Аудиторский риск (его компоненты и их взаимосвязь)

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение

1 Аудиторский риск (его компоненты и их взаимосвязь)                                   3

2 Задача                                                                                                                   13

Заключение                                                                                                             17

Библиографический список                                                                                  18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

          Актуальность данной работы состоит в том, что аудитор в ходе проверки финансовой отчётности, а также отдельных документов рискует быть обманутым или же недостаточно осведомленным всей нужной информацией, в результате скрытия всех необходимых данных и сведений, а также документов, халатности или безответственного отношения аудируемой организацией, что влечёт за собой снижение репутации, наложения штрафов, вовлечения в судебные дела аудитора, вплоть до лишения его лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

           Поэтому, для того, чтобы избежать такие наказания, аудитору необходимо всегда знать и помнить о возможных аудиторских рисках и их последствиях.

            Важно правильно квалифицировать все аудиторские риски для необходимого снижения их как до начала проверки, так и во время её. Особой подход должен быть при составлении аудиторского заключения.

             С аудитом финансовой отчетности  непосредственно связаны следующие  виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

          Целью выполнения домашнего задания является закрепление студентом теоретических вопросов на основе рекомендованной литературы, самостоятельное изложение освоенного материала, сочетающего теоретические и практические вопросы.

           Задача данной  работы заключается в полном и достоверном раскрытии понятий и компонентов аудиторских рисков, а также их взаимосвязи между собой.

 

 

 

 

          

1 Аудиторский риск (его компоненты и их взаимосвязь)

 

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН,                                                                             (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину[4].

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

              РН = ПАР/ ВХР х РК                                                                   (2)

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 х 0,5) = 0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением:

0 <= ПАР <= 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

         – уровень компетентности аудитора;

         – финансовое состояние аудитора;

         – степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

масштаб бизнеса клиента;

         – организационно - правовая форма клиента;

– форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

         – характер и сумма обязательств клиента;

         – уровень внутреннего контроля клиента;

         – вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0 <= ВХР <= 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим (без учета внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы:

– характер бизнеса клиента;

– честность администрации;

– мотивы поведения клиента;

          – результаты предыдущего аудита;

– проводимый аудит - первоначальный или повторный;

– взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;

– нетрадиционные операции;

– профессионализм учетного персонала;

– сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;

– количество и состав операций клиента и т.д[2].

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

0 <= РК <= 1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

– ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

             –  на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

– протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье - обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

Однако, если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

В ходе проверки аудитор обязан осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы или отдельных средств контроля.

Тестирование средств контроля применяется с целью проверки правильности выполнения контрольных процедур. Оно должно убедить аудитора в следующем:

– системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять;

– средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Дело в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть в принципе надежны, однако вследствие определенных причин давать сбои в отдельные периоды. К таким причинам относятся:

– кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работником;

– особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, связанные, например, с сезонным увеличением интенсивности деятельности экономического субъекта (в эти периоды наиболее вероятно возникновение ошибок);

– появление единичных и случайных ошибок.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением:

0 <= РН <= 1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

1) несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа "низкая", "средняя", "высокая";

2) модель аудиторского  риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования  при оценке результатов аудита ограничены.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки[1].

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается  в том, что аудитор исходя из  своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации  определяет аудиторский риск  на основании отчетности в  целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и использует эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчетный) метод  предполагает количественный расчет  различных факторных моделей аудиторского риска[3].

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска представим в таблице 1.

Таблица 1 Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Аудиторская организация  Оценивает внутрихозяйственные риски как:	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
	Высокий	Средний	Низкий
	при этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Высокий	Самый низкий	Ниже среднего	Средний
Средний	Ниже среднего	Средний	Выше среднего
Низкий	Средний	Выше среднего	Самый высокий

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 12

 

На момент завершения аудиторской проверки аудитор имеет разногласия с руководством экономического субъекта по поводу обоснованности применения в учетной политике резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств.

По мнению аудитора, предусмотренная клиентом методика расчета резерва приводит к необоснованному завышению резервируемых расходов и, соответственно, снижению прибыли, подлежащей распределению между акционерами. Аудируемая организация обосновывает свою позицию следующим:

1. отсутствием нормативно установленной методики расчета резерва на предстоящий ремонт основных средств
2. профессиональным суждением бухгалтера.

Требуется определить вид аудиторского заключения, который должен выбрать аудитор для выражения мнения в этом случае.

    Какой вид аудиторского заключения должен выбрать аудитор для выражения своего мнения в этом случае? Составить проект аудиторского заключения по данному экономическому субъекту.

         Решение:

         В данной ситуации составляется условно-положительного аудиторское заключение (с оговоркой).

         Условно-положительное мнение аудитор может выразить, когда существует один или оба факторов:

         - ограничение объема работы аудитора;

         - возникли разногласия с руководством субъекта хозяйственной деятельности (о корректности политики и методики учета, соответствия реальной финансовой информации и составленной бухгалтерской отчетности).

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ за 2013 год.

Открытого акционерного общества

«проспект»

Адресат:

1) ОАО «Проспект».

2) Федеральное Агентство  по управлению государственным  имуществом.

Аудитор:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит Плюс».

Место нахождения: Юридический адрес: Россия, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Электрификации, 8.

Свидетельство о государственной регистрации выдано 09.01.05г. № 8840 Регистрационной Палатой г. Уфы.

Лицензия на проведение общего аудита № Е 000142  выдана ООО «Аудит Плюс» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2010г. выдана на срок пять лет до 20.05.2015 года.

является членами Аудиторской Палаты России (АПР).

Аудируемое лицо:

Наименование: Открытое акционерное общество «Проспект».

Место нахождения: 350000, г. Уфа, ул. Айская, 108.

Свидетельство о государственной регистрации: Открытое акционерное общество «Центр» зарегистрировано за основным государственным номером 1084303687006, дата внесения записи 01.09.2010, выдано Инспекцией ФНС России № 1 по г. Уфа, серия 28 № 001089845.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности                       ОАО «Проспект» за период с 01.09.2013 г. по 31.11.2012 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Проспект» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Проспект». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами аудиторской деятельности;

- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

18.07.2013 г.

Директор ООО «Аудит Плюс»                                             Р.Ф. Сафина

Руководитель аудиторской проверки:                                Д.Р. Халикова

Квалификационный аттестат аудитора

на право осуществления общего аудита

№ К 016024, выданный ЦАЛАК

Минфина РФ 26.08.2010 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Актуальность данной работы заключается в том, что оценка аудитором уровня риска является одним из важнейших этапов проверки, поскольку от нее, по большому счету, зависит не только вид получаемого заключения, но и дальнейшее благосостояние как аудиторской фирмы, так и фирмы - клиента.

Для фирмы - клиента качественно проведенная проверка при низкой оценке риска позволяет сделать благоприятный прогноз о возможности функционирования в будущем, что привлечет новых инвесторов.

Целью данной работы являлось рассмотрение аудиторского риска, для ее достижения был решен ряд последовательных задач: рассмотрено понятие аудиторского риска; изучены составляющие аудиторского риска. Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией.

Аудиторский риск включает три компонента:

- неотъемлемый риск

- риск средств контроля

- риск необнаружения .

Аудиторский риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Использование системного подхода – оптимальный метод снижения аудиторского риска. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1 Скобара, В.В. Аудит. : методология и организация.[Текст] :учебник / В.В. Скобара. – М.: Дело и Сервис, 2008. - 357 с.

2 Панкова, С.В. Международные стандарты аудита [Текст]: учеб. пособие /С.В. Панкова.-М.: Экономистъ, 2008.-158 с.

3 Подольский, В.И. Аудит: теория и  практика применения международных  стандартов [Текст]: учебник / В. И. Подольского. – 4-е изд. перераб. и доп.,– М.: ЮНИТИ– ДАНА: Аудит, 2010.– 744 с.

4  Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. Пособие.– М.: Финансы и статистика, 2008.– 160с.