблице: 
 
 

     Таблица 1

     МСА 315 устанавливает порядок получения  представления о деятельности клиента  и среде, в которой она осуществляется, о системе его внутреннего  контроля, а также о рисках существенных искажений финансовой отчетности. В процессе получения понимания средств контроля, имеющих отношение к аудиту, аудитор обязан оценить вид этих средств и определить, применялись ли эти средства контроля на практике, путем применения дополнительных процедур.

     Раскрывает  основные процедуры оценки риска  и источники информации о деятельности клиента и его среде, включая  систему внутреннего контроля; вопросы, которые должен рассмотреть аудитор, чтобы понять особенности деятельности клиента и его среды; сущность системы внутреннего контроля и  ее основных элементов; процедуры оценки рисков существенного искажения  финансовой отчетности.

     После того как аудитор определил, что  значимые риски существуют, он обязан получить понимание средств контроля организации, включая контрольные  действия, относящиеся к данному  риску.

     МСА 315 подробно рассматривает понятие  внутреннего контроля, которое является краеугольным для аудита, базирующегося  на оценке рисков, то есть современной  стадии развития аудита. Суть внутреннего  контроля можно описать следующим  образом: совокупность применяемых  организацией средств и методов, позволяющих снизить бизнес-риски, угрожающие достижению таких целей организации, как соответствие данных финансовой отчетности фактическому состоянию дел, достижение эффективности и продуктивности осуществляемых операций.

     Таким образом, международными стандартами  аудита предусмотрено, что в ходе выполнения каждого задания аудитор  обязан оценить адекватность средств контроля организации, установить факт их применения и документировать результаты этих процедур.

     В МСА 320 говорится о существенности. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетност Раздел «Существенность» данного стандарта содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так и при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений.

     Аудитор обязан учесть возможность систематических  искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние  на финансовую отчетность.

     Установленный аудитором уровень существенности применяется:

     - при определении характера, сроков  и объема планируемых аудиторских  процедур;

     - при оценке последствий искажений.

     Оценка  существенности и аудиторского риска  после подведении итогов проверки может  отличаться от показателей, установленных  в начальной стадии планирования.

     Согласно  МСА соотношение между уровнем  существенности и величиной аудиторского риска — обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

     Если  аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить  аудиторский риск одним из двух способов;

     - расширить круг аудиторских процедур, с тем, чтобы выяснить реальную  величину прогнозируемых ошибок (она может оказаться ниже предполагаемой);

     - предложить руководству внести  поправки в финансовую отчетность.

     Если  руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а  результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

     Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация может  использовать свою систему базовых  показателей уровня существенности.

     МСА 330 устанавливает требования к определению  аудитором общих ответных действий, к планированию и последующему выполнению аудиторских процедур на основе оценки рисков существенного искажения  информации, как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     Раскрывает  общий порядок действий аудитора и содержание аудиторских процедур, которые необходимо выполнить исходя из оцененного уровня рисков существенного  искажения финансовой отчетности; рекомендации по определению характера, времени  и объема аудиторских процедур (тестов контроля и процедур проверки по существу); процедуры оценки уместности и достаточности  собранных аудиторских доказательств.

     Требования  указанных стандартов аудиторской  деятельности обязательны при осуществлении аудита, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

     Правильное  определение уровня существенности - это одна из основных проблем аудиторской  деятельности, с которой постоянно  сталкиваются даже опытные аудиторы.

     Аудитору  следует четко определить, какая  величина ошибки будет считаться  существенной. Эта величина определяется для каждого конкретного предприятия-клиента  отдельно, с учетом специфики его  деятельности и тех заданий, которые  поставлены для решения перед  аудитором в процессе проверки. Важно  при этом и то, для кого предназначены  финансовые отчеты, кто будет их пользователем.

     Определяя границу существенности ошибок, аудитор  должен исходить из того, что в его  обязанности не входит заверять абсолютную точность бухгалтерской отчетности; он не берет на себя ответственность  за ведение бухгалтерского учета  и подготовку финансовой отчетности, за это отвечает руководитель и главный  бухгалтер предприятия-клиента. Аудитор не ставит перед собой целью выявить ошибку, он должен собрать достаточное количество информации, оценить ее и дать свое независимое заключение.

     При проведении аудиторской проверки крайне важно определить долю существенности ошибок в финансовой отчетности. На основе предварительной оценки уровня существенности строится вся аудиторская проверка. В зависимости от того, насколько точно были рассчитаны все показатели существенности, зависит результат аудиторской проверки и то, насколько верным будет аудиторское заключение.

     Международные стандарты аудита, разработанные  Международной федерацией бухгалтеров, практика ведения бизнеса требуют  от аудитора, чтобы планирование и  выполнение процедур позволили ему  выражать мнения по финансовым отчетам  с минимальным риском ошибки. Аудитор  стремится, чтобы риск неправильного  мнения был незначителен, или, другими словами, к высокой степени уверенности, что финансовые отчеты "свободны" от существенных ошибок.

     Для снижения аудиторского риска следует  руководствоваться правилом: чем  больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного  изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет  объем выборки.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Постановление Правительства РФ №532 от 07.10.04
2. Адамс Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. с. 6.
3. Валерий Курганов. Страховать необходимо не профессиональную, а гражданскую ответственность. // Финансовые известия. 22.10.2003 г.
4. Гутцайт Е.М. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Современная Экономика и Право, 2009.
5. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – М.: МЦРСБУ, 2010
6. Международные стандарты финансовой отчетности 2004: издание на русском языке. – М.:Аскери-АССА, 2010
7. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта: 2009
8. Ремизов Н.А., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2010. №1. с. 60–77, №2. с. 55–65.
9. Ремизов Н.А. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. №9. с. 14.
10. Учебно-практическое пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009
11. Аудит: учебник для вузов/ Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др., под ред. проф. В.И. Подольского. - 5-е изд. перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
12. Международные стандарты аудита Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.
13. http://www.ifac.org - сайт Международной федерации бухгалтеров (на английском языке..
14. http://wwwl.minfin.ru/ru/ - сайт Министерства финансов РФ.