Аудиторский стандарт «Аудиторская выборка»

 

Содержание

1.Введение 2

2.Аудиторский стандарт «Аудиторская выборка» 5

3.Структура и содержание аудиторского заключения 13

4.Список литературы 17

5.Тест 18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим  Федеральным законом.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами следующих  услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

6) автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценка стоимости имущества,  оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

8) разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых  исследований;

10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

11) обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг,  связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторский стандарт «Аудиторская выборка»

 

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

Целью правила (стандарта) является установление для аудиторской фирмы  или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, правил выборки данных из проверяемой  совокупности и оценки результатов  полученной таким образом информации.

В дальнейшем аудиторские  фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его  результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

 

Виды выборок

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) Случайный отбор. Может  проводиться по таблице случайных  чисел.

б) Систематический отбор.

Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке.

Например, изучение каждого  двадцатого документа из всех документов данной категории.

Например, отбирается тот  элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий  миллион рублей в совокупной стоимости  элементов.

в) Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных  методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация  имеет право прибегать к нерепрезентативной, т. е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки  не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка  может использоваться, когда аудитор  проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные  ошибки.

Аудиторская организация  может проверить верность отражения  в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить  средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой  совокупности настолько мало, что  применение статистических методов  не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее  эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный стандарт применяется  как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так  и ко всем другим выборкам. Вне зависимости  от того, каким методом построена  выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Экстраполяция (распространение) ошибок - по результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности, с тем чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета. Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций. Для тестов средств внутреннего контроля не требуется экстраполяции ошибок в явном виде, поскольку доля ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемой долей ошибок в генеральной совокупности в целом.

Порядок построения выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских  процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для  сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация  должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала  целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.

При проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные  группы ("подсовокупности"), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация  должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается  в том, что мнение аудитора по определенному  вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному  на основании изучения всей совокупности.

Риск выборки имеет  место как при тестировании средств  системы контроля, так и при  проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской  практике различают риски первого  и второго рода для тестов системы  контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств  контроля различают следующие риски  выборки:

а) риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует  о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

б) риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует  о надежности системы, в то время  как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время  как совокупность свободна от такой  ошибки;

б) риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации  или экономического субъекта, в учете  которого в результате проведенной  выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под  сомнение сами результаты работы аудиторской  организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор  считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый  размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем  существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств  системы контроля допустимой ошибкой  является максимальная степень отклонения от установленных экономическим  субъектом процедур контроля, которую  аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой  является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация  согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс  аудита позволило ей утверждать с  достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы  проверить, что общая величина таких  ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор  предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Оценка результатов  выборки

Для любой выборки аудиторская  организация обязана:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю  проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация  должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Формируя выборку, следует  описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить  ошибки, найденные в выборке, применительно  к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью  выборочного исследования, то аудиторская  организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация  может оценить качественный аспект ошибок, т. е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т. п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

Аудиторская организация  обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую  совокупность. Методы распространения  результатов выборки на всю совокупность могутбыть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Аудитор должен убедиться, что  ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством  распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

Аудиторская организация  должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 

 

 

Структура и содержание аудиторского заключения

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское  заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Сведения об аудиторе -организационно-правовая форма и наименование; для индивидуального аудитора - Фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица, местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Сведения об аудируемом лице - организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

В части, описывающей объем аудита дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора".

Она должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено  договором на проведение аудита, должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская  отчетность.

Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать  полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его  номер (если таковой имеется).

Должно быть описано распределение  ответственности между экономическим  субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический  субъект несет ответственность  за подготовку и достоверность бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  аудиторская фирма проводила  аудит; аудиторская фирма несет  ответственность за высказанное  на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный  акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также  кратко описывать подход аудиторской  фирмы к проведению аудита. Обозначение  соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего  документ, дату издания документа  и его номер (если таковой имеется).

Мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности должно сопровождаться объяснением  того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

В целях идентификации  бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного  лица аудиторской фирмы, либо специальным  штампом, либо иным соответствующим  способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения  бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой  к аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности экономический субъект  должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления  экономическим субъектом бухгалтерской  отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам  и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы  она была признана достоверной.

Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены  экономическим субъектом в установленном  порядке. Аудиторская фирма может  использовать любой иной способ представления  скорректированной бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление  пользователям о поправках, необходимых  в этой отчетности.

Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ// СПС Гарант

2. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ(ред. от 03.11.2006)"Об аудиторской деятельности"(принят ГД ФС РФ 13.07.2001)//СПС Гарант

3. Гражданский кодекс  Российской Федерации от 18.12.2006 N 230-ФЗ(принят ГД ФС РФ 24.11.2006)

4. Касьянова Г.Ю. 22ПБУ:  практический комментарий (4-е  изд., перераб. и доп.).-М. АБАК. 2006.-528c/

5. Андреев В.К. Правовое  регулирование аудита в России.-М.: Инфра-М, 2005. - 127с.

6. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2007. - 464с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тест

 

Вариант 6

1.Финансовые критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному  аудиту:

а) объем выручки отчетного  года превышает 50 млн. руб.;

  б) стоимость активов на конец отчетного года превышает 20 млн. руб.;

в) объем выручки, предшествовавший отчетному году, превышает 50 млн. руб.;

г) стоимость активов на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

 

2. Орган, имеющий  право назначать проверку качество  работы аудиторской организации,  аудиторов:

а) Совет по аудиторской  деятельности при Минфине России;

б) саморегулируемая организация  аудиторов;

в) орган государственного налогового контроля по месту регистрации.

  3. Приобретение информации по деятельности аудируемого лица – это :

а) непрерывный  процесс сбора, обновления и анализа  информации на всех стадиях аудита;

б) процесс сбора информации только в ходе проведения аудиторской  проверки;

в) процесс сбора информации только при обобщении результатов  аудита.

 

4. Цель планирования  аудита:

а) выразить мнение аудитора о степени достоверности  финансовой отчетности;

б) общение с руководством клиента относительно будущей проверки;

в) организовать эффективную  и экономически оправданную проверку. 

 

5. Аналитические  процедуры включают рассмотрение  финансовой информации:

а) с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

б) с несопоставимой информацией;

в) как с сопоставимой, так и несопоставимой информацией  за предыдущие периоды.

 

6. Аудитор, который  несет ответственность за подготовку  аудиторского заключения по финансовой  информации подразделения, включенной  в отчетность организации, называется:

а) основным;

б) другим;

в) внутренним.

 

.  7. К оценочным значениям относятся:

а) отложенные налоговые  активы;

б) целевое финансирование;

в) доходы будущих  периодов.

.

8.По результатам выполнения компиляции финансовой информации аудитор предоставляет:

а) отчет;

б) рабочие документы;

в) отчет и аудиторское  заключение.

 

9. Аудитору следует  принимать во внимание влияние  на финансовую отчетность событий,  произошедших после отчетной  даты:

а) как благоприятных, так и не благоприятных;

б) только благоприятных;

в) только не благоприятных.

 

10. Уставный капитал  акционерного общества должен  быть сформирован (оплачен) в  течение:

а) 6 месяцев с момента  регистрации;

б) 1 года с момента  регистрации;

в) 2 лет с момента регистрации.