Баланс, как основная форма отчетности

Введение

1. Общее понятие баланса
2. Классификация бухгалтерских балансов
3. Требования, предъявляемые к балансу
4. Содержание и оценка статей баланса

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В общей  совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему  сбора, обработки и использование  информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала  предприятия.

Методы исследования хозяйственной жизни предприятия  как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления информации, такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Таким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики.

Проведение балансового  анализа даже небольшим количеством  методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы  развития и наиболее опасные для  его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления  направления дальнейших, детальных  исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу  способов  рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных  и адекватных ситуации выводов.

Все вышеизложенное справедливо  и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния  деловых партнеров значительно  сокращает уровень коммерческого  риска.

Целью курсовой работы является раскрыть структуру и состав бухгалтерского баланса. Для достижения этих целей необходимо:

• дать характеристику понятия бухгалтерский баланс;
• разобрать его строение;
• рассмотреть различные классификации баланса;
• рассмотреть содержание статей баланса.

1. Общее понятие баланса

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких – либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса, как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

Бухгалтерский баланс –  способ количественного отражения  и качественной характеристики совокупности хозяйственных средств организации  на определенный момент времени в  единой денежной оценке – по их составу  и функциональной роли в процессе производства, с одной стороны (актив), и по источникам образования (пассив) с другой стороны.

Таким образом, в бухгалтерском  балансе хозяйственные средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что  обусловливает равенство, сбалансированность итогов.

Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской  отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и  содержанию определяются Министерством  финансов РФ и являются обязательными  для всех предприятий. Такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина  РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.

Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере производства. Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и  обобщения хозяйственного имущества  предприятия, выраженного в денежной оценке и составленного на определенную дату, другими словами, это отражение  финансового состояния предприятия  на конкретный момент времени.

Результаты движения финансовых потоков фиксируются в структуре  капитала, размерах целевых фондов и активов, начисленной амортизации. Баланс показывает зависимость предприятия от внешних и заемных источников финансирования, состояние отношений с поставщиками и покупателями, направления инвестиционной деятельности и источники ее финансирования. Данные баланса свидетельствуют о том, чем располагает предприятие, сколько оно должно поставщикам и кредиторам, что собой представляет собственный капитал. Любая хозяйственная операция ведет к изменению баланса, и при возможности его ежедневного составления можно наблюдать зависимость проводимых мероприятий и финансового состояния можно наблюдать зависимость проводимых мероприятий и финансового состояния. Бухгалтерский баланс представляет собой сопоставление активов и пассивов предприятия, т.е. денежных средств и имущества, с обязательствами предприятия по отношению к его владельцам и кредиторам.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С  другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и  годовой отчетности. Бухгалтерский  баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – знание содержания каждой статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому:

1. Руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использованных ресурсов и принятия решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
2. аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирование своей проверки, выявление слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
3. аналитики определяют направление финансового анализа.

2. Классификация бухгалтерских балансов.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации  бухгалтерского баланса:

1) время составления;

2) источники составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки.

По времени составления  балансы классифицируются как:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы  составляются периодически в течение  всего времени существования  организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец  отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным  балансом следующего года. Промежуточные  балансы составляются за период между  началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что  к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного  баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления  балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие  балансы требуются или при  возникновении новой организации  на существовавшей ранее имущественной  основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без  предварительной проверки их при  помощи инвентаризации. Генеральный  баланс составляется при помощи анализа  учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы  делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы  получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и  подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее  состояние средств всех организаций  в целом. Разновидностью сводных  балансов являются консолидированные  балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы  основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу  организации. Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные  балансы. Средства подразделения, занимающегося  неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а также  общественных организаций. Они различаются  по источникам образования средств.

По объектам отражения  балансы делятся на самостоятельные  и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения  организации.

По способу аннулирования  балансы делятся на балансы –  брутто и балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи.  Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении  фактической себестоимости (или  остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

3. Требования, предъявляемые к балансу.

В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости  от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи пассива и актива показывается на начало и конец отчетного периода.

Остатки по счетам, которые  отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе –  дебетовое сальдо, в пассиве –  кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу  предъявляются такие требования как: правдивость, реальность единство,  преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной  жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной  жизни организации. Правдивость  баланса определяется полнотой и  качеством документов. Запоздалое или  неполное оформление фактов хозяйственной  деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность баланса  бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При  проверке заключительного баланса  всегда проверяется соответствие его  данных на начало года с данными  утвержденного баланса на эту  же дату, поскольку вносить изменения  в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

Обоснованность баланса  бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли  и других показателей баланса. На достоверность баланса большое  влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму  прибыли. При проверке реальности баланса  необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса  инвентаризацией. Между данными  учета фактическими остатками средств  могут возникать расхождения. Чтобы  убедится, что числящиеся на бухгалтерских  счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в  учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного  баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме  имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может  проводиться один раз в три  года, а библиотечных фондов один раз  в пять лет.

Противоположность правдивости  баланса является его вуалирование – недостоверное отображение  состояния средств, искажение результатов  работы организации путем искажения  отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса - под  реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете. Для товарно-материальных ценностей и основных средств  это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов –  их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит  от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность  средств пройти кругооборот и  в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской  задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В  активе баланса могут быть как  ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов  нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается  в его построении на единых принципах  учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации  единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса  выражается в том, что каждый последующий  баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса – доступность  для понимания всех лиц имеющих  к нему доступ.

Согласно требованиям  ПБУ 4/99  бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» некоторые организации обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность. Так же утвержден порядок  публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения  отчетности независимым аудитором  и утверждения ее общим собранием  акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках. Бухгалтерский баланс может  публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или  показатели по группам статей, предусмотренным  в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

4. Содержание и оценка статей баланса

В хозяйственном обороте  организация выступает как юридическое  лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые  вкладываются во внеоборотные и оборотные  активы. В процессе функционирования организации величина активов и  их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и  размещения хозяйственных средств  организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

В активе баланса показывается состав, размещение и фактическое  целевое использование средств  организации. Основное внимание уделяется  цели вложения финансовых ресурсов организации.

Внеоборотные активы –  это средства организации, которые  используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными  их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные  активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам  относятся организационные расходы  и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся  затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

Нематериальные активы учитываются  на счете 04. Они могут вноситься  участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал  и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные  нематериальные активы отражаются в  учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению  до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных  целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным  объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 – при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов  переносится на издержки по средствам  амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов:

а) линейный – исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного  использования;

б) пропорционально объему продукции;

в) уменьшаемого остатка.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учету издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический  учет по счету 05 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма  начисленной амортизации и выручка  от продажи нематериальных активов.

По подразделу «Основные  средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых  более одного года.

Основные средства учитываются  на счете 01, по первоначальной или восстановительной  стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее  созданных основных средств в  современных условиях.

По функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности, т. е. с производством  продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного  назначения относятся не связанные  с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, при  этом отраслевая специфика отражается на их структуре.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный  цикл производства.

Основные средства переносят  свою стоимость на готовый продукт  постепенно, в течение длительного  времени, охватывающего несколько  производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован  таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими  первоначальной вещной формы и постепенную  потерю стоимости.

Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные  средства». По дебету данного счета  учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический  учет основных средств по счету 01 ведут  по месту их нахождения и отдельным  инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств  рассчитывают на основании специальных  норм (в процентах от первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцируют по видам основных средств. Их устанавливают с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним была начислена  амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

В подразделах баланса  «Нематериальные активы» и «Основные  средства» соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при  вводе в эксплуатацию основных средств  и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении капитальных  вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  относятся, в частности  расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При  этом данные проценты, уплаченные после  ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных  источников.

По подразделу «Доходные  вложения, в материальные ценности»  отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также  расходы по оплате банковских услуг  по хранению ценных бумаг, их перепродаже  и получению дивидендов по ним  относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета 51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговым ценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами:

а) если учетная стоимость  выше номинальной - кредит счета 58 (на часть  разницы между учетной и номинальной  стоимостью) и счета 91 (на разницу  между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

б) если учетная стоимость  ниже номинальной - дебет счета 58 (на часть разницы между учетной  и номинальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счет 76 и 58). В обоих случаях:

1) часть разницы между  учетной и номинальной стоимостью, записываемую в дебет или кредит  счета 58, определяют исходя из  общей суммы разницы и установленной  периодичности выплаты доходов;

2) к моменту выкупа  ценных бумаг оценка, в которой  они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной  стоимости.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в  предыдущих статьях баланса.

Перейдем к разделу  «Оборотные активы». В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности,

- дебиторская задолженность,

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и  комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»  в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).